31.12.2020

Начислены проценты которые организация уплатила по выпущенным облигацийпроводки в производстве

Автор: admin Банкротство Нет комментариев

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Начислены проценты которые организация уплатила по выпущенным облигацийпроводки в производстве». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Скорее всего будет принято решение о восстановлении Вас в должности, а также выплата компенсации и морального ущерба. Нередко, после декретного отпуска женщина решает уволиться с работы. Положена ли молодой маме после декрета компенсация за неиспользованный отпуск.

Содержание:

Бухгалтерский учет облигаций: проводки

Облигация – ценная бумага в виде долгового обязательства. Выпуск облигаций осуществляет государство или частные структуры. Инвестор (владелец облигации) имеет право на получение заявленной стоимости и дохода – процента или дисконта. Рассмотрим в статье, как осуществляется бухгалтерский учет облигаций, какие их виды бывают.

Типы облигаций в обращении и по форме дохода

В обращении имеются государственные (федеральные, региональные, муниципальные) бумаги и корпоративные – выпущенные юридическим лицами. Датой операции с облигациями по их приобретению или выбытию является день перехода права собственности.

В виде процента с установкой срока платежа для купонных облигаций. Контроль платежей осуществляется отрезными купонами.
В виде дисконта – разницы между номиналом и стоимостью покупки.

Ценные бумаги, рыночная стоимость по которым не определена, должны достичь к погашению соответствия учетной стоимости номинальной. Разница учитывается равномерно в составе прочих доходов или расходов в течение всего периода пользования.

Документальная форма ценных бумаг

Ценная бумага в виде облигации представляет собой документ, содержащий информацию о реквизитах, позволяющих ее идентифицировать. Данные, содержащиеся на документе, обеспечивают права владельца. Облигация удостоверяет только материальные права инвестора и не влияет на неимущественные права, например, участие в деятельности предприятия, выпустившего ценные бумаги.

Применяется форма, представленная на бумажном или ином носителе, разрешенном законодательством. Размещение облигаций в обороте производится путем выпуска, имеющего государственный регистрационный номер, а, в случае отсутствия необходимости регистрации выпуска идентификационный номер.

Облигации имеют ценовые характеристики, позволяющие владельцам определить затраты и получаемый доход. Первоначально облигации присваивается номинальная стоимость – цена, указанная на документе. При продаже на вторичном рынке обращения облигация приобретает курсовую стоимость – рыночная цена, имеющая колебания в течение периода обращения.

При погашении облигация преимущественно имеет стоимость, равную номиналу.

Учет поступления, доходности и погашения

Действие	Проводки
Произведен платеж эмитенту наличным расчетом	Дт 76 Кт 50
Произведена оплата по безналичному расчету	Дт 76 Кт 51
Произведена постановка на учет	Дт 58/2 Кт 76
Начислены проценты за отчетный период	Дт 76 Кт 91/1
Получен доход в форме процентов	Дт 51 Кт 76
Определена стоимость погашения	Дт 76 Кт 91/1
Получена оплата эмитентом	Дт 51 Кт 76
Снятие с учета ценной бумаги	Дт 91/2 Кт 58/2

Суммы процентов или дисконта учитываются от стоимости облигации отдельно. В учете суммы начисленного дохода определяются как дебиторская задолженность. Облигации, в отношении которых эмитентом произведена переоценка, учитываются по стоимости приобретения. Изменение суммы в учете не отражается. Разница отражается в учете учреждений, имеющих право на проведение переоценки.

Учет у эмитентов облигаций

Проценты и дисконт учитываются в составе прочих расходов.
Суммы списываются по отчетным периодам равномерно или одновременно в периоде произведения расходов.
Порядок списания требуется закрепить в учетной политике предприятия.

Операция	Проводка
Размещение облигаций по цене, равной номиналу	Дт 51 Кт 66, 67
Начисление процентов, положенных выплате владельцу облигации при одноразовом списании	Дт 91/2 Кт 66 (67)
Начисление процентов при равномерном списании по периодам	Дт 97 Кт 66 (67)

Компания ОАО «Момент» произвело размещение облигации стоимостью 110 000 рублей на полгода под 6% годовых. Номинал бумаги составляет 100 000 рублей. В учете эмитент производит записи:

Дт 51 Кт 66 – учтены средства, полученные на величину номинала 100 000 рублей;
Дт 51 Кт 98 – учтена сумма, полученная сверх номинала 10 000 рублей;
Дт 98 Кт 91/1 – учтена сумма ежемесячного списания дохода 1666,66 рубля;
Дт 91/2 Кт 66 – начислены проценты при погашении 3300 рублей.

Операция по погашению облигации отражается в учете как уменьшение кредиторской задолженности.

Учет облигаций с купонным доходом

Стоимость облигаций с накопленным купонным доходом отличается от номинальной в сторону уменьшения или увеличения. Величина стоимости облигации складывается из рыночной цены и суммы, изменившей стоимость бумаги. Приобретение облигаций с начисленным купонным доходом производится на вторичном рынке.

Предприятие ООО «Контакт» приобрело облигацию ОАО «Кедр» с номиналом 50 000 рублей по цене 55 000 рублей. По условиям договора доход от вложения составит 10% стоимости облигации с выплатой дважды в год и погашением через 5 лет после приобретения. Сумма затрат, превышающая номинал, должна списываться равномерными частями по отчетным периодам – 500 рублей в полугодие. В учете ООО «Контакт» производятся записи, сопровождающиеся проводками:

Операция	Проводка	Сумма, руб.
Произведена оплата за приобретаемый актив	Дт 76 Кт 51	55 000
Учтена облигация в сумме фактических расходов	Дт 58/2 Кт 76	55 000
Произведено списание части превышения фактических затрат над номинальными	Дт 91/2 Кт 58/2	500
Произведено начисление процентов по облигации	Дт 76 Кт 91/1	2 500
Получен доход в виде процентов	Дт 51 Кт 76	2 500

Равномерное списание суммы превышения над номиналом облигаций в составе прочих расходов позволит получить к дате погашения номинальную стоимость. Если сумма приобретения (фактических расходов) меньше номинала, разница доначисляется равномерными частями в составе прочих доходов.

Учет операций по облигациям федерального займа (ОФЗ)

Выпуск и обращение ОФЗ определяются приказами Минфина РФ. Передача ценной бумаги осуществляется в порядке перехода прав собственности с заключением договора и продажей на торгах. Определяются условия обращения:

Номинальная стоимость приобретения.
Стоимость облигации в каждый день обращения. Публикуется ежемесячно на официальном сайте Минфина РФ.
Даты начала, конца обращения и погашения.
Форма выпуска (документарная).
Круг потенциальных владельцев.

Номинальная стоимость ОФЗ в обращении определяется с учетом индекса потребительских цен. Кроме измененной стоимости на дату погашения владелец ОФЗ получает купонный доход. В зависимости от условий выпуска при расчете применяется постоянный или переменный купонный доход.

Сумма переменного дохода складывается по отдельным периодам выплат. Учет ОФЗ необходимо учитывать отдельно от ценных бумаг других видов. Детализированный учет ведется по каждой облигации с группировкой данных по хронологии поступления на учет и цене.

ОФЗ не используются для покрытия стоимости товара, работ, услуг или иного вида расходов в рамках коммерческой деятельности.

Ипотечное покрытие облигациями

Залоговым обеспечением облигации может выступить имущество. Залог предоставляется для снижения риска приобретателя (инвестора). Сущность и виды облигации от наличия ипотечного обеспечения не меняются. Операции и документооборот аналогичен обороту облигаций без залога. В случае утери имущества, выступающего в качестве залога, инвестор получает страховую сумму.

Оборот ценных бумаг с покрытием осуществляется кредитными учреждениями или ипотечными агентами. Лица, выпускающие облигации, должны предоставлять подробную информацию о ценных бумагах. В качестве ипотечного агента выступают организации, зарегистрированные в качестве ООО или АО. Предприятие должно выполнить условия:

Четко прописать в Уставе порядок выпуска облигаций и следовать ему в течение всего времени деятельности.
Определить максимальное количество допустимых к выпуску облигаций и ограничить эмиссию учредительными документами и вносится в Устав.
Не привлекать наемных работников.

Ведение учета передается специализированной организации. Добровольное прекращение существования организации допускается при полном погашении обязательств.

Отчетность по ценным бумагам

Эмитенты, производящие выпуск облигаций, обязаны раскрывать информацию в отчетности, публикуемой ежеквартально. Начало отчетности производится с первого после выпуска облигаций квартала и осуществляется до погашения обязательств, определения выпуска несостоявшимся, признания документов недействительными.

Отчетность представляется по форме, установленной в документе, утвержденном Банком России 30.12.2014 № 454-П «Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг». В отчетности указываются данные об эмитенте, его деятельности, обязательствах, ликвидности ценных бумаг, произведенных вложениях.

Эмитент должен представить полный пакет бухгалтерской отчетности в составе всех форм. В бухгалтерской отчетности эмитента подлежит раскрытию информация:

Наличие, изменение величины долга по займам, оформленным облигациями.
Сумм, сроках погашения облигаций.
Величинах расходов, понесенных при выпуске и обращении облигаций.

Частые вопросы и ответы на них про учет облигаций

Вопрос №1. Имеется ли обеспечение облигаций, выпускаемых юридическими лицами?

Обеспечение облигаций предоставляется размером уставного капитала или третьими лицами. При наличии недостоверной информации лица, произведшие эмиссию, несут ответственность за нанесенный ущерб.

Вопрос №2. Как производится погашение облигаций?

Погашение ценной бумаги в виде облигации производится путем выкупа до истечения срока договора или после окончания периода обращения. Выкуп производится по номинальной стоимости.

Вопрос №3. Кто должен оплачивать НДФЛ при покупке облигации нерезидентом?

Вопрос №4. Как меняется цена облигации после получения выплат по купону?

Стоимость состоит из 2 частей – номинала и купонного дохода. После получения средств цена облигации остается неизменной, что соответствует номиналу. При покупке на вторичном рынке инвестор может заплатить стоимость с НКД, но цена останется неизменной.

Вопрос №5. Имеется ли вероятность утраты средств при покупке облигации?

Снижение риска погашения долга по облигации прямо пропорционально платежеспособности и устойчивости компании, выпустившей ценную бумагу. Приобретение облигации с низким обеспечением имеет долю вероятности риска.

Источник: https://online-buhuchet.ru/buxgalterskij-uchet-obligacij/

Бухгалтерский учет облигаций в 2020 году

Облигации представляют собой ценные бумаги в виде долговых обязательств. Выпускаются облигации как государством, так и частными компаниями. Правом владельца облигаций или инвестора является получение заявленной стоимости, а также определенного процента или дисконта. В статье рассмотрим, как осуществляется бухгалтерский учет облигаций.

Типы облигаций

Облигации в обращении подразделяются на государственные (муниципальные, региональные и федеральные), а также корпоративные – те, то выпущены юридическими лицами. Дата операции, связанной с приобретением или выбытием облигаций, является дата перехода права собственности.

Важно! В соответствии с категорией получения дохода ценные бумаги подразделяются на 2 типа: купонные, а также бескупонные.

Исходя из типа облигаций различают и формы дохода:

В качестве процента, при котором устанавливается срок платежа для купонных облигаций. Платежи контролируются посредством отрезных купонов.
В качестве дисконта, то есть разницы между номинальной стоимостью и стоимостью покупки.

Форма ценных бумаг

Ценные бумаги в качестве облигаций являются документом, содержащим реквизиты, позволяющие их идентифицировать. Те данные, которые представлены на документе, позволяют обеспечить права собственника. Облигации удостоверяют лишь материальное право инвестора, а на неимущественные права они никак не влияют.

Форма ценных бумаг может быть представлена на бумаге или на ином носителе, не запрещенным действующим законодательством. Облигации в обороте размещаются путем выпуска с государственным регистрационным номером. Если необходимость в регистрации отсутствует – то с идентификационным номером. Облигации, которые имеют ценовую характеристику, позволяют определить расходы, а также получаемый доход. Изначально облигациям присваивается номинальная стоимость, то есть цена, которая указана на самом документе. После продаже облигации на вторичном рынке, она приобретает курсовую стоимость (это рыночная стоимость, которая изменяется на протяжении периода обращения). В случае погашения облигация обычно имеет номинальную стоимость.

Бухгалтерский учет облигаций: проводки

Важно! Информация по приобретенным облигациям отражается на 58 счете «Финансовые вложения». Сведения для детального отражения информации группируются по видам вложений, компаниям и стоимости.

Рассмотрим основные проводки, применяемые при учете купонных облигаций:

Хозяйственная операция	Проводка
Хозяйственная операция	Д	К
Оплачен наличными платеж эмитенту	76	50
Оплата эмитенту перечислена с расчетного счета	76	51
Постановка на учет	58.2	76
Начисление процентов за отчетный период	76	91.1
Отражен доход, полученный в виде процентов	51	76
Установлена стоимость погашения	76	91.1
Эмитентом получена оплата	51	76
Ценные бумаги сняты с учета	91.2	58.2

Проценты или дисконт от стоимости облигаций учитывают отдельно. Начисленный доход в учете определяется в качестве дебиторской задолженности. Облигации, по которым эмитент произвел переоценку, учитываются по цене приобретения, а изменение в стоимости не подлежит отражению в учете. Разница учитывается учреждениями, имеющими право на переоценку.

Учет облигаций у эмитента

Эмитенты осуществляют операции с облигациями, связанные с размещением, выплатой дохода, а также погашением ценных бумаг. Компании, выпустившие облигации, отражают суммы на счетах учета краткосрочных и долгосрочных займов (счет 66 и счет 67).

Детальный учет осуществляется в соответствии с хронологией выпуска, по приобретателям и по стоимости. В случае записи операций по выплачиваемым доходам, эмитентами должны соблюдаться некоторые условия:

Проценты или дисконт учитываются в прочих расходах.
Списание сумм происходит равномерно по отчетным периодам, либо одновременно в период произведения расходов.
Порядок списания должен быть прописан в учетной политике компании.

Стандартные проводки эмитентов будут следующими:

Учет облигаций федерального займа

Выпуск, а также обращение облигаций федерального займа (ОФЗ) производится в соответствии с приказами Минфина. Передача ценных бумаг осуществляется при переходе права собственности с заключением соответствующего договора и реализацией посредством торгов. Условия обращения выделяются следующие:

Номинальная стоимость покупки.
Стоимость облигации на каждую дату обращения (публикация на сайте Минфина РФ).
Дата начала и дата окончания обращения и погашения.
Форма выпуска.
Потенциальные владельцы.

Номинальная стоимость облигаций в обращении устанавливается исходя из индекса потребительских цен.Помимо измененной стоимости на день погашения, владелец облигаций получает купонный доход. Исходя из условий выпуска может применяться как постоянный, так и переменный купонный доход. Переменный доход складывается по периодам выплат.

Покрытие ипотеки облигациями

В качестве залогового обеспечения облигаций может выступать имущество. Предоставление залога необходимо для снижения рисков инвестора. Независимо от того, имеется ли ипотечное обеспечение или нет, не будет меняться сущность и разновидности облигаций. Порядок отражения операций, а также документооборота будет таким же, как и при обороте облигаций без залога. При утере имущества, являющегося залогом, инвестору выплачивается страховая сумма.

Источник: https://buhland.ru/buxgalterskij-uchet-obligacij/

Учет облигаций проводки

Бухгалтерский учет операций с облигациями

Облигация — это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой её владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента. Она удостоверяет отношение займа между владельцем облигации (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником).

Долговые обязательства предполагают срочность, возвратность и платность по привлеченным средствам. Иными словами, облигация — ценная бумага, гарантирующая возврат номинала через определенный период времени, с заранее договоренным процентом, составляющим выгоду держателя облигации.

Цена облигации может быть нарицательной (номинальной), выкупной, по которой происходит погашение долга эмитентом и рыночной (курсовой).

По способам выплаты дохода различают облигации с фиксированной, плавающей (например, компенсирующей инфляцию) и равномерно возрастающей купонной ставкой, а также с нулевым купоном (беспроцентные облигации). В последнем случае выплата дохода производится один раз при погашении ценных бумаг по выкупной цене.

Облигации можно также классифицировать по срокам займа: краткосрочные (от 1 до 3 лет), среднесрочные (от 3 до 7 лет) и долгосрочные (от 7 до 30 лет).

Для потенциального кредитора важно знать, кто является эмитентом облигации. По этому признаку долговые ценные бумаги подразделяют:

— на казначейские обязательства (облигации) государства. Они имеют средний уровень доходности и обеспечиваются бюджетными средствами;
— облигации местных органов власти. Могут иметь низкие купонные ставки, которые, однако дополняются налоговыми льготами, облигации предприятий (коммерческие ценные бумаги) — высокодоходные, но менее надежные ценные бумаги;
— международные или иностранные облигации — одна из форм экспорта капитала.

К основным недостаткам облигаций следует отнести отсутствие у них реквизитов, указывающих на принадлежность собственнику, неправомерность возникновения у владельцев облигаций имущественных претензий к эмитенту. Этот недостаток преодолевается введением так называемых конвертируемых облигаций, дающих привилегию обменять облигации на обычные акции.

Например, если коммерческий банк выдал кредит предприятию в форме приобретения у него пакета облигаций, а предприятие может конвертировать долг в свою долю собственности на этом предприятии. Так происходит сращивание банковского промышленного капитала.

Для учета облигаций к счету 58 «Финансовые вложения» в бухгалтерии открывается субсчет 58/2 «Долговые ценные бумаги».

Средства в облигации можно привлекать как при первичном выпуске облигаций (его называют эмиссией), так и при последующем распространении облигации на вторичном рынке (например, после их выкупа). Порядок учета заемных средств в этих случаях будет одинаков, то есть в зависимости от срока обращения облигаций они учитываются как краткосрочные или как долгосрочные займы на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», либо на сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Причем делается это обособленно от других видов кредитов и займов. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н.

Кроме того, учитывать долгосрочные займы можно двумя способами (п.6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. Приказом Минфина РФ от 2.08.01 № 60н):

-отражать заемные средства, срок погашения которых превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности вплоть до истечения срока обращения облигации;
— осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Право выбора варианта ПБУ оставляет за организацией.

При приобретении облигаций в учете делаются следующие проводки:

— перечислены средства в оплату облигаций: Дт 76 Кт 51;
— оплачены иные расходы по приобретению облигаций: Дт 76 Кт 51;
— оприходованы облигации, после перехода права на них: Дт 58/2 Кт 76;
— если облигации приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к операционным расходам: Дт 91/2 Кт 66.

При получении дохода по облигациям в бухгалтерии делаются следующие проводки:

— начислены проценты, подлежащие получению по облигации:

— получена сумма процентов от эмитента: Дт 51 Кт 76.

В случае продажи и погашения облигации:

— отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации: Дт 62(76) Кт 91/1;
— списана учетная стоимость облигации: Дт 91/2 Кт 58/2;
— отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций:

— поступили деньги от покупателя (эмитента): Дт 51 Кт 62;76.

Номинальную стоимость выпущенных или проданных облигаций организация — эмитент отражает в бухгалтерском учете как кредиторскую задолженность. ПБУ 15/01 п.18 При этом кредиторская задолженность указывается с учетом причитающихся к выплате на конец периода доходов по облигациям.

Пример. Номинал облигации — 1000 рублей. Цена первичного размещения составляет 100 % от номинальной стоимости облигаций.

В бухгалтерском учете получение заемных средств отражается проводкой: Дт 51 Кт 67 — 1000 руб. — получены денежные средства при размещении облигаций.

Однако разместить облигации можно не только по номиналу, но и по цене, его превышающей, или ниже номинальной. В этих случаях учет облигаций будет иметь некоторые особенности:

1) При размещении облигаций по цене превышающей их номинальную стоимость, записи по сч. 66 или 67 делаются по номиналу в корреспонденции со счетами расчетов. А разницу (превышение) учитывают по Кт сч. 98 «Доходы будущих периодов». Сумма превышения, учтенная на этом счете, в дальнейшем списывается равномерно в течении срока обращения облигации на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. Цена размещения на вторичном рынке выше номинала и составляет 1300 руб., номинал — 1000 руб. Срок погашения — 1 год.

Выпуск отражается записями:

Дт 51 Кт 66 1000 руб. — отражены полученные денежные средства в

пределах номинальной стоимости облигации.

Дт 51 Кт 98 — 300 руб. — отражены полученные денежные средства свыше номинальной стоимости облигации.

Далее каждый месяц: дт 98 Кт 91/1 25 руб. (1300-1000): 12 мес. — ежемесячно начислено отклонение цены от номинала.

1) При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течении срока обращения облигации с

Кт счета 66;67 в Дт счет 91.

В этом случае записи о размещении будут следующими:

Таким образом, к моменту погашения на счете 66 образуется номинальная стоимость облигации.

Проценты по облигациям выплачиваются держателям за счет чистой прибыли, а при её недостаточности — за счет резервного фонда. Проценты по облигациям рассчитываются по отношению к номиналу облигаций независимо от их курсовой стоимости и могут выплачиваться так же, как и дивиденды по акциям: 1 раз в квартал, полугодие или по итогам года.

Выплата процентов по облигациям отражается записью:

Дт 84 Кт 75/1,70 — начислены проценты по облигациям.

Учет операций с облигациями у инвестора

ВажноДоговор купли-продажи с ООО «Балет» 62 91 Отражение стоимости реализуемых акций в соответствии с договором 148 000 руб. Договор купли-продажи с ООО «Балет» 59 91 Отражение повышения стоимости акций за счет ранее сформированного резерва 13 000 руб. Отчет о рыночных котировках акций 51 62 Зачисление средств от ООО «Балет» за реализованные акции 148 000 руб.
Банковская выписка 91 99 Отражение прибыли от продажи акции (148 000 руб. + 13 000 руб. — 137 000 руб.) 24 000 руб. Договор купли-продажи с ООО «Балет» Пример проводок на 09 счете по займу ценных бумаг Операции по займу ценных бумаг рассмотрим на примере приобретения облигаций в учете у их владельца. Представим, что ООО «Кремний» приобрело у АО «Сапфир» облигации по общей номинальной стоимости 351 000 руб.
Кроме того, ООО «Кремний» понесло дополнительные расходы на приобретение облигаций в сумме 84 000 руб.

Учет операций по выпуску и погашению банками облигаций

Бухгалтерский учет операций по выпуску облигаций ведется на пассивных балансовых счетах, открываемых к счету первого порядка 520 «Выпущенные облигации». Счета второго порядка с 52001 по 52006 открываются в зависимости от срока их погашения.

Учет на вышеуказанных счетах ведется по номинальной стоимости облигаций. Аналитический учет ведется в лицевых счетах в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков.

Облигации, выпущенные банками, могут быть реализованы:

физическим лицам — за наличный расчет и по безналичным перечислениям;

юридическим лицам — только по безналичному расчету.

В бухгалтерском учете банка-эмитента операции по выпуску и погашению облигаций отражаются следующими проводками:

Кредитной организацией получены бланки облигаций от типографии «Госзнака» (на количество бланков облигаций в условной оценке 1 рубль за бланк):

Дт 90701 (А) «Бланки собственных ценных бумаг для распространения»

Продажа облигаций по номинальной стоимости:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Дт 405-407 (01-03), 301 (02, 09, 10), 40817

При этом используются счета:

405-407 (01-03): счета клиентов — юридических лиц в зависимости от формы собственности;
40817 (П): счета физических лиц в банке-эмитенте;
30102 (А): счета клиентов в другом банке;
30109 (П): счета ЛОРО — счета кредитных организаций — корреспондентов;
30110 (А): счета НОСТРО — счета в кредитных организациях — корреспондентах.

Отражение на внебалансовом учете реализованных бланков облигаций (на количество бланков облигаций в условной оценке 1 рубль за бланк):

Начисленные в период обращения проценты отражаются не реже одного раза в месяц, не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки процентах годовых и фактическое число календарных дней в году.

Проценты начисляются за фактическое число календарных дней в периоде обращения ценных бумаг.

Начисленные проценты отражаются проводкой:

Кт 52501 (П) «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Накануне дня погашения облигации предъявляются клиентами в банк-эмитент. Банк-эмитент в случае, если срок погашения облигации совпадает со сроком выплаты процентов по ней, переносит стоимость погашаемой облигации на пассивный балансовый счет 52401 «Выпущенные облигации к исполнению», а сумму начисленных процентов- на пассивный счет 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению».

Перенос осуществляется следующим образом:

А) Перенос номинальной стоимости погашаемой облигации

Кт 52401 «Выпущенные облигации к исполнению»

Б) Перенос начисленных процентов

Дт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Кт 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению»

В) Если облигации продолжают обращаться, то перенос отражается проводкой:

Дт 52501″Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Кт 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям»

Погашение облигаций и уплата процентов банком:

А) Погашение облигаций по номинальной стоимости
— за наличный расчет

Дт 52401 «Выпущенные облигации к исполнению»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»; 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»

Дт 52401 «Выпущенные облигации к исполнению»

Кт 30102, 30109, 30110, 40817, 405-407 (01-03), 42301

Б) Выплата банком начисленных процентов по погашаемым облигациям

Дт 52402- по полностью погашенной облигации; 52407- по обращающимся облигациям

Учет операций с корпоративными облигациями у эмитентов

Выпуск в обращение своих ценных бумаг как долговых обязательств с соблюдением соответствующих условий осуществляется организациями с целью привлечения денежных средств. Под обеспечение получаемых денежных средств организации могут выпускать в обращение как облигации, так и векселя.

Облигации, выпускаемые организациями, относятся к эмиссионным ценным бумагам. В обязательства эмитента входит обеспечение регулярной выплаты владельцам облигаций дохода в виде процентов, своевременное информирование их об изменениях в своей деятельности и в случае необходимости — предоставление своего имущества в качестве залога.

Организация бухгалтерского учета эмиссии облигаций зависит от сроков их обращения. Например, при выпуске облигаций со сроком погашения менее одного года используется счет 94 «Краткосрочные займы», а со сроком погашения более одного года — счет 95 «Долгосрочные займы». Разница межу номинальной стоимостью и ценой реализации облигаций учитывается на счете 83 «Доходы будущих периодов» и списывается на прибыль в течение срока обращения облигации. Доход в виде процентов, полученный владельцем облигации, облагается у него по общей ставке.

В бухгалтерском учете организации-эмитента выпуск облигаций отражается следующими записями:

1. Поступление денег от реализации облигаций:

Д счета 51 или 50 — К счета 94 или 95.

2. Сумма превышения полученных средств над номинальной стоимостью:

3. Ежемесячное списание разницы на финансовый результат:

4. Начисление процентов по облигациям:

Д счета 81 или 88 — К счета 76.

5. Перечисление суммы дохода по облигациям владельцам:

Д счета 94 или 95 — К счета 51.

Акционерное общество при выпуске конвертируемых облигаций может воспользоваться этим обстоятельством для обмена облигаций на акции с целью увеличения уставного капитала. В этом случае проводки будут следующие:

1. Обмен облигаций на акции:

Д счета 94 или 95 — К счета 85.

2. Списание разницы на прибыль:

Д счета 94 или 95 — К счета 80.

Учет операций с ценными бумагами у инвесторов

Вложение средств организации-инвестора в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете рассматривается как финансовые вложения и принимается к учету в сумме фактических затрат. Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг инвестор использует счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу за информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам, а также иные расходы, связанные с их приобретением. Все эти операции сопровождаются следующей проводкой:

Кроме перечисленных затрат к ним относятся расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия на учет. В этом случае можно поступить так, как это принято при выполнении бухгалтерских операций по учету процентов по заемным средствам. До принятия ценных бумаг на учет, как уже отмечалось, проценты относятся на счет 08, субсчет «Вложение в ценные бумаги».

1. Проценты по заемным средствам на приобретение ценных бумаг до принятия их на учет:

2. Проценты по заемным средствам на приобретение ценных бумаг после принятия их на учет:

Д счета 81 или 88 — К счета 51.

3. Сумма фактических затрат на приобретение ценных бумаг:

Д счета 06 или 58 — К счета 08.

Если при приобретении ценных бумаг инвестор прибегал к услугам инвестиционного консультанта или посредника, то оплата их вознаграждения отражается следующим образом:

1. Начислены суммы вознаграждения:

2. Оплачены услуги посредников:

Особо следует остановиться на движении средств по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет «Акции» у организации-инвестора. Эта ситуация возникает у нее в случае увеличения уставного капитала у организации-эмитента на величину переоценки основных средств. В результате этого увеличение уставного капитала У организации-эмитента может происходить двумя способами.

Первый способ предусматривает выпуск акций того же вида и номинала, что и в момент первичной эмиссии при создании акционерного общества. Организация-инвестор ранее приобретенные акции по фактическим затратам учитывает на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет «Акции». Соответственно в Книге хранения ценных бумаг делается запись о номинальной стоимости приобретенных акций, их фактической стоимости, количестве акций и дате покупки.

При передаче дополнительных акций в связи с увеличением у эмитента уставного капитала на сумму переоценки основных средств в бухгалтерском учете организации-инвестора делается запись с одновременной отметкой в Книге хранения ценных бумаг, свидетельствующая о номинальной стоимости принимаемых акций, с указанием даты перехода прав собственности по этим ценным бумагам:

1. Сумма полученных акций по номиналу:

Д счета 06 — К счета 87, субсчет «Безвозмездно полученные ценности».

Второй способ увеличения уставного капитала у организации-эмитента предполагает изменение номинала ранее выпущенных акций. Увеличение номинала акций влечет за собой изъятие из обращения акций и замену их на новые с внесением соответствующих изменений в реестре акционеров. В Книге хранения ценных бумаг должны быть сделаны две записи: первая — о выбытии акций старого образца, а вторая — о поступлении акций нового номинала. Организация-инвестор выполняет следующие записи в бухгалтерском учете:

1. Сумма выбытия акций старого номинала:

2. Сумма принятия на баланс акций нового номинала:

3. Разница балансовой стоимости акций нового и старого образца:

Правилами установлено, что при увеличении уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов акционерного общества, произведенной на основании постановления Правительства РФ, стоимость акций, дополнительно полученных по решению общего собрания акционерами — юридическими лицами пропорционально количеству принадлежавших им ранее акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций без изменения доли (удельного веса) акционеров в уставном капитале акционерного общества, не подлежит включению в налогооблагаемую базу акционера.

Порядок списания с баланса акций и облигаций у инвесторов

Выбытие акций и облигаций у инвесторов осуществляется по различным причинам, и самая распространенная из них — продажа ценных бумаг. В бухгалтерском учете инвесторов продажа акций и облигаций сопровождается осуществлением записей с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Реализация ценных бумаг происходит на основе договора, которым и устанавливается цена продажи. Как всегда, она может быть выше или ниже балансовой стоимости ценных бумаг. К тому же на счете 48 «Реализация прочих активов» должны быть указаны расходы, связанные с реализацией акций или облигаций. Тогда соответствующие записи будут выглядеть следующим образом:

1. Сумма выручки от продажи ценных бумаг по договорной цене:

2. Списание ценных бумаг с баланса организации:

3. Сумма комиссионного вознаграждения посреднику:

4. Сумма финансового результата от положительной реализации ценных бумаг:

Финансовый результат для корпоративных ценных бумаг рассчитывается как разница между ценой их продажи и балансовой стоимостью без учета расходов, связанных с их реализацией. Особенность состоит в том, что по государственным ценным бумагам разрешается определять разницу в ценах с учетом переоценки, производимой по решению Правительства РФ, и в течение срока их обращения ежемесячно равными долями относить на финансовый результат. На корпоративные ценные бумаги это не распространяется.

Выбытие акций и облигаций у инвесторов может происходить и путем дарения или иной безвозмездной передачи. Это сопровождается списанием стоимости акций и облигаций за счет собственных средств.

1. Сумма списания ценных бумаг с баланса:

2. Сумма безвозмездно передаваемых ценностей за счет средств организации:

Д счета 81 или 88 — К счета 48.

Выбытие акций и облигаций у инвесторов происходит с передачей их в качестве взноса в уставный капитал. Передача акций и облигаций в качестве вклада в уставный капитал может осуществляться по балансовой стоимости с использованием соответствующих субсчетов и по оценочной стоимости, которая может быть выше или ниже балансовой стоимости:

1. Сумма вклада в уставный капитал по балансовой стоимости:

2. Списание балансовой стоимости ценных бумаг, стоимость которых ниже балансовой стоимости:

Д счета 81 или 88 — К счета 48.

3. Списание балансовой стоимости ценных бумаг, стоимость которых выше балансовой стоимости:

Выбытие акций и облигаций у инвестора может происходить вследствие использования ценных бумаг как платежного средства для покрытия кредиторской задолженности:

1. Сумма выбытия ценных бумаг по балансовой стоимости:

2. Сумма погашения кредиторской задолженности:

Д счета 60 или 76 — К счета 48.

3. Сумма отрицательного финансового результата:

Отрицательный результат по данной операции не принимается для целей налогообложения.

Учет доходов по акциям и облигациям. Дивиденды по акциям, принадлежащим инвесторам, относятся к операционным доходам, и в бухгалтерском учете доходы отражаются по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» при объявлении дивидендов эмитентом:

1. Сумма дивидендов, объявленная эмитентом:

2. Сумма дивидендов полученная:

Подобным образом отражаются в системе бухгалтерского учета операции по получению дохода по привилегированным акциям и облигациям.

Организация-эмитент выполняет расчеты с учредителями по дивидендам с помощью таких проводок:

1. Начислены дивиденды не работникам, но участникам организации:

2. Начислены дивиденды работникам и участникам организации:

3. Произведены расчеты с участниками:

Д счетов 70, 75 — К счетов 50, 51.

Учет операций с векселями. Организации, выполняя операции с векселями, решают разнообразные хозяйственные задачи. В тех случаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляется в том же порядке, что и приобретение государственных и корпоративных ценных бумаг.

При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, необходимо следовать указаниям Минфина РФ.

У организации-векселедателя задолженность за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги сопровождается следующими записями: по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей или издержек производства:

Д счетов 10, 12, 20, 26, 31, 41 — К счета 60 или 76.

У организации — получателя денег по векселю при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», субсчет «Доходы по векселям»:

1. Сумма отгруженной продукции:

2. НДС по отгруженной продукции:

3. Прибыль по продукции отгруженной, но не оплаченной, исключается из налогообложения:

Д счета 62, субсчет «Векселя полученные» — К счета 62.

Д счета 62 — К счета 80, субсчет «Доходы по векселям».

Д счета 51 — К счета 62, субсчет «Векселя полученные».

6. Расчеты с бюджетом по отгруженной продукции:

Если сумма фактически поступивших средств меньше той, которую должна получить организация по векселю, то указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль»:

1. Сумма, фактически поступившая на расчетный счет в уплату векселя:

Д счета 51 — К счета 62, субсчет «Векселя полученные».

2. Разница между суммой, указанной в векселе и поступившей на расчетный счет:

Учет операций со сберегательными и депозитными сертификатами. Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке, изложенном в разделе по организации бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций-инвесторов.

Учет операций со складскими свидетельствами. При отражении в бухгалтерском учете операций со складскими свидетельствами на практике руководствуются нормами и правилами, установленными в Российской Федерации в целом для операций с ценными бумагами. При этом необходимо иметь в виду, что при передаче двойного складского свидетельства или каждой из его двух частей эта операция отражается с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Однако учетная стоимость этих ценных бумаг в бухгалтерском учете не формируется, а по дебету счета 48 «Реализация прочих активов» отражаются затраты, связанные только с их передачей.

Документальная форма ценных бумаг

При погашении облигация преимущественно имеет стоимость, равную номиналу.

Учет поступления, доходности и погашения

Действие	Проводки
Произведен платеж эмитенту наличным расчетом	Дт 76 Кт 50
Произведена оплата по безналичному расчету	Дт 76 Кт 51
Произведена постановка на учет	Дт 58/2 Кт 76
Начислены проценты за отчетный период	Дт 76 Кт 91/1
Получен доход в форме процентов	Дт 51 Кт 76
Определена стоимость погашения	Дт 76 Кт 91/1
Получена оплата эмитентом	Дт 51 Кт 76
Снятие с учета ценной бумаги	Дт 91/2 Кт 58/2

Суммы процентов или дисконта учитываются от стоимости облигации отдельно. В учете суммы начисленного дохода определяются как дебиторская задолженность. Облигации, в отношении которых эмитентом произведена переоценка, учитываются по стоимости приобретения. Изменение суммы в учете не отражается. Разница отражается в учете учреждений, имеющих право на проведение переоценки.

Учет у эмитентов облигаций

Проценты и дисконт учитываются в составе прочих расходов.
Суммы списываются по отчетным периодам равномерно или одновременно в периоде произведения расходов.
Порядок списания требуется закрепить в учетной политике предприятия.

Стандартные проводки операций эмитентов:

Дт 51 Кт 66 – учтены средства, полученные на величину номинала 100 000 рублей;
Дт 51 Кт 98 – учтена сумма, полученная сверх номинала 10 000 рублей;
Дт 98 Кт 91/1 – учтена сумма ежемесячного списания дохода 1666,66 рубля;
Дт 91/2 Кт 66 – начислены проценты при погашении 3300 рублей.

Операция по погашению облигации отражается в учете как уменьшение кредиторской задолженности.

Учет облигаций с купонным доходом

Операция	Проводка	Сумма, руб.
Произведена оплата за приобретаемый актив	Дт 76 Кт 51	55 000
Учтена облигация в сумме фактических расходов	Дт 58/2 Кт 76	55 000
Произведено списание части превышения фактических затрат над номинальными	Дт 91/2 Кт 58/2	500
Произведено начисление процентов по облигации	Дт 76 Кт 91/1	2 500
Получен доход в виде процентов	Дт 51 Кт 76	2 500

Учет операций по облигациям федерального займа (ОФЗ)

Номинальная стоимость приобретения.
Стоимость облигации в каждый день обращения. Публикуется ежемесячно на официальном сайте Минфина РФ.
Даты начала, конца обращения и погашения.
Форма выпуска (документарная).
Круг потенциальных владельцев.

ОФЗ не используются для покрытия стоимости товара, работ, услуг или иного вида расходов в рамках коммерческой деятельности.

Ипотечное покрытие облигациями

Оборот ценных бумаг с покрытием осуществляется кредитными учреждениями или ипотечными агентами. Лица, выпускающие облигации, должны предоставлять подробную информацию о ценных бумагах. В качестве ипотечного агента выступают организации, зарегистрированные в качестве ООО или АО. Предприятие должно выполнить условия:

Четко прописать в Уставе порядок выпуска облигаций и следовать ему в течение всего времени деятельности.
Определить максимальное количество допустимых к выпуску облигаций и ограничить эмиссию учредительными документами и вносится в Устав.
Не привлекать наемных работников.

Частые вопросы и ответы на них про учет облигаций

Вопрос №1. Имеется ли обеспечение облигаций, выпускаемых юридическими лицами?

Вопрос №2. Как производится погашение облигаций?

Вопрос №3. Кто должен оплачивать НДФЛ при покупке облигации нерезидентом?

Вопрос №4. Как меняется цена облигации после получения выплат по купону?

Вопрос №5. Имеется ли вероятность утраты средств при покупке облигации?

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник: https://tesintec.ru/uchet-obligatsij-provodki-2149/

Как отразить в учете доход держателя по корпоративным облигациям

Корпоративные облигации могут приносить держателю доход в виде процентного (купонного) дохода или дисконта (ст. 2 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ).

Расчет сумм купонного дохода или дисконта по облигации, которую нужно отразить в бухучете и при налогообложении, оформите бухгалтерской справкой (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 3 ст. 43 и п. 4 ст. 328 НК РФ).

Правила бухучета различны в зависимости от того, что учитывается по корпоративной облигации – купонный доход или дисконт .

Бухучет купонного дохода

Накопленный купонный доход, уплаченный контрагенту при приобретении облигации, и купонный доход, начисленный организацией за время владения облигацией, учитывайте по-разному.

Ситуация: как в бухучете отразить сумму накопленного купонного дохода по облигации, уплаченную продавцу в составе цены приобретения этой ценной бумаги?

Учтите данную сумму в первоначальной стоимости облигации.

Сумма уплаченного продавцу накопленного купонного дохода является частью цены, за которую приобретаются облигации. Следовательно, ее можно учесть в первоначальной стоимости облигаций (письма Минфина России от 9 декабря 2008 г. № 07-05-06/248, от 22 ноября 2004 г. № 07-05-14/303, от 14 января 2004 г. № 16-00-14/11).

При этом первоначальная стоимость облигации определяется как сумма, причитающаяся продавцу за облигацию (цена облигации), и суммы расходов, непосредственно связанных с приобретением данной ценной бумаги. Такой порядок установлен пунктами 8 и 9 ПБУ 19/02 и Инструкцией к плану счетов.

Приобретенные облигации учитываются по первоначальной стоимости в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» – 58-2.

Для этого откройте к счету 58-2 отдельные субсчета для отражения накопленного купонного дохода и стоимости облигации без учета данной суммы (например, субсчета «Стоимость облигации без учета накопленного купонного дохода, уплаченного при ее получении» и «Накопленный купонный доход уплаченный»).

Сделайте такие проводки в учете:

Дебет 58-2 «Стоимость облигации без учета уплаченного накопленного купонного дохода» Кредит 62, 76
– учтена облигация по стоимости приобретения без учета накопленного купонного дохода, уплаченного контрагенту при ее получении;

Дебет 58-2 субсчет «Накопленный купонный доход уплаченный» Кредит 62, 76
– учтена в первоначальной стоимости облигации сумма накопленного купонного дохода, уплаченная при получении облигации.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 62, 76).

Выплату купонного дохода (в части, относящейся к сумме, уплаченной при приобретении облигации) в этом случае отразите так:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Накопленный купонный доход начисленный»
– получен купонный доход, сумма которого ранее уплачена продавцу;

Дебет 76 субсчет «Накопленный купонный доход начисленный» Кредит 91-1
– отражен в составе прочих доходов купонный доход по облигации, уплаченный при ее приобретении.

Такой порядок следует из пункта 34 ПБУ 19/02 и пункта 7 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 76 и 91).

По мере получения выплат по купону, ранее уплаченному продавцу облигации, равномерно уменьшайте балансовую (первоначальную) стоимость облигации и финансовый результат на сумму погашенного эмитентам купона, относящегося к отчетному периоду:

Дебет 91-2 Кредит 58-2 субсчет «Накопленный купонный доход уплаченный»
– списана на расходы разница между первоначальной и номинальной стоимостью облигации в виде накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении облигации.

Такие выводы можно сделать из положений пункта 22 ПБУ 19/02 и пункта 16 ПБУ 9/99.

Пример отражения в бухучете накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу корпоративной облигации при ее приобретении

30 ноября (год не високосный) ООО «Альфа» приобрело облигацию за 10 249 руб. (из них цена облигации – 10 000 руб., НКД – 249 руб.).

Номинал облигации – 10 000 руб. Заявленный при эмиссии доход по облигации – 10 процентов в год. Дата выпуска облигации – 30 августа. Дата начала начисления купона – 1 сентября.

Купонный доход (т. е. с момента выпуска облигации) не выплачивался. Выплата купонного дохода – 1 февраля следующего года.

Облигация не обращается на рынке ценных бумаг.

1 февраля следующего года «Альфа» получила от эмитента облигации купонный доход в размере 419 руб. за первый купонный период.

Бухгалтер «Альфы» отразил приобретение облигации и получение по ней дохода в учете так.

Дебет 58-2 субсчет «Стоимость облигации без учета уплаченного накопленного купонного дохода» Кредит 76
– 10 000 руб. – учтена облигация по стоимости приобретения без учета накопленного купонного дохода, уплаченного контрагенту при ее получении;

Дебет 58-2 субсчет «Накопленный купонный доход уплаченный» Кредит 76
– 249 руб. (10 249 руб. – 10 000 руб.) – учтена в первоначальной стоимости облигации сумма накопленного купонного дохода, уплаченная при ее приобретении.

Дебет 76 субсчет «Накопленный купонный доход начисленный» Кредит 91-1
– 85 руб. (10 000 руб. × 10% : 365 дн. × 31 дн.) – начислен купонный доход по облигации за декабрь.

31 января следующего года:

Дебет 76 субсчет «Накопленный купонный доход начисленный» Кредит 91-1
– 85 руб. (10 000 руб. × 10% : 365 дн. × 31 дн.) – начислен купонный доход по облигации за январь.

1 февраля следующего года:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Накопленный купонный доход начисленный»
– 419 руб.– получен купонный доход по облигации;

Дебет 76 субсчет «Накопленный купонный доход начисленный» Кредит 91-1
– 249 руб. – отражен в составе прочих доходов купонный доход по облигации, уплаченный при ее приобретении;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 субсчет «Накопленный купонный доход уплаченный»
– 249 руб. – списана на расходы разница между первоначальной и номинальной стоимостью облигации в виде накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении облигации.

Купонный доход, причитающийся организации за время владения облигацией, включите в состав прочих доходов отчетного периода (п. 34 ПБУ 19/02 и п. 7 ПБУ 9/99).

Сумму купона учтите на счете 76, к которому откройте субсчет «Накопленный купонный доход начисленный». В учете сделайте проводку:

Дебет 76 субсчет «Накопленный купонный доход начисленный» Кредит 91-1
– начислен купонный доход по облигации.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 91, 76).

Доход за отчетный период (месяц) начисляйте на наиболее раннюю из следующих дат:

последний день отчетного периода (месяца) – если на эту дату облигация является собственностью организации;

день выплаты купонного дохода, если он наступил ранее, чем отчетная дата;

день выбытия облигации из собственности организации (например, при реализации);

день, когда облигацию необходимо предъявить к погашению (конец срока обращения облигации).

Это следует из пунктов 7 и 16 ПБУ 9/99.

Поступление купонного дохода от эмитента отразите так:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Накопленный купонный доход начисленный»
– получен купонный доход по облигации.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 51, 76).

При выбытии облигации (в т. ч. погашении) сумму начисленного, но не полученного организацией купона (включаемого в стоимость облигации при реализации или получаемого от эмитента при окончательном расчете) учтите в расходах по дебету счета 91-2 «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Накопленный купонный доход начисленный»
– списана задолженность эмитента по купонному доходу, оплаченная при погашении облигации (оплаченная покупателем облигации).

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении купонного дохода по приобретенной корпоративной облигации

6 октября ООО (год не високосный) «Альфа» приобрело у эмитента 10 облигаций номиналом 10 000 руб. с заявленным условиями выпуска купонным доходом 10 процентов в год (1000 руб. в год).

Дата выпуска облигации – 4 октября, период обращения – 2 года, дата погашения – 23 сентября.

Купонный период по облигации – 180 дней. Он начинает начисляться с первого дня размещения облигации. Первая купонная выплата – 2 апреля следующего года. Начало размещения облигаций – 5 октября текущего года. Согласно условиям эмиссии начиная со второго дня размещения облигаций покупатель при совершении сделки купли-продажи облигаций уплачивает эмитенту сумму накопленного купонного дохода.

По условиям сделки купли-продажи облигаций «Альфа» перечислила эмитенту 100 027 руб. (10 000 руб./шт. × 10 шт. + 10 000 руб./шт. × 10 шт. × 10% × 1 дн. : 365 дн.).

Согласно учетной политике «Альфы» накопленный купонный доход по облигациям учитывается на отдельном субсчете к счету 58-2. Единицей бухучета является одна ценная бумага.

Бухгалтер «Альфы» отразил приобретение облигаций в учете так:

Дебет 58-2 субсчет «Стоимость облигации без учета уплаченного накопленного купонного дохода» Кредит 76
– 100 000 руб. (10 000 руб./шт. × 10 шт.) – учтены облигации по стоимости приобретения без учета накопленного купонного дохода, уплаченного контрагенту при ее получении (при этом в аналитическом учете бухгалтер отразил приобретение 10 облигаций номинальной стоимостью 10 000 руб.);

Дебет 58-2 «Накопленный купонный доход уплаченный» Кредит 76
– 27 руб. (100 027 руб. – 100 000 руб.) – учтена в первоначальной стоимости облигаций сумма накопленного купонного дохода, уплаченная при ее приобретении.

31 октября бухгалтер «Альфы» рассчитал и начислил купонный доход по облигации за период с 6 по 31 октября:

Дебет 76 «Накопленный купонный доход начисленный» Кредит 91-1
– 685 руб. (10 000 руб./шт. × 10 шт. × 10% : 365 дн. × 25 дн.) – начислен купонный доход по облигациям за октябрь.

30 ноября бухгалтер «Альфы» рассчитал и начислил купонный доход по облигации за ноябрь текущего года:

Дебет 76 «Накопленный купонный доход начисленный» Кредит 91-1
– 822 руб. (10 000 руб./шт. × 10 шт. × 10% : 365 дн. × 30 дн.) – начислен купонный доход по облигациям за ноябрь.

31 декабря бухгалтер «Альфы» рассчитал и начислил купонный доход по облигации за декабрь текущего года:

Дебет 76 «Накопленный купонный доход начисленный» Кредит 91-1
– 849 руб. (10 000 руб./шт. × 10 шт. × 10% : 365 дн. × 31 дн.) – начислен купонный доход по облигациям за декабрь.

Таким образом, в учете «Альфы» по состоянию на 31 декабря текущего года числится накопленный купонный доход по облигациям в сумме 2383 руб. (27 руб. + 685 руб. + 822 руб. + 849 руб.).

Порядок расчета налогов по облигациям с купонным доходом зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Бухучет дисконта

Бухучет облигации, полученной с дисконтом , различается в зависимости от того, обращается облигация на рынке ценных бумаг или нет.

Котирующиеся облигации учтите по первоначальной стоимости . Доход в виде дисконта отражайте в момент его образования, то есть на дату погашения облигаций (дату возникновения у организации права на получение указанного дохода от эмитента облигаций). Это следует из пунктов 7 и 16, ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02. В учете сделайте одновременно записи по выбытию финансовых вложений и получению выплаты от эмитента. Финансовый результат этой операции и будет дисконтом. Подробнее об этом см. Как отразить в учете реализацию и прочее выбытие облигации .

Для некотирующихся облигаций в учетной политике для целей бухучета организация вправе прописать один из следующих вариантов:

учет облигации по стоимости приобретения ( первоначальной стоимости ) c последующей корректировкой на дисконт. При этом сумма дисконта равномерно относится в состав прочих доходов организации;

учет облигации по стоимости приобретения (первоначальной стоимости) без учета дисконта.

Такие правила следуют из пунктов 21–22 ПБУ 19/02.

При равномерном распределении суммы дисконта (первый способ) ежемесячно увеличивайте балансовую (первоначальную) стоимость облигации и финансовый результат на сумму дисконта, относящегося к отчетному периоду. Отражайте это так:

Дебет 58-2 Кредит 91-1
– признан доход в виде части дисконта по облигации.

Таким образом, при данном варианте учета в момент погашения облигации (в срок и в полном объеме) его балансовая стоимость станет равна номинальной. А финансовый результат от данной операции – нулю, так как вся сумма дисконта уже будет учтена в доходах предыдущих отчетных периодов (п. 22 ПБУ 19/02 и п. 16 ПБУ 9/99).

При втором способе облигации учитываются по первоначальной стоимости все время, которое они находятся в собственности организации. При этом дисконт никак не влияет на стоимость актива и финансовые результаты организации.

При таком варианте учета дисконт по облигации нужно учесть при ее выбытии, в частности, в момент погашения как финансовый результат от операции.

Это следует из пунктов 21, 25 и 26 ПБУ 19/02, пунктов 7, 10.6 и 16 ПБУ 9/99, пунктов 11 и 14.1 ПБУ 10/99.

При необходимости в момент получения купона (дисконта) начислите НДС. Отразите это в учете так:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с процентов (дисконта) по облигации.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 91, 68).

Порядок расчета налогов по облигациям с дисконтом зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

При налогообложении по-разному учитывайте суммы купонного дохода:

образовавшегося до того, как организация приобрела облигацию (НКД, уплаченный при приобретении облигации);

образовавшегося в период, когда облигация являлась собственностью организации (купонный доход, начисленный (полученный) самой организацией).

Накопленный купонный доход, выплаченный при приобретении ценной бумаги, для целей налогообложения в доходах не отражайте независимо от метода расчета налога на прибыль. Это объясняется тем, что при его выплате организация не получает экономической выгоды (дохода), так как несла аналогичные расходы по его оплате продавцу (ст. 43 НК РФ).

Порядок налогообложения купонного дохода, причитающегося организации за время владения облигацией, зависит от причины, в связи с которой он образуется:

в связи с текущими начислениями (выплатами) купона;

в связи с выбытием облигации (в т. ч. погашением).

Такой порядок следует из положений статей 248–250 и 280 Налогового кодекса РФ и разъяснен письмом Минфина России от 8 августа 2002 г. № 04-02-06/1/113.

Сумму текущего дохода по корпоративной облигации включите в состав внереализационных доходов отчетного периода (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Доход по облигации в виде дисконта учтите в составе внереализационных доходов только в том случае, если он предусмотрен условиями эмиссии ценных бумаг (п. 3 ст. 43, п. 1 ст. 328 НК РФ и письма Минфина России от 14 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/82, от 12 марта 2009 г. № 03-03-06/2/43, от 26 сентября 2008 г. № 03-03-06/2/129). В этом случае в целях налогообложения дисконт как заранее заявленный доход отражается так же, как процент по долговым обязательствам (п. 3 ст. 43 НК РФ).

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, доход по облигации учитывайте:

в последний день каждого месяца;

на дату выплаты купонного дохода.

При условии, что на данную дату облигация продолжает оставаться собственностью организации. Такой порядок следует из пунктов 1, 4, 5 статьи 328 и пункта 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Подробнее о том, как рассчитать сумму купонного дохода (в виде текущих начислений), см. Как держателю рассчитать купонный доход по корпоративной облигации .

Если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, доход признавайте в день фактического поступления купона или дисконта.

При получении выплаты в первый раз в состав внереализационных доходов включите сумму выплаты, уменьшенную на НКД, уплаченный продавцу при приобретении облигации. Так как его сумма не должна влиять на налогообложение.

Рассчитывать сумму накопленного купонного дохода, выплаченного продавцу, нет необходимости. Она указана в документах на приобретение облигации (например, в договоре, расчетных документах).

При последующих выплатах в доходы включайте всю сумму, полученную от эмитента.

Такой порядок следует из статей 280, 328 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

При выбытии облигации (например, ее реализации или погашении) купон по ней учтите в составе сделки. Отдельно от операции по выбытию его не рассчитывайте.

При этом свою особенность отдельного расчета купонного дохода при выбытии ценных бумаг имеют сделки по облигациям с ипотечным покрытием. По ним нужно раздельно рассчитывать налоговую базу по купонному доходу в связи с выбытием облигации с ипотечным покрытием и налоговую базу от их реализации (иного выбытия). Так как эти виды доходов облагаются налогом на прибыль по разным ставкам.

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 284, статьи 280 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 20 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/29.

Подробнее о расчете финансового результата (прибыли или убытка) от реализации или погашения облигации см. Как отразить в учете реализацию и прочее выбытие облигации .

Доход по корпоративным облигациям при расчете налога на прибыль облагается по разным ставкам в зависимости от вида облигации.

Купонный доход (дисконт) по корпоративным облигациям с ипотечным покрытием (в т. ч. полученный от покупателя при выбытии), эмитированным до 1 января 2007 года, облагается по ставке 9 процентов. По облигациям того же вида, эмитированным после 1 января 2007 года, – по ставке 15 процентов.

Доход по остальным корпоративным облигациям облагается по ставке 20 процентов независимо от того, как именно он получен: как текущая купонная выплата или как доход от реализации (погашения) облигации.

Такой порядок установлен пунктами 1, 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ и разъяснен письмом Минфина России от 20 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/29.

ОСНО: НДС

Если облигация была получена за товары (работы, услуги) , которые облагаются НДС, то проценты (дисконт) по облигации увеличивают налоговую базу по этому налогу. Однако НДС нужно начислить не со всей суммы купонного дохода, а лишь с той ее части, которая превышает размер процентов, рассчитанных по ставкам рефинансирования , действовавшим в периодах, за которые производится расчет. Причем начислить налог нужно только в момент получения купонного дохода. Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

УСН

Если организация применяет упрощенку, купонный доход ( дисконт ) по облигации отразите в доходах в день их фактического поступления в размере полученной суммы (например, при погашении облигации или выплате очередного купонного дохода).

Этот порядок не зависит от того, какой объект налогообложения применяет организация: доходы или доходы за минусом расходов.

Такой порядок следует из абзаца 1 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет упрощенку, то текущие выплаты купонного дохода учитывайте в доходах в день их фактического поступления в размере полученной суммы. Этот порядок не зависит от того, какой объект налогообложения применяет организация: доходы или доходы за минусом расходов. Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 6 статьи 250 и абзаца 1 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Купонный доход ( дисконт ) по облигации, полученный в связи с ее выбытием (например, при погашении облигации или ее реализации), учитывайте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 249 НК РФ). То есть налогооблагаемую базу определяйте по правилам, в соответствии с которыми эта операция учитывается при расчете налога на прибыль . При этом соблюдайте порядок, который организация на упрощенке должна применять в зависимости от выбранного объекта налогообложения. Например, если организация рассчитывает единый налог с объекта налогообложения доходы, расходы в виде купонного дохода, уплаченного при приобретении облигации, при расчете налога не учитывайте. Доходы (независимо от применяемого объекта налогообложения) формируйте по мере поступления оплаты. Это следует из пункта 1 статьи 346.14, пунктов 1 и 2 статьи 346.18 и пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

ЕНВД

На уплату ЕНВД переводятся только определенные виды деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Операции с ценными бумагами (в т. ч. получение дохода по ним) в этом перечне не поименованы. Соответственно, финансовый результат от такой операции не учитывайте как относящийся к деятельности на ЕНВД. С суммы дохода по облигации нужно рассчитать налоги в соответствии с общей системой налогообложения (п. 9 и 10 ст. 274 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Доходы по облигациям учитывайте в соответствии с общей системой налогообложения . Так как на уплату ЕНВД переводятся только определенные виды деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Операции с ценными бумагами (в т. ч. получение дохода по ним) в этом перечне не поименованы. Соответственно, финансовый результат от такой операции не учитывайте как относящийся к деятельности на ЕНВД. Такой порядок следует из пунктов 9 и 10 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Источник: http://nalogobzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_finansovykh_vlozhenij/kak_otrazit_v_uchete_dokhod_derzhatelja_po_korporativnym_obligacijam/105-1-0-2666

Учет процентов (доходов) по облигациям

Профессиональные участники рынка ценных бумаг имеют право совершать операции с различными видами ценных бумаг. В частности, если при приобретении облигаций в их стоимость включается часть процента или дохода, начисленного с момента его последней выплаты, то в случае необходимости его выделения в бухгалтерском учете производятся соответствующие записи. Например, по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» (на сумму покупной стоимости облигаций, уменьшенной на величину оплаченного процента или дохода или на сумму оплаченного процента или дохода, причитающегося к получению на момент приобретения облигации) и кредиту соответствующих счетов учета денежных средств или расчетов.

Организации, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, отражают отдельно сумму оплаченного процента или дохода, причитающегося к получению на момент приобретения облигации, только в том случае, если котировки данных облигаций не включают в себя сумму процента или дохода, начисленного с момента его последней выплаты.

Получение процентов при наличии по данным облигациям уплаченного процента отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги».

В случае реализации или погашения облигаций при наличии по данным облигациям уплаченного процента суммы процентов, начисленные с момента их последней выплаты до момента реализации (погашения) облигации, отражаются по кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» в корреспонденции со счетами реализации.

Разница между полученным и уплаченным процентом по каждому отдельному выпуску облигации подлежит списанию со счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в день реализации или погашения облигации либо выплаты процента по данной облигации.

Начисление процентов по облигациям при отсутствии по ним уплаченного процента отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Получение процентов отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В случае реализации или погашения облигации суммы процентов, начисленные с момента их последней выплаты до момента реализации или погашения облигации, списываются с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счетов реализации.

Ниже приведены примеры корреспонденции счетов бухгалтерского учета, поясняющие порядок учета процентов или доходов по облигациям, получаемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами:

Сумма покупной стоимости облигации, уменьшенная на величину оплаченного процента или дохода

58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги»

76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» или 51 «Расчетные счета»

Сумма оплаченного процента или дохода, причитающегося к получению на момент приобретения облигации

58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги»

76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» или 51 «Расчетные счета»

Получена сумма процентов (доходов) при наличии по данным облигациям уплаченного процента (дохода)

Сумма процентов (доходов), начисленных с момента их последней выплаты до момента реализации (погашения) облигации при реализации (погашении) облигаций, по которым был уплачен процент (доход)

91 «Прочие доходы и расходы»

58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги»

Разница между полученным и уплаченным процентом (доходом) по каждому отдельному выпуску облигации в день реализации (погашения) облигации или выплаты процента (дохода) по дайной облигации

58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги»

Источник: https://studme.org/193761/investirovanie/uchet_protsentov_dohodov_obligatsiyam

Бухгалтерский учет облигаций: проводки

Типы облигаций в обращении и по форме дохода

Документальная форма ценных бумаг

Учет поступления, доходности и погашения

Учет у эмитентов облигаций

Учет облигаций с купонным доходом

Учет операций по облигациям федерального займа (ОФЗ)

Ипотечное покрытие облигациями

Отчетность по ценным бумагам

Частые вопросы и ответы на них про учет облигаций

Бухгалтерский учет облигаций в 2020 году

Типы облигаций

Форма ценных бумаг

Бухгалтерский учет облигаций: проводки

Учет облигаций у эмитента

Учет облигаций федерального займа

Покрытие ипотеки облигациями

Учет облигаций проводки

Бухгалтерский учет операций с облигациями

Учет операций с облигациями у инвестора

Учет операций по выпуску и погашению банками облигаций

Учет операций с корпоративными облигациями у эмитентов

Учет операций с ценными бумагами у инвесторов

Документальная форма ценных бумаг

Учет поступления, доходности и погашения

Учет у эмитентов облигаций

Учет облигаций с купонным доходом

Учет операций по облигациям федерального займа (ОФЗ)

Ипотечное покрытие облигациями

Частые вопросы и ответы на них про учет облигаций

Как отразить в учете доход держателя по корпоративным облигациям

Бухучет купонного дохода

Бухучет дисконта

ОСНО: налог на прибыль

ОСНО: НДС

УСН

ЕНВД

ОСНО и ЕНВД

Учет процентов (доходов) по облигациям

Похожие записи:

Добавить комментарий