Налог на прибыль организации распределение по бюджетам

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на прибыль организации распределение по бюджетам». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Нотариус не только удостоверяет документ, но и составляет его, за что также взимается плата за оказание услуг правового и технического характера УАТХ. за подачу иска о разводе, 1300 руб. В остальных случаях развод производится судебным органом.

Тема 6. Налог на прибыль организаций

Место и роль налога на прибыль в налоговой системе и формировании доходной части бюджетов

Налог на прибыль организаций является федеральным прямым налогом. Правила его взимания установлены гл. 25 НК РФ. Экономический смысл на­лога — изъятие части доходов юридических лиц в пользу государства для последующего перераспределения через бюджетную систему, в том числе и для финансирования социальных программ государства. Таким образом, по­мимо фискальной (наполнение бюджета) функции этот налог выполняет еще и социальную функцию налогов.

Налог на прибыль является также инструментом государственного регу­лирования экономики. Гибкий подход, например, к ставкам налога, применя­емым к различным видам доходов юридических лиц, способен стимулировать (дестимулировать) развитие отдельных видов деятельности. Так, уста­новленные в настоящее время ставки налога на доходы от долевого участия (дивиденды) позволяют говорить о стимулировании государством инвести­ционной деятельности организаций, причем предпочтение отдается россий­ским инвестициям в отечественную экономику (ставка 6%) перед иностран­ными инвестициями в экономику РФ или отечественными инвестициями в экономику других стран (ставка 15%).

Налог на прибыль является разноуровневым: суммы налога, взимаемо­го с применением налоговой ставки 24%, в определенных долях зачисля­ются в бюджеты всех трех уровней бюджетной системы РФ. В настоящее время распределение налога между бюджетами установлено следующим образом:

• в бюджеты субъектов РФ — 17%;

при этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но не ниже 13%. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от 24%, подле­жит зачислению в федеральный бюджет.

В структуре налоговых доходов федерального бюджета за 2002 г. на­лог на прибыль организаций занимает четвертое место (после НДС, акци­зов и платежей за пользование природными ресурсами). Однако в струк­туре налоговых доходов консолидированного бюджета РФ за 2002 г. он занимает второе место (после НДС), что подтверждает основную ориен­тацию этого налога на наполнение доходной части региональных и мест­ных бюджетов. Этот вывод подтверждает и тот факт, что после введения в действие гл. 25 НК РФ поступления по этому налогу сократились (по сравнению с 2001 г.):

• по федеральному бюджету — на 20%;

• по региональным и местным бюджетам — на 3%.

Налогоплательщики. Объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

— осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

— получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогопла­тельщиком. Прибылью признается:

• для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на ве­личину произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — доходы, полученные через эти посто­янные представительства, уменьшенные на величину учитываемых в це­лях налогообложения расходов, произведенных этими постоянными представительствами;

• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источни­ков в РФ (определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ).

Налоговое законодательство определяет следующие условия, которым должны удовлетворять расходы, учитываемые в целях налогообложения:

• расходы должны быть обоснованными (под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выра­жена в денежной форме);

• затраты должны быть подтверждены документами, оформленными в со­ответствии с законодательством РФ;

• расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации това­ров, работ, услуг, имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, без включения в нее НДС и акциза. В аналогичном порядке учитываются внереа­лизационные доходы, полученные в натуральной форме.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 24%, оп­ределяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмот­рен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убы­ток (отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения), налоговая база такого периода признается равной нулю, а полученные убытки принимаются в целях налогообложения в уста­новленном порядке (ст.283 НК РФ).

При исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов не учиты­ваются:

• доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу;

• доходы и расходы, связанные с деятельностью, подпадающей под обло­жение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов дея­тельности;

• прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности;

• доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам, — для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

В первых трех перечисленных случаях организации обязаны вести обо­собленный учет доходов и расходов по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль организаций; при этом расходы в случае невозможности их раз­деления определяются пропорционально доле доходов организации от дея­тельности не облагаемой налогом на прибыль организаций, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Особый порядок определения налоговой базы установлен:

• для банков (статьи 290—292 НК РФ);

• для страховщиков (статьи 293 и 294 НК РФ);

• для негосударственных пенсионных фондов (статьи 295 и 296 НК РФ);

• для профессиональных участников рынка ценных бумаг (статьи 298 и 299 НК РФ);

• по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ с учетом положений статей 281 и 282 НК РФ);

• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (статьи 301—305 НК РФ).

Налоговый период по налогу на прибыль организаций установлен как календарный год. Налоговым законодательством также установлены отчет­ные периоды по налогу, определяемые в зависимости от выбранного способа уплаты авансовых платежей следующим образом:

• для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетные периоды установ­лены как месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания кален­дарного года;

• для всех остальных налогоплательщиков отчетные периоды установлены как первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

1. Налоговая ставка установлена как 0%:

• по процентам по отдельным видам государственных и муниципальных ценных бумаг;

• по прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связан­ной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным зако­ном от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федера­ции (Банке России)» (действующая редакция от 23.12.2003).

2. Налоговая ставка установлена как 6%:

• по дивидендам, полученным от российских организаций российскими организациями.

3. Налоговая ставка установлена как 15%:

• по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными ор­ганизациями или российскими организациями от иностранных организаций;

• по процентам по государственным и муниципальным ЦБ, условиями выпус­ка и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (кроме ценных бумаг, доходы по которым облагаются по ставке 0%).

4. Налоговая ставка установлена как 24%:

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с

деятельностью в РФ через постоянное представительство:

• 20% — с любых других доходов (за исключением дивидендов).

Глава 25 НК РФ не предусматривает льгот по налогу на прибыль организа­ций. Однако после 1 января 2002 г. продолжают действие льготы, ранее уста­новленные в Законе РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприя­тий и организаций» и предоставляемые на срок — льготный порядок налого­обложения прибыли вновь созданных малых предприятий, занимающихся определенными видами деятельности (производство продовольственных това­ров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники и др.). В первые два года такие предприятия освобождались от уплаты налога на прибыль, в третий год работы уплачивали налог в размере 25% и в четвертый — 50% от установленной ставки налога на прибыль.

На 1 января 2004 г. продолжили действие льготы, полученные в 2001 г., а полностью их действие прекратится в 2005 г.

Порядок исчисления налога

Сумма налога, исчисляемая как соответствующая налоговой ставке процент­ная доля налоговой базы, определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налоговым законодательством предусмотрено удержание налога налоговым агентом. Налоговое агентство установлено:

• в отношении иностранных организаций, получающих доходы от источ­ников в РФ, не связанных с деятельностью через постоянное представи­тельство;

• в отношении доходов в виде дивидендов или процентов по государствен­ным и муниципальным ценным бумагам.

Исчисление, удержание из доходов налогоплательщика и перечисление налоговых платежей налоговыми агентами производится в установленном порядке, отличающемся от обычного.

Для обеспечения равномерности поступления налоговых доходов по налогу на прибыль организаций в бюджетную систему РФ в течение календарного года налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи. Законода­тельство предусматривает два способа исчисления суммы авансовых платежей:

1) в зависимости от авансового платежа за предыдущий отчетный период (при этом способе отчетным периодом является квартал);

2) исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном периоде (при этом способе отчетным периодом является календарный месяц).

Основным способом является исчисление суммы авансового платежа в за­висимости от авансового платежа за предыдущий отчетный период. При выбо­ре этого способа налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по итогам каждого отчетного (налогового) периода исходя из ставки налога и на­логовой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода сумма ежемесячного авансового платежа определяется в следующем порядке:

Квартал	Порядок определения суммы авансового платежа
Первый квартал текущего налогового периода	Сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, под­лежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода
Второй квартал текущего налогового периода	Сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал текущего года
Третий квартал текущего налогового периода	Сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансово­го платежа, рассчитанной по итогам первого квартала
Четвертый квартал теку­щего налогового периода	Сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового плате­жа отрицательна или равна нулю, авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

По желанию налогоплательщики имеют право перейти на исчисление еже­месячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастаю­щим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего ме­сяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет по окончании очередного отчетного периода, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. При переходе на этот способ уплаты ежемесячных аван­совых платежей налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход. Способ уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Кроме этого в ряде ситуаций разрешено уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (без исчисления ежемесяч­ных авансовых платежей). Такой порядок действует в отношении:

• организаций, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реа­лизации не превышали в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал;

• иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство;

• некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров (работ, услуг);

• участников простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

• инвесторов соглашений о разделе продукции в части доходов, получен­ных от реализации указанных соглашений;

• выгодоприобретателей по договорам доверительного управления.

Организации, созданные после 1 января 2002 г., начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Порядок и сроки уплаты налога

Сроки уплаты авансовых платежей, а также налогового платежа по исте­чении налогового периода установлены следующим образом:

Вид платежа	Установленный срок уплаты
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода (определя­емые по данным предыдущего квартала)	Не позднее 28-го числа каждого месяца это­го отчетного периода
Ежемесячные авансовые платежи по факти­чески полученной прибыли	Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога
Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартала)	Не позднее срока, установленного для пода­чи налоговых деклараций за соответствую­щий отчетный период (не позднее 28 дней после окончания отчетного периода)
Налоговый платеж по истечении налогового периода	Не позднее срока, установленного для пода­чи налоговых деклараций за соответствую­щий налоговый период (не позднее 28 марта следующего года)

Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчет­ного периода (квартала), засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Анало­гичный порядок действует в случае исчисления авансовых платежей по фак­тически полученной прибыли.

Особый порядок уплаты налога установлен:

• для налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения;

• для налоговых агентов, выплачивающих доход иностранной организации;

• по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи ежекварталь­но, если выручка от реализации в течение квартала не превышала 1 000 000 руб. в месяц либо 3 000 000 руб. в квартал. В случае превышения этих ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи ежемесячно после ис­течения полного квартала со дня государственной регистрации.

Классификация доходов и расходов организации для целей налогообложения прибыли. Нормируемые расходы. Амортизация имущества. Определение даты доходов и расходов при применении метода начисления и кассового метода

Классификация доходов и расходов организации для целей нало­гообложения прибыли

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав — доходы от реализации;

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией:

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

В системе налогового учета, формирующего необходимую информаци­онную базу для исчисления налоговой базы и определения суммы налога, подлежащего уплате, используется развернутая классификация доходов и расходов:

2) внереализационные доходы;

3) доходы, не учитываемые в целях налогообложения.

1) расходы, связанные с производством и реализацией:

— прямые расходы на оплату труда

— амортизация основных производственных фондов

— прочие прямые расходы (к которым относится, например, единый со­циальный налог, начисляемый на прямые расходы на оплату труда)

2) внереализационные расходы

3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Нормируемыми являются расходы, принимаемые для целей налогообло­жения не в полном объеме, а в установленных налоговым законодательством пределах (нормативах). Для целей налогообложения прибыли установлены следующие нормируемые расходы (Не рассматриваются нормируемые расходы для банков, страховых организаций, него­сударственных пенсионных фондов).

Кроме этого, при определенных условиях нормируемыми являются расхо­ды на выплату процентов по долговым обязательствам. Подробно порядок оп­ределения норматива и условия его применения рассмотрены в вопросе «Осо­бенности исчисления налоговой базы при использовании заемных средств».

Амортизация имущества

Налоговое законодательство допускает включать в состав расходов, учи­тываемых в целях налогообложения, амортизационные отчисления по сле­дующим видам имущества (амортизируемое имущество):

• результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллекту­альной собственности (нематериальные активы).

При этом амортизируемое имущество должно одновременно удовлетво­рять следующим условиям:

• находиться у налогоплательщика на праве собственности (за исключени­ем отдельных случаев);

• использоваться для извлечения дохода (относительно нематериальных активов допускается также использование для управленческих нужд ор­ганизации);

• стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации;

• срок полезного использования должен быть более 12 месяцев, а первона­чальная стоимость — более 10 000 руб.(Если это условие не выполняется, стоимость имущества в полной сумме списывается на расходы в установленном порядке).

Не удовлетворяют вышеуказанным условиям и, следовательно, не подле­жат амортизации:

• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие при­родные ресурсы);

• объекты незавершенного капитального строительства;

• финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фью­черсные контракты, опционные контракты);

• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опыт­но-конструкторские и технологические работы;

• интеллектуальные и деловые качества работников организации, их ква­лификация и способность к труду.

Кроме этого, в целях налогообложения налоговое законодательство не допускает амортизацию отдельных видов амортизируемого имущества.

Из состава амортизируемого имущества исключаются (на время или по­стоянно) следующие основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему на­числяется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок по­лезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Важным фактором при исчислении амортизации, подлежащей включению в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения, является стои­мость имущества, которая определяется следующим образом:

Вид стоимости амортизируемого имущества	Порядок определения
Первоначальная стоимость основного средства	Сумма расходов на приобретение (В случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в установленном порядке оста­точной стоимости; информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком-получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использо­вания, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (со­зданных) до 1 января 2002 г.	Первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до 1 января 2002 г. (для переоценки ос­новных средств, произведенной по состоянию на 1 января 2002 г., предусмотрен особый порядок учета)
Остаточная стоимость основ­ных средств, введенных в экс­плуатацию до 1 января 2002 г.	Разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном для опре­деления восстановительной стоимости

Вид стоимости амортизируемого имущества	Порядок определения
Остаточная стоимость основ­ных средств, введенных в экс­плуатацию после 1 января 2002г.	Разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амор­тизации
Первоначальная стоимость объектов основных средств собственного производства	Стоимость готовой продукции, исчисленная в уста­новленном порядке, увеличенная на сумму соответ­ствующих акцизов для основных средств, являю­щихся подакцизными товарами
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериаль­ных активов	Сумма расходов на их приобретение (создание) и до­ведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учиты­ваемых в составе расходов в установленном порядке
Стоимость нематериальных активов, созданных самой ор­ганизацией	Сумма фактических расходов на их создание, изго­товление (в том числе материальных расходов, рас­ходов на оплату труда, расходов на услуги сторон­них организаций, патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств), за исключени­ем сумм налогов, учитываемых в составе расходов

Амортизируемое имущество принимается на учет (налоговый) по перво­начальной стоимости, определяемой в установленном порядке (за исключе­нием отдельных случаев). Первоначальная стоимость основных средств из­меняется в случаях:

• частичной ликвидации соответствующих объектов;

• по иным аналогичным основаниям.

При этом смысл операций, приводящих к изменению первоначальной сто­имости основных средств, оговаривается особо.

Амортизируемое имущество (кроме нематериальных активов) распреде­ляется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования — периодом времени, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации, следующим образом:

Амортизационные группы	Установленные сроки полезного использования для имущества, включаемого в данную группу
Первая группа	От 1 года до 2 лет включительно
Вторая группа	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья группа	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая группа	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая группа	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая группа	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая группа	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая группа	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая группа	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая группа	Свыше 30 лет

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию каждого объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (в настоящее время действует постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Действующая редакция от 08.08.2003)). Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизаци­онных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объ­екта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения тако­го объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в кото­рую ранее было включено такое основное средство.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных ак­тивов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым за­конодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответству­ющими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регист­рации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответ­ствующей амортизационной группы с момента документально подтвержден­ного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесяч­но в установленном порядке и начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в экс­плуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект вы­был из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Амортизация в целях налогообложения может начисляться одним из сле­дующих методов по выбору налогоплательщика:

Разрешенный метод начисления амортизации	Установленные ограничения в применении
Линейный метод	Отсутствуют
Нелинейный метод	Не может применяться к зданиям, сооружениям, пе­редаточным устройствам, входящим в 8 — 10-ю амор­тизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в те­чение всего периода начисления амортизации по данному объекту.

Амортизация в целях налогообложения начисляется ежемесячно в следу­ющем порядке:

Метод начисления амортизации	Формула для определения нормы амортизации1	Формула для определения суммы начисленной амортизации	Установленные ограничения в порядке начисления амортизации
Линейный		К • Первоначальная (восстановительная) стоимость
Нелинейный	К— норма амортизации в процен­тах к первоначальной (восстановительной) либо остаточной стоимости объекта амортизи­руемого имущества; п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.	К • Остаточная стои­мость	Начиная с месяца, следующего за месяцем, в кото­ром остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной (восста­новительной) стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизируемо- го имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем де­ления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреж­дена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии налоговым законодательством налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то аморти­зация начисляется с учетом следующих особенностей:

• амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой органи­зацией — с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

• амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реор­ганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Этот порядок не распространяется на организации, изменяющие свою ор­ганизационно-правовую форму.

Налоговое законодательство допускает применение при начислении амор­тизации следующих повышающих и понижающих коэффициентов:

По решению руководителя организации, закрепленному в учетной поли­тике для целей налогообложения, допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. При реализации амортизируемого имущества ор­ганизациями, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против установлен­ных норм в целях налогообложения не производится.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в упо­треблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с уче­том срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (меся­цев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного ис­пользования, определяемый классификацией основных средств, утвержден­ной Правительством РФ, организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Определение даты доходов и расходов при применении метода начисления и кассового метода

Глава 25 НК РФ допускает два способа определения даты признания до­ходов и расходов для целей исчисления налоговой базы:

• доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

• расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной фор­мы их оплаты (в том периоде, в котором они возникают исходя из усло­вий сделок);

• датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед на­логоплательщиком иным способом;

• расходами признаются затраты после их фактической оплаты (оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекраще­ние встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продав­цом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выпол­нением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Организации (за исключением банков) имеют право применения кассово­го метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превы­сила 1 000 000 руб. за каждый квартал.

Помимо общих правил определения даты признания доходов и расходов каждым методом в НК РФ также указаны особенности применения методов относительно:

• отдельных видов доходов и расходов, связанных с производством и реа­лизацией;

• внереализационных доходов и расходов;

• доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Применяемый метод признания доходов и расходов, принимаемый по ре­шению руководителя организации, должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Особенности применения налоговой базы по отдельным видам операций: при реализации имущества, при использовании заемных средств, при передаче имущества в уставный капитал организации, при уступке права требования, при проведении операций с ценными бумагами, ГКО и ОФЗ

Особенности исчисления налоговой базы при реализации имущества

При реализации амортизируемого имущества организация вправе в целях налогообложения уменьшить доходы от таких операций:

• на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в установленном порядке;

• на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расхо­дов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации этого имущества, разница между этими величинами признается убытком налого­плательщика и учитывается в целях налогообложения в следующем порядке: полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщи­ка равными долями в течение срока, определяемого как разница между сро­ком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

При реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, про­дукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций:

• на цену приобретения этого имущества;

• на суммы расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (аналогично реализации амортизируемого имущества).

Если цена приобретения имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации этого имущества, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитыва­емым в целях налогообложения.

Особенности исчисления налоговой базы при использовании заемных средств

Глава 25 НК РФ устанавливает особый порядок определения расходов в виде процентов по долговым обязательствам. При этом под долговыми обя­зательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, зай­мы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независи­мо от формы их оформления.

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательст­ву любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от сред­него уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчис­ление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях (т.е. выданным в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения). При оп­ределении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принима­ется во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образу­ется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погаше­ния) и ценой продажи векселя.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по долго­вому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повы­шения или в сторону понижения.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной:

• ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформ­лении долгового обязательства в рублях;

• 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Особый порядок определения предельной суммы процентов предусмот­рен для долговых обязательств перед иностранными организациями, прямо или косвенно владеющими более 20% уставного капитала российской орга­низации, и в установленных аналогичных ситуациях.

При одновременном выполнении следующих условий:

• налогоплательщик — российская организация имеет непогашенную задол­женность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного капитала этой рос­сийской организации (контролируемая задолженность);

• размер непогашенных российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — бо­лее чем в 12,5 раз) превышает собственный капитал (разницу между сум­мой его активов и величиной обязательств) на последний день отчетного (налогового) периода.

Предельная величина признаваемых расходом процентов по контролиру­емой задолженности на последний день каждого отчетного (налогового) пе­риода исчисляется по формуле:

Предельная величина = Сумма процентов, начисленных

налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде

по контролируемой задолженности / Коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего

отчетного (налогового) периода.

Коэффициент капитализации = (Величина соответствующей непогашенной контроли­руемой задолженности / Величина собственного капитала, соответствующая доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале рос­сийской организации) / З (Для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, полученное отношение делится на 12,5)

При этом при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются:

• суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сбо­рам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов;

• суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного нало­гового кредита.

В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолжен­ности, рассчитанные в соответствии с установленным порядком, но не более фактически начисленных процентов.

Положительная разница между начисленными процентами и предельны­ми процентами, исчисленными указанным образом, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и облагается налогом в соответствующем порядке.

Особенности исчисления налоговой базы при передаче имущества в уставный капитал организации

При размещении эмитированных акций доходы и расходы налогопла­тельщика-эмитента и доходы и расходы акционера определяются следующим образом:

• не признается прибылью (убытком) эмитента разница между номиналь­ной стоимостью размещаемых акций и стоимостью получаемого при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций имущества (включая денежные средства) либо имущественных прав;

• не признается прибылью (убытком) акционера разница между стоимос­тью вносимых в качестве оплаты имущества либо имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций.

При этом стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества либо имущественных прав, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собствен­ности на указанное имущество либо имущественные права, с учетом дополнительных расходов, которые у передающей стороны при таком внесении признаются для целей налогообложения.

При ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы акционеров ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества либо имущественных прав на момент их получения за вычетом фактически оплаченной (вне зави­симости от формы оплаты) соответствующими акционерами этой организа­ции стоимости акций.

При реорганизации организации независимо от формы реорганизации прибыль или убыток, учитываемые в целях налогообложения, у акционеров не образуются.

Аналогичный порядок действует в отношении долей в складочном капи­тале и паев.

Особенности исчисления налоговой базы при уступке права требования

При уступке права требования долга третьему лицу налогоплательщиком-продавцом товара, работ или услуг, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, исчисление налоговой базы зависит от ви­да уступаемой задолженности (просроченная или нет) и производится в сле­дующем порядке:

Вид уступаемой задолженности	Порядок определения налоговой базы
Активная (уступка права требования производится до наступления срока платежа, предусмотренного соответствующим договором о реализации товаров, работ или услуг)	Отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и величиной уступаемой задолженности признается убытком налогоплательщика в размере, не превышающем суммы процен­тов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты предусмотренного договором реализации платежа
Просроченная (уступка права требова­ния производится после наступления срока платежа, предусмотренного со­ответствующим договором о реализации товаров, работ или услуг)	Отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и вели­чиной уступаемой задолженности признает­ся убытком по сделке уступки права требо­вания, который включается в состав внереа­лизационных расходов налогоплательщика следующим образом: 50% от суммы убытка подлежат вклю­чению в состав внереализационных расхо­дов на дату уступки права требования 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования

Указанный выше порядок применяется и к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.

При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщи­ком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от такой реализации оп­ределяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогопла­тельщику при последующей уступке права требования или прекращении со­ответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик уменьшает доход, полученный от реализации права тре­бования, на сумму расходов по приобретению этого права требования долга.

Особенности исчисления налоговой базы при проведении операций с ценными бумагами, ГКО и ОФЗ

Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам для це­лей налогообложения устанавливается гражданским законодательством РФ (гл. 7 Гражданского кодекса РФ) и применимым законодательством иност­ранных государств. Для целей исчисления налога на прибыль ценные бумаги делятся на две категории:

1) эмиссионные (порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным уста­навливается национальным законодательством);

Если операция с ценными бумагами может быть также квалифицирована как операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то организация вправе самостоятельно выбрать порядок налогообложения такой операции.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется как раз­ность доходов и расходов по таким операциям.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбы­тия (в том числе погашения) ценных бумаг определяются исходя из:

• цены реализации или иного выбытия ценной бумаги;

• суммы накопленного процентного (купонного) дохода (Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги)), уплаченной по­купателем налогоплательщику;

• суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщи­ку эмитентом (векселедателем).

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из:

• цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение);

• затрат на реализацию ценной бумаги;

• суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной нало­гоплательщиком продавцу ценной бумаги.

При этом в доходы и расходы не включаются суммы накопленного про­центного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Важным фактором, влияющим на величину налоговой базы по операциям с ценными бумагами, является цена реализации ценной бумаги, которая оп­ределяется в следующем порядке.

Для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, фактичес­кая цена принимается в качестве рыночной, если эта цена находится в интер­вале цен. В целях налогообложения под интервалом цен понимают разность между минимальной и максимальной ценами сделок с этой ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на дату совершения сделки купли-продажи. Если сделки с данной ценной бумагой на интересующую дату совершались через двух и более организаторов торговли, выбирается тот организатор торговли, значения интервала цен у которого являются наиболее приемлемыми.

Если информация об интервале цен у организаторов торговли на дату совершения сделки отсутствует, используется интервал цен на дату бли­жайших торгов, состоявшихся до дня совершения сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

Для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, фактиче­ская цена реализации или иного выбытия принимается в качестве рыночной при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1) если фактическая цена сделки находится в интервале цен по аналогич­ной ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на дату со­вершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня со­вершения сделки;

2) если отклонение (в любую сторону) фактической цены сделки находит­ся в пределах 20% от средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли по итогам торгов на дату заключения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения сделки.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам фактическая цена сделки принимается в качестве рыночной, если она отличается не более чем на 20 % от расчетной цены этой ценной бумаги, определенной на дату заключения сделки с учетом:

• конкретных условий заключенной сделки;

• особенностей обращения ценной бумаги;

• иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета (например, стоимости чистых активов эмитента, при­ходящихся на соответствующую акцию — для акций или рыночной ве­личины ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответст­вующей валюте — для долговых ценных бумаг).

При размещении государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг процентным доходом признается доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости ценных бумаг, а по ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, — доход в виде раз­ницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее пер­вичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным порядком признан размещенным.

При налогообложении сделок по реализации или иного выбытия ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

Налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государ­ственной и муниципальной ценной бумаги на балансе налогоплательщика, осуществляется в установленном порядке. По государственным и муници­пальным ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включает­ся часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере накопленного купонного дохода, причитающегося за время владения налогоплательщиком указанной ценной бумагой.

Организация и ведение налогового учета для целей налогообложения прибыли

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруп­пированных в соответствии с предусмотренным порядком.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и досто­верной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйствен­ных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полно­той и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоя­тельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается орга­низацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков правила ор­ганизации системы налогового учета, а также обязательные формы докумен­тов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;

• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогооб­ложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

• порядок формирования сумм создаваемых резервов;

• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

Дата добавления: 2014-01-03 ; Просмотров: 1253 ; Нарушение авторских прав?

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Источник: https://studopedia.su/1_20567_tema--nalog-na-pribil-organizatsiy.html

Налог на прибыль организации распределение по бюджетам

Налог на прибыль распределяется между бюджетами следующим образом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Внереализационные доходы и расходы — это доходы и расходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией продукции.

Внереализационные доходы включают в себя:

— пени и неустойки полученные от других организаций;

— прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

— положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

— поступления безнадежных долгов, ранее списанных на убытки;

— прибыль в результате выявления излишков имущества организации при инвентаризации;

— прибыль в результате списания кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности и др.

Внереализационные расходы состоят из:

— штрафов, пени и неустоек, уплаченных другим организациям;

— из убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

— отрицательных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;

— убытков от списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, убытков от списания дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должников;

— убытков от списания долгов по недостачам, растратам и хищениям;

— убытков от ликвидации не полностью амортизированных основных средств (фондов) и др.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

— от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

— в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком Росси на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

— в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

— от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду;

— от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

— в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

— в виде сумм восстановленных резервов, предусмотренных гл. 25 НК РФ (например, по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, по гарантийному ремонту и обслуживанию);

— в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

— в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде;

— другие внереализационные доходы.

В состав более 20-ти внереализационных расходов, согласно ст. 265 НК, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К ним относятся:

— расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом установленного норматива (ст. 269 НК РФ);

— расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

— расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

— судебные расходы и арбитражные сборы;

— расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

— другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

— в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

— суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов не покрытые за счет резерва;

— потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

— потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

5 Задача

Реализация товарной продукции завода за год составила 139 млн. руб. Издержки производства 47% от реализации. Внереализационный убыток 482 тыс. руб. Распределите налог на прибыль по бюджетам всех уровней.

Исходя из условия задачи определяем издержки производства:

139 000 000 ? 0,47 = 65 330 000 руб.

Прибыль от реализации продукции = Выручка — Издержки = 139 000 000- 65 330 000 = 73 670 000 руб.

Общий балансовый убыток завода составит: Прибыль от реализации — Внереализационный убыток = 73 670 000 — 482 000 = 73 188 000 руб.

Налог на прибыль составит 73 188 000 ? 20% = 14 637 600 руб.

Источник: https://studbooks.net/1657791/finansy/raspredelenie_naloga_byudzhetam_vnerealizatsionnye_dohody_rashody

Ставки налога. Определение налоговой базы, сроки и порядок

Уплаты налога.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли.

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастаю- щим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую при- быль на ставку налога.

Налогооблагаемая прибыль — это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, первое полу- годие, 9 месяцев, год).

Основная налоговая ставка налога на прибыль организаций — 20%, при этом:

— в федеральный бюджет зачисляется — 2%;

-в региональный бюджет зачисляется — 18%.

Налоговая ставка, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов Россий- ской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть пони- жена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная нало- говая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов — со всех доходов, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам;

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие на- логовые ставки:

1) 0 процентов — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате диви- дендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календар- ных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50- процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выпла- чивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процен- там общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей;

2) 9 процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в под- пункте 1 настоящего пункта;

3) 15 процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от россий- ских организаций иностранными организациями.

Порядок уплаты налога на прибыль

В главе 25 НК определены три варианта уплаты налога на прибыль:

1)ежеквартальная уплата налога исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период.

Ежеквартально уплачивать налог на прибыль имеют право:

• постоянные представительства иностранных фирм;

• некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;

• участники договора о совместной деятельности (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);

• фирмы, которые передали свое имущество в доверительное управление (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности).

• предприятия, чья выручка за предыдущие 4 квартала не превышает 3 млн. рублей за каждый квартал.

Предприятия, которые платят налог раз в квартал должны перечислять на- лог и сдавать декларации за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев не позднее соответ- ственно 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

Все остальные фирмы должны платить авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

2) исходя из суммы налога за прошлый квартал;

Исходя из фактической прибыли за месяц.

Использовать выбранный метод расчета авансовых платежей фирма долж- на в течение всего года.

Фирмы, которые используют первый способ, должны ежемесячно, не позднее 28-го числа, перечислять авансовые платежи в размере 1/3 суммы нало- га, уплаченной за предшествующий квартал.

По окончании квартала фирма должна сопоставить сумму уплаченных ежемесячных платежей с суммой налога, которая рассчитывается исходя из при- были, фактически полученной за квартал.

Если рассчитанная сумма налога будет больше суммы уплаченных ежеме- сячных платежей, то по итогам квартала налог необходимо доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.

Если же рассчитанная сумма налога окажется меньше суммы авансовых платежей, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой за- честь сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Фирмы, которые используют второй способ, рассчитывают сумму авансо- вых платежей исходя из фактической прибыли, полученной за прошедший ме- сяц. Авансовый платеж за прошедший месяц необходимо заплатить до 28-го числа текущего месяца.

Если фирма в будущем году решила рассчитывать авансовые платежи ис- ходя из фактической прибыли за месяц, она должна уведомить об этом налого- вую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года.

Уплата налога по итогам года

По окончании года фирма рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли. При этом разница между суммой налога, рассчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в те- чение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта. Если же сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога, который надо уплатить по итогам года, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Уплата налога с дивидендов

Если фирма выплачивает дивиденды другим фирмам, то она должна удер- жать с выплачиваемых сумм налог на прибыль и перечислить его в федеральный бюджет в течение 10 дней с момента выплаты.

Налоговый период. Отчетный период.

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговая декларация подается до 28 марта следующего года.

Отчетными периодами признаются:

— девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются:

— три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налоговые расчеты представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего налогового периода.

Перенос убытков на будущее

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налогооблагаемую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного или убытка или на часть этой суммы.

Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть пе- ренесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Д-99 К-68 – начисление налога

Д-68 К-51- перечисление налога

1. Назовите ставки налога и их распределение по бюджетам.

2. Как определяется налогооблагаемая база по данному налогу?

3. Назовите сроки платежей по налогу.

4.По каким видам затрат для целей налогообложения установлены нормативы и лимиты?

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

Источник: https://zdamsam.ru/a60811.html

«Собери казну»: Татарстан опередил нефтяную Югру по сбору налога на прибыль, «проиграв» по НДФЛ

Структура распределения основных налогов в России среди регионов

Аналитическая служба «Реального времени» изучила структуру поступления основных налогов в федеральный и региональный бюджеты России в 2017 году и выяснила ряд любопытных моментов. Так, оказалось, что регионы «второй пилотной волны» вслед за первыми (в том числе Татарстаном) провалили сбор налога на имущество с новым кадастровым расчетом. «Платон» владельцам грузовых машин по-прежнему не друг, а регионы недобирают транспортный налог, необходимый для дорожных фондов. Тем временем Татарстан опередил нефтяную Югру по сбору налога на прибыль, но уступил ей же по сбору НДФЛ из-за высоких «северных» зарплат нефтяных компаний.

Регионы «второй пилотной волны» тоже провалили введение нового расчета налога на имущество

Как известно, с 2015 года изменился Налоговый кодекс РФ, в частности, налог на имущество физлиц, уходящий в местные бюджеты, стал рассчитываться не по инвентаризационной, а по кадастровой стоимости объектов, которая, как известно, гораздо выше. Кроме того, объектом налогообложения стали и объекты незавершенного строительства в случае, если назначением таких объектов были жилой дом и единые недвижимые комплексы, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение. Инвентаризационная стоимость учитывала лишь конструкцию здания, время сдачи его в эксплуатацию, стоимость строительных материалов и проведенных работ и была далека от рыночной. В отличие от кадастровой, она не учитывала местоположение недвижимости, уровень инфраструктуры, удаленность от социально значимых объектов. Поэтому за 30 кв. м в сельской местности и в центре Москвы человек мог платить одну и ту же сумму.

Изменения 2015 года коснулись не всех территорий сразу. Для начала «поэкспериментировали на мышах»: новый расчет стал применяться в 28 регионах, среди которых Татарстан, Москва, Башкортостан, Нижегородская, Самарская области. В 2016 году к ним добавили еще 21 субъект РФ (в том числе Санкт-Петербург, Кировскую, Ленинградскую области, Чечню, Чувашию). Так как уведомления по налогу на имущество физлиц за 2016 год собственники получили в 2017 году, данные по поступлению налога оказались в итоговых сборах на конец 2017 года. Налог на имущество физлиц за 2017 год коснется еще 15 регионов: налоговые уведомления с соответствующими изменениями граждане получат во второй половине 2018 года. Кроме того, в пилотных 28 регионах коэффициент для расчета налога составит 0,6.

Мы уже писали осенью прошлого года, что налоговую реформу пилотные регионы «провалили» почти в полном составе, за исключением нескольких, включая Татарстан. Однако по итогам 2017 года все регионы, в которых новый порядок расчета налога был введен еще в 2015 году, показали впечатляющие результаты. Зато «провалились» многие регионы второй волны: в красной зоне оказались Челябинская, Вологодская, Воронежская, Ленинградская, Омская области, Камчатский край и Калмыкия, а также Тамбовская область и Крым, где налог был рассчитан не по кадастровой стоимости. В среднем снижение налоговых поступлений по этим субъектам составило 8%.

Таким образом, переход на кадастровый расчет в 49 субъектах, несмотря на отдельные провалы, позволил казне получить почти в полтора раза больше денег, чем в 2016 году: 52,2 млрд рублей против 36 млрд рублей (в 2016 году собрали лишь на 20% больше, чем в 2015 году). Татарстан, собравший в 2016 году 906 млн рублей и занявший 8-е место по этой статье сборов, в 2017 году собрал уже 1,4 млрд рублей, в 1,6 раза больше, переместившись на 7-е место. Лучший показатель в ПФО продемонстрировала Самарская область, собравшая почти 1,5 млрд рублей, в два раза больше, чем годом ранее. Но по динамике сбора лидируют Башкортостан и Нижегородская область (оба — пилотные регионы как и Татарстан), где по итогам 2017 года объем собранных налогов на имущество физлиц вырос в 2,2 раза до 884,4 млн рублей и 1,13 млрд рублей соответственно. Буксует только Кировская область, где в 2017 году собрали примерно столько же, сколько и в 2016-м, и в Чувашии динамика одна из самых низких в ПФО (17%). Показательно, что именно эти два региона Поволжья были во второй волне пилотных субъектов РФ, то есть с ними случилось то, что случилось годом ранее с большинством пилотных регионов первой волны.

Впрочем, большая часть всех собранных налогов приходится на Москву (с ее дорогой недвижимостью) — 25%, и Московскую область (с ее Рублевкой и проч.) — 8,8%. На Татарстан, к примеру, пришлось лишь 2,7%.

Почувствовавшие на своей шкуре кадастровый расчет девелоперы уходят в тень?

Налог по кадастровой стоимости для административно-деловых и торговых объектов в 2015 году рассчитывали 29 субъектов, в 2016-м — еще 19. В 2017 году к ним присоединилось 8 регионов. Перевод расчета на кадастровую стоимость, напомним, довольно серьезно напугал владельцев ТЦ и офисных помещений. Вследствие ли их попыток как-то занизить эту стоимость или в результате избавления от нежелательных площадей, сбор налога на имущество организаций вырос всего на 12% — с 764,5 млрд рублей до 856,13 млрд.

Наибольшая доля, как и в случае с налогом для физлиц, приходится на Москву (15,5%) и Московскую область (5%). Татарстан занимает 8-е место, однако динамика настораживает: в 2017 году собрали всего на 1,8% больше, чем годом ранее, — 22,5 млрд рублей. Для сравнения, в той же Москве сборы выросли более чем на треть, составив 132,8 млрд рублей. В 40 регионах рост не превышал 10%, в 26 он был незначительным. Снизилось поступление налога в 12 субъектах РФ, в том числе в ряде регионов ПФО: в Самарской области (-1%), Мордовии (-1%) и Нижегородской области (-5%). Отметим, что во всех трех регионах налог на имущество по кадастровой стоимости начал рассчитываться с 1 января 2015 года, и, судя по всему, быстро сориентировавшийся бизнес нашел возможности как-то уйти от уплаты нового налога.

Любопытное наблюдение: и в других регионах ПФО, где новый расчет налога стал действовать с 2015 года, динамика не радует — Татарстан, Удмуртия (3%), Башкортостан (4%), Пензенская область (3,7%). В тех же регионах, где новация начала действовать с 2016 года, динамика гораздо выше: Кировская область собрала на 18% больше (2,6 млрд рублей), Чувашия — на 8,4% (2,7 млрд рублей). Можно предсказать, что почувствовавшие новый налог на своей шкуре владельцы недвижимости годом позже тоже поймут, что к чему, и динамика сбора налога в этих регионах тоже упадет.

«Платон» владельцам грузовых машин по-прежнему не друг

Транспортного налога в 2017 году собрали в стране в три раза больше, чем налога на имущество — 155 млрд рублей. Осенью прошлого года аналитическая служба «Реального времени» уже писала о том, что по итогам 2016 года в Татарстане из-за кризиса исчезло 30 тыс. владельцев транспортных средств (сильнее всего, на 13%, сократилось количество маломощных авто). А по владельцам грузовиков, помимо кризиса, ударил еще и «Платон»: в итоге с дорог Татарстана исчезло 8 тыс. грузовиков, а налоговые сборы с организаций упали за 4 года на 9%.

Тенденция, судя по всему, продолжилась и в 2017 году. Самая тяжелая ситуация с транспортным налогом с организаций. В целом по РФ в прошлом году его собрали почти на 10% меньше, чем в 2016-м: 1,1 млрд рублей против 1,2 млрд рублей. Сразу в 70 регионах динамика отрицательная. В Ингушетии сборы упали сильнее всего — почти на 70%. В Татарстане объем поступлений снизился почти на 10% и это худший показатель в ПФО. Следом идут Саратовская область (-9,5%), Самарская (-9,5%), Мордовия (-9,4%), Ульяновская область (-9%). Только в Марий Эл из всех регионов Поволжья в 2017 году налогов с организаций собрали больше, правда, всего на 2,3%.

Напротив, у обычных граждан, переживших кризис, дела в этом смысле налаживаются. В целом по стране транспортного налога с физлиц в 2017 году собрали на 17% больше, или 127,6 млрд рублей. Ни один регион не оказался в «красной зоне». В ПФО худшую динамику вновь продемонстрировал Татарстан — плюс 11,2% (3,6 млрд рублей ). Для сравнения, в Марий Эл сборы выросли на 60% (до 517 млн рублей), в Ульяновской области — на 20% (до 893 млн), в Самарской области — на 16% (до 3,1 млрд), в Башкортостане — на 15% (до 2,5 млрд). Напомним, что в Татарстане одни из самых высоких ставок транспортного налога: от 25 до 150 рублей за л. с. Однако такие же ставки и в Башкортостане. Самые низкие ставки в 2017 году на Чукотке (от 5 рублей за мотор «до 100 л. с.» до всего лишь 30 рублей за авто с двигателем свыше 250 л. с.), в Магаданской области (от 6 до 36 рублей), в Ингушетии (от 5 до 40 рублей) и в Крыму (от 5 до 50 рублей). Отдельно стоит отметить Свердловскую и Калининградскую области, где ставки для «бюджетных» моторов (до 100 л. с.), вообще, всего 2,5 рубля за лошадиную силу (Чукотку они превосходят в более мощном «сегменте»). Заметим также, что почти все эти «бюджетные регионы» показали высокую динамику сбора транспортного налога.

Татарстан опередил нефтяную Югру по сбору налога на прибыль.

Налога на прибыль организаций в 2017 году собрали 3,3 трлн рублей, что на 18,7% больше, чем годом ранее. Ставка налога с 2016 года не поменялась — те же 20%. Однако с 1 января 2017 года поменялось распределение между бюджетами: теперь 3% налога зачисляется в федеральный бюджет, 17% — остается региону (ранее было 2% и 18% соответственно). В результате поступление в федеральный бюджет выросло более чем в полтора раза, а в региональные бюджеты — лишь на 11%.

Татарстан показал в 2017 году впечатляющий результат, поднявшись с 6-й строчки по объему налоговых поступлений сразу на 4-ю, уступив лишь Москве (1 трлн рублей), Санкт-Петербургу (202,8 млрд) и Московской области (173 млрд рублей) и опередив в нефтяную Югру (Ханты-Мансийский АО неожиданно снизил поступления со 109 млрд рублей до 81,7 млрд). Казань собрала на 23% больше, чем в 2016 году — 102,3 млрд рублей, из которых 82,2 млрд рублей остались в консолидированном бюджете РТ: несмотря на снижение региональной ставки с 18 до 17%, в казанскую казну попало на 10 млрд рублей больше, чем годом ранее (72,5 млрд рублей). Тем не менее, доля федерального налога в абсолютном выражении выросла в 2017 году с 12,7 до почти 20%. В итоге в Москву Казань отдала почти в два раза больше, чем в 2016 году (более 20 млрд рублей), а себе собрала больше лишь на 13,3%.

В топ-10 по объему собранного налога на прибыль, помимо Татарстана, нет других регионов ПФО. Так, Самарская область занимает 15-е место, Башкортостан — 16-е. Оба региона собрали почти в два раза меньше, чем РТ (такая же разница, впрочем, между Петербургом и Татарстаном). Худшие результаты показали Мордовия (3,7 млрд рублей), Марий Эл (6 млрд) и Кировская область (7,2 млрд рублей). То есть один Татарстан собрал столько, сколько собрали бы почти 30 таких регионов, как Мордовия. Рост поступлений налога на прибыль произошел почти во всех регионах РФ, отрицательную динамику продемонстрировали лишь 16 субъектов. Среди них только один из ПФО — это Ульяновская область, собравшая на 8% меньше, чем в 2016 году: 10,5 млрд рублей.

но уступил той же Югре по сбору НДФЛ — из-за высоких «северных» зарплат

Подоходного налога (НДФЛ) налоговики в прошлом году собрали чуть меньше, чем налога на прибыль организаций: 3,25 трлн рублей против 3,3 трлн рублей. И, что характерно, прирост поступлений НДФЛ в 2017 году, в отличие от налога на прибыль организаций (плюс 18,7%), составил всего 7,7%. Налоговые доходы от НДФЛ в федеральный бюджет не поступают, по общему правилу в региональные бюджеты зачисляются 85% налога, оставшиеся 15% достаются местным. Впрочем, по итогам 2017 года субъектам РФ достался 78,4%-ный кусок НДФЛ (в среднем). Налог считается одним из бюджетообразующих и является жизненно важным для регионов (к 2016 году доля НДФЛ в собственных доходах регионов составила 38% — в 2005 году она составляла 29%). Весомая доля — 94,8% — приходится на НДФЛ, собранный с доходов, источником которых является налоговый агент: то есть организации и предприниматели, от которых получило доходы физическое лицо (напомним, НДФЛ удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их выплате).

Татарстан по объему поступившего НДФЛ в 2017 году занял 7-е место: налоговики собрали здесь 69,4 млрд рублей, с ростом на 7,8% к 2016 году. В РТ местным бюджетам достается треть пирога НФДЛ, а в 2017 году их доля составила 31,3%. По этому налогу Татарстан уступил Югре, что можно объяснить высокими зарплатами работников нефтегазовых компаний (с «северными» надбавками). В топ-5 субъектов РФ с самым высоким поступлением НДФЛ входят, как обычно, Москва (824,16 млрд рублей), Санкт-Петербург (223 млрд), Московская область (210,7 млрд рублей), Свердловская область (89,8 млрд) и Краснодарский край (85,8 млрд). К слову, Питер — единственный субъект РФ, где весь НДФЛ аккумулируется в консолидированном бюджете субъекта РФ. Отметим также, что наиболее высокая доля уплачивающих НДФЛ лично приходится на Краснодарский край и Московскую область (8-9%) — регионы, известные пропиской и проживанием самых богатых россиян.

Среди регионов ПФО соперничать с Татарстаном по сбору НДФЛ могут только Нижегородская область, собравшая почти 60 млрд рублей (с ростом 7,6%), Самарская область — 54 млрд рублей (рост 3,8%) и Башкортостан — 50 млрд рублей (рост 4,6%). В остальном эти регионы, впрочем, ничем не отличаются: перераспределение НДФЛ подобно татарстанскому — чуть более 30% в местные бюджеты, чуть менее 70% — в региональные.

Так как очевидно, что НДФЛ свидетельствует, помимо прочего, и о благосостояния населения, низкие сборы говорят либо о малочисленности жителей субъекта, либо о бедности субъекта РФ, что и подтверждает статистика прошлого года. На 15 регионов РФ (включая малочисленные, справедливости ради) приходится 69 млрд рублей собранного налога — меньше, чем на один Татарстан. Среди них кавказские республики, северные и дальневосточные регионы. А также регион ПФО Марий Эл, собравший лишь 7,6 млрд рублей.

Однако наибольшую настороженность вызывает падение сбора НДФЛ, свидетельствующее либо о плохой работе налоговиков, либо о депрессивной ситуации в регионе (снижение благосостояния жителей, закрытие компаний и бегство последних в другие регионы). Так, на 17,4% упали сборы НДФЛ в Тамбовской области (с 13,2 до 10,9 млрд рублей). Для сравнения, остальные из шести регионов, продемонстрировавших отрицательную динамику, показали незначительное падение в 1—3%: среди них не только все те же северо-кавказские регионы (как, например, Чечня, собравшая 8,8 млрд против 8,9 млрд в 2016 году), но и один из регионов ПФО — Мордовия, собравшая в 2017 году 9,2 млрд рублей, что на 1,2% меньше, чем в 2016-м.

Татарстан продолжает недобирать акцизные сборы — в том числе из-за контрафактного алкоголя

Акцизов в России в 2017 году собрали 1,5 трлн рублей — по объему поступлений акцизные сборы уступают налогу на прибыль организаций и НДФЛ. За год их объем вырос на 17,6%. Из них почти 60% поступило в федеральный бюджет (в 2016 году федералы забирали себе всего 48,8% акцизов). Так как полностью перечисляются в федеральный бюджет акцизы по табачным продуктам, автомобилям, спирту, а налоги на моторное масло, бензин и другие товары перечисляются в определенных соотношениях между федеральным и региональными бюджетами, в росте поступлений акцизов в федеральный бюджет «виноваты» именно они.

Однако, несмотря на рост сбора акцизов в целом по стране, почти в трети регионов он упал. В том числе в Татарстане, где объем поступлений снизился с 42 млрд рублей до 40 млрд, или почти на 5%. При этом в РТ большая часть акцизов в 2017 году осталась в консолидированном региональном бюджете — в 2016 году федералы забирали почти треть. Одна из причин падения акцизных сборов — в сокращении сборов акцизов на крепкий алкоголь, в 2016 году оно уже составило 15% (о чем мы писали в нашем прошлогоднем осеннем материале).

Напомним, наблюдатели падение сборов алкогольных акцизов связывали с тем, что правительство РФ впервые решило не повышать эти акцизы, заморозив ставки до 2017 года. Решение было вызвано необходимостью сократить разрыв в стоимости алкоголя в странах Таможенного союза — к 2015 году разница в розничной стоимости «достигла двукратного значения». Собственно, в этом была причина периодически появляющихся торжественных рапортов МВД и других правоохранительных служб об очередном пресечении ввоза нелегальной «казахской водки». Именно из Казахстана (а также из Белоруссии) дешевая водка хлынула на теневой рынок РФ (систему, контролирующую учет алкогольной продукции — ЕГАИС — начали внедрять лишь в 2016 году), заняв в отдельных районах долю рынка в 67%. Однако ни внедрение ЕГАИС, ни рост акцизов не помогли РТ. Тем более что к концу 2017 года борьба с «паленой водкой» шла с переменным успехом. Второй причиной является падение акцизных сборов на бензин (см. ниже).

Падение в ПФО продемонстрировали также Кировская область (с 3,17 до 2,6 млрд рублей) и Чувашия (с 2,4 до 1,9 млрд рублей). Сильнее прочих «провалились» Новгородская область, где сборы упали на 33%, составив 1 млрд рублей, Карелия, собравшая на 70% меньше, и Кабардино-Балкария, акцизные сборы которой рухнули на 75%.

Лидеры по акцизным сборам традиционно Санкт-Петербург (264,7 млрд рублей) и Ленинградская область (166,6 млрд) — рост к 2016 году, соответственно, на 22,6 и 46,2% Напомним, именно в Питер и Ленинградскую область «бегут» из Москвы «табачные компании» (нелегальные поставки сигарет из-за высоких акцизов растут, производство падает и т. д.). На 3-м месте Омская область — регион замыкает тройку регионов по перечислению алкогольных акцизов — здесь находятся заводы «Оша» и «Омсквинпром». Здесь собрали на треть больше, чем в 2016 году — 29,3%. Татарстан же со своим «Татспиртпромом» продолжает уступать Московской области, где сконцентрированы крупнейшие ликероводочные заводы: РТ, как мы предсказывали, проиграл этому региону, который, в отличие от падения в Татарстане, собрал на 35,2% больше, — 43,8 млрд рублей против наших 40 млрд рублей. Еще в 2016 году, когда РТ собирала 42 млрд рублей, Московская область собрала лишь 32,4 млрд рублей.

Из-за отказа от повышения топливных акцизов регионы не пострадают: Москва вновь уступила им большую часть бензинового пирога

Акцизы на бензин в последние месяцы стали предметом общественной дискуссии из-за роста цен на топливо, вызывающего возмущение автовладельцев. Напомним, в 2017 году планировалось как раз снижение топливных акцизов, однако акцизы на бензин остались на прежнем уровне: 13,1 тысячи рублей за тонну бензина четвертого класса и 10,13 тысячи рублей за тонну бензина пятого класса. А ставки акцизов на дизельное топливо выросли до 6,8 тысячи рублей за тонну. В результате впечатляющего роста поступлений конкретно акцизов на бензин не случилось: он составил всего 11,5%, собрали их на 355 млрд рублей против 318,2 млрд рублей в 2016 году.

Больше всех собрал Башкортостан — 43,4 млрд рублей, на 2-м и 3-м местах идут Омская (42,8 млрд рублей) и Нижегородская (40 млрд рублей) области. Мы уже писали о том, что по сбору всех топливных акцизов в 2016 году в лидерах была Омская область (51,6 млрд), опередившая тогда Башкортостан. Татарстан по размеру перечисленных топливных акцизов в 2016 году занимал лишь 14-е место. По сбору только акциза на бензин Татарстан по итогам 2017 года занял лишь 17-е место. Мало того, если Башкортостан, Омская и Нижегородская области собрали в прошлом году, соответственно, на 11,5%, 14,9% и 27,4% больше, то Татарстан допустил снижение поступлений на 6,5%, с 5,4 до 5 млрд рублей.

Отметим, что 61,7% поступлений от акцизов на топливо в прошлом году попадало в региональные бюджеты (региональные дорожные фонды, наряду с транспортным налогом топливные акцизы, вроде бы, призваны помочь отреставрировать изношенный дорожный фонд в регионах), 38,3% — в федеральный бюджет. В 2018 году это соотношение должно было составить 57,4 и 42,6%. Однако еще в 2016 году Минфин РФ предлагал оставлять региональным дорожным фондам 77% сборов, при том, что в 2015 году 65 регионов «были вынуждены добавить в региональные дорожные фонды 239,7 млрд руб». Хотя лишь 40% региональных дорог соответствуют нормативам, у регионов нет ресурсов для увеличения расходов региональных бюджетов. Но так как власти РФ в свете резкого роста цен на бензин приняли решение пойти на попятную и снизить топливные акцизы, федеральному центру пришлось как-то подсластить горькую пилюлю регионам — с 1 июля 2018 года 84,4% топливных акцизов будут перечисляться в региональные бюджеты.

По итогам 2017 года сразу в 36 регионах РФ, в том числе в Татарстане, соотношение поступления акциза на бензин было одинаковое: 38,3% шло в федеральный бюджет, 61,7% оставалось в регионах. Тогда как в 2016 году регионам доставался почти весь акцизный пирог — 91-92%. Так что даже нынешнее вынужденное перераспределение в пользу регионов не вернет благословенные для региональных дорожных фондов прежние времена.

Татарстан вошел в тройку регионов с высоким НДПИ, но «нефтедоллары» в основном собирают два региона-кормильца

Продолжает оставаться ключевым налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): из всех нами здесь проанализированных его объем поступлений в 2017 году самый высокий — 4,1 трлн рублей, в том числе НДПИ на нефть составил 3,35 трлн рублей. На фоне относительно высоких цен на нефть поступления НДПИ выросли почти в 1,5 раза с 2,9 трлн рублей. Большая часть приходится на налог на добычу углеводородного сырья, который перечислили 38 регионов. Из них наибольший вклад пришелся на Ханты-Мансийский АО (Югру), который перечислил в федеральный бюджет 1,7 трлн рублей или 43%. Для сравнения, обладатель 2-го места, Ямало-Ненецкий АО, перечислил 775,36 млрд рублей НДПИ на углеводороды, а это всего 19,3%. Тройку лидеров замыкает Татарстан, собравший 228,3 млрд рублей или 5,6% всего НДПИ. В РТ объем поступлений вырос на 154%.

Напомним, что по НДПИ предусмотрены налоговые вычеты — «для нефти, добытой после 1 января 2012 года на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Татарстана или Башкортостана. Пониженная ставка НДПИ при добыче нефти и газового конденсата на выработанных и малых участках недр, а также добыче трудноизвлекаемой нефти сохранится до конца 2018 года.

Фактически два российских «кормильца», ХМАО и ЯНАО, перечислили НДПИ больше, чем все остальные регионы РФ вместе взятые (1,6 трлн рублей) или 2,5 трлн рублей. Из них на «нефтедоллары» пришлось почти 2 трлн рублей.

Источник: https://realnoevremya.ru/articles/106972-struktura-raspredeleniya-osnovnyh-nalogov-v-rf

Похожие записи:

• Социальная карта пополнить
• Доверенность на куплю продажу недвижимости образец
• Получение участка под ижс