25.12.2020

Расходы на покупку земли при исчислении налога на прибыль

Автор: admin Банкротство Нет комментариев

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы на покупку земли при исчислении налога на прибыль». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Например, как получить ветерана труда в Москве 2019, прописано в Постановлении Правительства Москвы О присвоении звания Ветеран труда и выдаче удостоверения ветерана в городе Москве. Документы 1. документы, подтверждающие присвоение статуса Ветеран труда ранее, в случае необходимости;.

Содержание:

Земельные расходы: налоговый учет по новым правилам

В конце прошлого года были внесены очередные поправки в НК РФ. Одной из новаций Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ (далее — Закон N 268-ФЗ) является закрепление права налогоплательщика включать в налоговую базу по налогу на прибыль организаций расходы на приобретение права на земельные участки. С 1 января 2007 г. вопросы отнесения в состав расходов затрат на приобретение государственных и муниципальных земель и формирования финансового результата при последующей их реализации, а также налогового учета расходов на приобретение прав на заключение договора аренды земельных участков регулируются ст. 264.1 НК РФ.

Приобретение земельных участков

В соответствии со ст. 264.1 НК РФ расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств, теперь могут быть приняты в состав расходов по налогу на прибыль организаций при условии, что налогоплательщик заключил договор на приобретение таких участков в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. Нововведение во многом связано с переоформлением прав на землю. Так, Федеральным законом от 25.10.2001 N 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» закреплена обязанность юридических лиц, за исключением указанных в п. 1 ст. 20 ЗК РФ, переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность до 1 января 2008 г. Воспользоваться положениями ст. 264.1 НК РФ смогут также налогоплательщики, приобретающие земельные участки для строительства в соответствии со ст. ст. 30 — 32 ЗК РФ.

Законодатель предоставил налогоплательщику возможность выбора варианта списания таких расходов, который подлежит закреплению в учетной политике для целей налогового учета.

Первый вариант. Расходы признаются равномерно в течение срока, определяемого налогоплательщиком самостоятельно, но не менее 5 лет.

Второй вариант. Расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода до полного признания всей суммы указанных расходов. Для расчета налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки.

Вне зависимости от применяемых вариантов списания при приобретении земельных участков на условиях рассрочки, срок которой превышает определенный налогоплательщиком (фактический) период списания, такие расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, установленного договором (пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ). Расходы на приобретение земли включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и(или) реализацией, с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права. Таким документом служит расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав (пп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

Списание в налоговом учете расходов на приобретение земли приведет к возникновению постоянных разниц в бухгалтерском учете, поскольку согласно п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» земельные участки не подлежат амортизации.

Пример 1. ООО «Краскор» приобрело у города земельный участок стоимостью 500 000 руб. В феврале 2007 г. документы были переданы на государственную регистрацию. В учетной политике для целей налогового учета ООО «Краскор» закреплено, что «расходы, на приобретение земельных участков, находящихся в муниципальной или государственной собственности, признаются в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 30% исчисленной налоговой базы предыдущего налогового периода до полного признания всей суммы указанных расходов».

Для отражения операций в бухгалтерском учете производится следующий расчет (табл. 1).

Налоговая база
предыдущего
налогового
периода, руб.

Признанные
расходы по
земле, руб.

Налоговая база
текущего
налогового
периода, руб.

Источник: https://rosco.su/press/zemelnye_raskhody_nalogovyy_uchet_po_novym_pravilam/

Об учете расходов на землю в целях налогообложения прибыли

В статье рассматриваются следующие вопросы:

Какие расходы на землю можно признать в целях налогообложения прибыли;

Как признаются земельные расходы;

Можно ли учитывать расходы на оформление земли;

Признаются ли расходы при покупке земельного участка частного лица.

Какие расходы на землю можно признать

Для начала обратимся к пункту 1 статьи 264.1 НК РФ. Как следует из этой нормы, в целях налогообложения прибыли можно учесть расходы по приобретению прав на земельные участки. Это затраты на покупку земель, находящихся исключительно в государственной или муниципальной собственности!

Надо сказать, что даже эта статья появилась в Налоговом кодексе только благодаря Федеральному закону от 30.12.06 № 268-ФЗ (далее – Закон № 268-ФЗ). До этого покупатели не могли списать в налоговые расходы стоимость любых участков.

Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.03.06 № 14231/05 указывал, что затраты на землю не являются материальными расходами. Амортизация на земельные участки также не начисляется. Так что данные расходы вообще нельзя учесть.

Как признать земельные расходы

Расходы на госземли включаются в состав прочих. При этом возможны два варианта (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

1. Расходы признаются равномерно в течение срока, который определила сама организация. Правда, этот срок не может быть менее пяти лет.

2. Расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего года. И так они списываются до полного погашения. При этом налоговая база предыдущего года определяется без учета расходов на землю.

Выбор конкретного варианта – за организацией. Свой порядок признания расходов она должна прописать в учетной политике.

Если компания приобретала землю в рассрочку свыше пяти лет, расходы на землю списываются в течение срока, установленного договором.

Самое главное: рассмотренный нами порядок списания расходов на земли действует по договорам, которые были заключены с 1 июля 2007 года по 31 декабря 2011 года. Так установлено в Законе № 268-ФЗ.

ООО «Агран» в июле 2011 года приобрело у государства землю под своими производственными зданиями. Стоимость покупки составила 10 450 000 руб.

По решению руководства затраты на купленную землю списываются равномерно в течение 5 лет.

Таким образом, ООО полностью спишет затраты лишь в июне 2016 года.

Предположим, что общество уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Следовательно, у него будет 20 периодов (5 лет х 4 периода) для списания земельных затрат. При этом в каждом периоде общество сможет учитывать расход в размере 522 500 руб. (10 450 000 руб. : 20 периодов). Например, в 2015 году общество спишет расходы в сумме 2 090 000 руб. (522 500 руб. х 4 периода).

Можно ли признать расходы на оформление земли

Теперь перейдём к подпункту 2 пункта 3 статьи 264.1 НК РФ. Там сказано, что расходы на приобретение права на земельные участки организация может включить в состав прочих с момента, когда факт подачи документов на госрегистрацию прав на землю документально подтвержден. В этом поможет расписка Росреестра о том, что ведомство получило бумаги на госрегистрацию прав.

Обратите внимание: даже до того, как в Налоговом кодексе появилась статьи 264.1, расходы на юридические и информационные услуги, связанные с приобретением прав на землю, можно было учесть в целях налогообложения.

Так, в письме Минфина России от 08.10.10 № 03-03-06/1/640 было сказано, что информационные и юридические услуги следует учитывать согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Хотя логичнее применять нормы подпункта 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Он предусматривает расходы за регистрацию прав на недвижимость и землю, оплату услуг по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости. То, что подобные затраты учитываются в составе прочих, указывают и судьи – постановление ФАС Московского округа от 05.04.07 № КА-А41/1914-07.

Расходы при покупке земли у частников

До сих пор мы говорили о расходах на земельные участки, которые компания выкупает из государственной или муниципальной собственности. А если она заключила сделку с частником? Как тогда быть?

Если организация купила земельный участок у частного лица, затраты на него в составе расходов признать нельзя. Новый владелец сможет учесть такие затраты, только если потом он продаст землю, уменьшив сумму полученного дохода на покупную стоимость участка. Это следует из подпункта 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 268 НК РФ.

Однако все затраты, связанные с оформлением земельного участка в собственность покупателя (в том числе и затраты на оценку земли), можно признать сразу, так как это самостоятельный вид затрат.

Источник: https://www.profkadastr.ru/articles/17-ob-uchete-rashodov-na-zemlyu-v-celjah-nalogooblozhenija-pribyli.html

Как учитывать земельные участки в бухгалтерском и налоговом учете

Земельный участок – особый вид неамортизируемых активов. Он может быть приобретен, продан, перепродан, реализован частично или полностью; при этом фигурировать в учете в качестве основного средства или товара для перепродажи. На землю, как на объект ОС, не начисляется амортизация (ст. 256-2 НК РФ), поскольку в процессе эксплуатации она не теряет своей стоимости.

Участок принимается к учету в сумме всех фактических затрат на него, в том числе и госпошлины за оформление права собственности (ПБУ 5/01 р.2, 6/01 р. 2). Расчет земельного налога производится по кадастровой стоимости участка.

Документальное оформление

Покупка и продажа земельных участков оформляются договором в 3-х экземплярах. Два из них – участникам сделки, один – в Росреестр для регистрации. Договор аренды земли на срок более года также регистрируется в Росреестре (ст. 609-2 ГК РФ).

Вопрос: Как отразить в учете организации приобретение земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, для производственных целей и его последующую продажу?
Организация приобрела земельный участок стоимостью 5 000 000 руб. Государственная пошлина уплачена, и документы на регистрацию перехода права собственности на земельный участок к организации переданы в месяце получения земельного участка. В этом же месяце участок начал использоваться в производственных целях. Переход права собственности на участок зарегистрирован в месяце, следующем за месяцем его получения. В этом же месяце произведены расчеты с муниципалитетом за приобретенный участок. Иных расходов, связанных с приобретением земельного участка, организация не несет.
В дальнейшем участок продан за 6 200 000 руб. Переход права собственности на участок к покупателю зарегистрирован в месяце, следующем за месяцем передачи участка. В этом же месяце получены денежные средства от покупателя. Организация применяет метод начисления в налоговом учете. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется организацией на последнее число каждого календарного месяца.
Посмотреть ответ

Специальных унифицированных форм, учитывающих многообразие земельных участков, их видов, законодательством не предусмотрено. При постановке на учет ЗУ рекомендуется пользоваться указанными ниже документами:

Акт ОС-1 «О приеме-передаче объектов ОС (кроме зданий, сооружений)». Документ содержит ряд показателей, которые при заполнении следует игнорировать (прочеркивать): изготовитель, нормы амортизации, полезное использование, остаточная стоимость и т.д. В то же время отсутствуют специальные графы, содержащие характеристики земельного участка. Их можно отразить в поле (разделе) «Другие характеристики».
Акт 401-АПК «На оприходование земельных угодий». Он предназначен для организаций и предприятий аграрной сферы и содержит сведения о земельном участке, его балансовой стоимости, виде, качестве земель и др.
Инвентарная карточка ОС-6 «Учета основных средств».

Можно прописать в договоре положение, по которому он будет являться одновременно и актом приема-передачи, либо разработать собственную учетную форму локального характера. Применение тех или иных бланков документов по учету ЗУ целесообразно закрепить в учетной политике организации.

Постановка на учет производится датой, указанной в акте либо в договоре, приравненном к нему.

На заметку! Земля и строения на ней не являются в учете единым имущественным объектом.

Бухгалтерский учет

Фактические затраты, по которым участок земли принимается к учету, могут включать в себя:

стоимость участка, уплаченную продавцу;
риэлторские, консультационные услуги;
выплаты посреднику;
сумму госпошлины за регистрацию земли;
другие затраты, связанные с приобретением земли.

На заметку! При использовании заемных средств для покупки участка процент по ним постепенно включается в стоимость ЗУ до момента, когда он из внеоборотных активов перейдет в состав основных средств (ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).

Операции с земельными участками могут включать в себя: получение в дар, по договору мены, получение в качестве вклада в уставный капитал, а также покупку, продажу, аренду, продажу части участка, и т.д.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся операции с землей, которые приходится учитывать бухгалтеру.

Земля включена в учет как ОС:

Дт 08/1 Кт 60 — приобретение ЗУ у контрагента;
Дт 08/1 Кт 10, 60,76 — расходы по приобретению (риэлторские, консультационные, материального характера);
Дт 08/1 Кт 76 (68/сч. «Госпошлина») — отражена госпошлина за регистрацию ЗУ;
Дт 01 Кт 08/1 — ЗУ включен в состав основных средств.

Земля включена в учет как объект последующей перепродажи:

Дт 41 Кт 60 — приобретение ЗУ у контрагента;
Дт 41 Кт 10, 60, 76 — расходы по приобретению (риэлторские, консультационные, материального характера);
Дт 41 Кт 76 (68/сч. «Госпошлина») — отражена госпошлина за регистрацию ЗУ.

На заметку! Несмотря на то, что четких разграничений на использование счетов 76 и 68 при учете госпошлины нет, налоговые органы рекомендуют пошлину за регистрацию участка учитывать на счете 68, поскольку она является федеральным сбором (ст.13 НК РФ).

Дт 62 Кт 91 — зафиксирован доход от продажи ЗУ;
Дт 91 Кт 01 — ОС списано с учета, по его стоимости;
Дт 91 Кт 10, 70, 60 и пр. — учтены расходы на продажу ЗУ.

Дт 62 Кт 90 — зафиксирован доход от продажи ЗУ;
Дт 90 Кт 41 — списан ЗУ как товар с учета, по его стоимости;
Дт 44 Кт 10, 70, 60 и пр.
Дт 90 Кт 44 — учтены и списаны расходы на продажу ЗУ как товара.

Как правильно учесть продажу части участка, рассмотрим на примере. Пусть ЗУ числился на счете 01 как основное средство, единым объектом. Его стоимость — условно 100000 руб. После завершения кадастровых работ землю разделили на две части. Одна остается в организации (60000 руб.), а другая продается (40000 руб.). От продажи получено 50000 руб.

Дт 01 «к продаже» Кт 01 «начальный» — 40000 руб. — выделена часть к продаже;
Дт 01 «оставшийся в организации» Кт 01 «начальный» — 60000 руб. – выделена часть, оставшаяся в организации;
Дебет 91 Кредит 01 «к продаже» — списан с учета ЗУ, подлежащий продаже, по его стоимости 40000 руб.;
Дебет 62 Кредит 91 — 50000 руб. доход от продажи.

Далее учитываем расходы на продажу, согласно приведенной выше корреспонденции: Дт 91 Кт счета расходов, и отражаем прибыль (убыток) от сделки Дт 91 (99)Кт 99(91).

В данном случае правильным будет именно разделение участков, а не списание ЗУ и постановка на учет двух вновь образованных объектов.

Первоначально расходы по заключению арендного договора относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем равными долями списываются на счета по обычным видам деятельности:

Дт 97 Кт 76 — затраты на приобретение права аренды;
Дт 19 Кт 76 — начисление НДС от стоимости арендного права;
Дт 68 Кт 19 — предъявлен НДС к вычету;
Дт 20, 25, 26 и др. Кт 97 — списание доли расходов в течение срока аренды.

Арендная плата начисляется проводкой Дт 20, 25, 26 и др. Кт 76. Если позволяют условия аренды, с суммы также можно получить вычет НДС (см. проводки выше).

Передача в субаренду, если это не запрещено договором, оформляется проводками: Дт 62 Кт 91 и Дт 91 Кт 68.

Налоговый учет

Организации, предприниматели, владеющие и пользующиеся бессрочно земельными участками, являются плательщиками земельного налога (ст. 388-1 НК РФ). Налоговая база определяется по кадастровой стоимости участка и является фиксированной величиной. Ставки налога определяются на региональном уровне в зависимости от категории земли.

Сделки купли-продажи земли не облагаются НДС (НК РФ ст. 146-2 пп. 6). Это касается как целых участков, так и долей в них. В то же время, согласно ст. 161 НК РФ п. 3 абз. 2, муниципальное имущество при его реализации облагается НДС. Минфин (Письмо №03-07-11/03 от 13-01-10) пояснил, что земельные участки муниципалитетов и находящиеся в государственной собственности, несмотря на вышесказанное, исключены из налогообложения НДС. В то же время строения на нем НДС облагаются.

Аренда земель в госсобственности, муниципальной, а также земель субъектов РФ не облагается НДС (ст. 149 2 пп. НК РФ). В то же время субаренда таких земель НДС облагается (Письмо Минфина №03-07-11/436 от 18-10-12). По договорам аренды частной собственности применяется налогообложение НДС (Письмо №ГД-3-3/2391 ФНС от 18-06-15).

Учесть расходы на покупку земли можно лишь в момент ее продажи, уменьшая доход на сумму приобретения ЗУ и затраты на ее продажу (ст. 268, 271 НК РФ). Согласно ст. 264-1 НК РФ расходы на покупку земли в государственной, муниципальной собственности, на которых находятся здания, сооружения, строения или которые приобретаются для целей капстроительства, могут быть признаны в расходах по налогу на прибыль.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/zemelnyh-uchastkov/

Расходы на покупку земельного участка можно учесть при налогообложении прибыли

Можно ли учитывать в целях налога на прибыль расходы на приобретение земельного участка и уплату госпошлины за регистрацию на него собственности? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от 28.08.18 № 03-03-06/1/61105.

Как учитывать в целях налога на прибыль расходы на покупку земельного участка и уплату госпошлины за регистрацию собственности?

Специалисты ведомства напомнили, что земельные участки относятся к объектам, не подлежащим амортизации (пункт 2 статьи 256 НК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 НК РФ.

Относительно учета госпошлины за регистрацию прав на земельный участок финансисты напомнили, что на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов в целях налогообложения прибыли организаций относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Датой осуществления таких расходов признается дата их начисления (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Посмотрите наши свежие, недавно добавленные в каталог, земельные участки под капитальное строительство. Покупаем и снижаем прибыль!

Источник: https://stroy54.ru/rashody-na-pokupku-zemelnogo-uchastka-mozhno-uchest-pri-nalogooblozhenii-pribyli/