03.01.2021

Подарочный сертификат в рознице: учет и налогообложение

Автор: admin Банкротство Нет комментариев

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Подарочный сертификат в рознице: учет и налогообложение». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

По номеру лицевого счета банковский сотрудник сможет сообщить, есть ли у вас задолженность. Зайдите в отделение Почты России. Инструкция как узнать, есть ли у вас долги за ЖКУ.

Содержание:

Учет и налогообложение реализации подарочных сертификатов в розничной торговле

«Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании», 2016, N 1

В современной жизни в силу многообразных предложений товаров на рынке подарочные сертификаты приобрели достаточную популярность. С позиции гражданского права подарочный сертификат — это вид предварительного договора, в соответствии с которым продавец должен заключить с предъявителем сертификата основной договор (договор розничной купли-продажи) на сумму, указанную в нем и в соответствующий срок (если он установлен). В торговле они рассматриваются как один из способов привлечения клиентской базы. С позиции учетно-налоговой практики сертификаты представляют собой способ предварительной оплаты или аванса. В статье раскрываются особенности учета и налогообложения расходов на обращение подарочных сертификатов.

В соответствии с налоговым законодательством розничная торговля представляет собой вид предпринимательской деятельности, связанной с продажей товаров на основе договоров розничной купли-продажи, при этом оплата товаров может производиться как в наличной, так и в безналичной форме (ст. 346.27 НК РФ). Договор розничной купли-продажи, согласно положениям ГК РФ, предполагает передачу продавцом покупателю товара, предназначенного для «личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью». Форма оплаты такого договора значения не имеет (наличный, безналичный расчет, банковский кредит, предварительная оплата, подарочные сертификаты и т.д.).

Подарочный сертификат представляет собой оформленный на бланке произвольной формы или в виде пластиковой карты документ, предоставляющий право его предъявителю (держателю) приобрести у организации, выпустившей сертификат, товары (работы, услуги) на сумму, равную его номинальной стоимости (Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, Письмо УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609). Подарочный сертификат на основании Писем Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609, от 04.08.2009 N 17-15/080428, Постановления ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-883/08-С1 рассматривается как особая форма получения предварительной оплаты товаров в розничной торговле. Данный документ выдается лицу, его оплатившему, как правило, без идентификации личности, что предполагает его беспрепятственную передачу третьим лицам.

Предложение о продаже подарочных сертификатов является публичной офертой. Его приобретение означает акцепт, то есть принятие приобретателем сертификата всех условий продажи (ст. ст. 433, 435, 437, 438 ГК РФ).

Подарочный сертификат подтверждает обязательную передачу в будущем торговой организацией товаров номинальной стоимостью сертификата его предъявителю. Обмен подарочного сертификата на деньги в общем случае не допускается. Как правило, сертификат имеет определенный срок действия, после истечения которого теряет свою силу.

Суть операций с подарочными сертификатами сводится к следующему. Организация торговли продает подарочные сертификаты определенным номиналом. Лицо, его купившее, может подарить любому другому лицу, который становится его предъявителем (держателем). Предъявитель сертификата в течение срока действия сертификата имеет право выбрать себе товар на сумму, равную, меньше (или больше) номинала подарочного сертификата. Если стоимость выбранного товара оказывается выше номинала, то держатель сертификата самостоятельно доплачивает разницу, а если ниже, то разница, как правило, не возвращается. Налицо следующая цепочка отношений между субъектами (рис. 1).

Цепочка отношений между субъектами при операциях с подарочными сертификатами

Денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, в соответствии с Письмом Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, фактически признаются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться в будущем.

Учет операций с подарочными сертификатами условно можно разбить на следующие этапы:

изготовление (приобретение) бланков подарочных сертификатов;
продажа подарочных сертификатов покупателям;
погашение выданных сертификатов (операции обмена подарочных сертификатов на товар или их списание по истечении срока действия).

Налоговый и бухгалтерский учет операций с подарочными сертификатами зависит от правил обращения сертификатов, разработанных торговой организацией, то есть в организации принимается соответствующее положение, в котором определяется вид сертификата и условия их выдачи.

Торговым организациям необходимо тщательно подходить к оформлению подарочных сертификатов. Большинство организаций выпускают подарочные сертификаты в виде пластиковых карточек, поскольку их тяжелее подделать. Иногда выпускаются и простые (бумажные) подарочные сертификаты, которые заказывают в типографии, а затем ставят на них печать и подпись. Многие торговые организации такие подарочные сертификаты принимают к оплате только при наличии кассового чека.

Сами бланки подарочных сертификатов представляют собой бланки строгой отчетности и до передачи покупателям учитываются в условной оценке на забалансовом счете 006. При этом кассовый чек подарочный сертификат заменить не может ввиду того, что нет его утвержденной формы.

При бухгалтерском учете подарочных сертификатов необходимо учитывать расходы на их изготовление. Это расходы по обычным видам деятельности, поскольку связаны с приобретением и продажей товаров. Поэтому расходы на изготовление подарочных сертификатов учитываются как расходы на продажу на счете 44 «Расходы на продажу», а в конце месяца списываются в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Пример 1. ООО «Торговый дом «Солнышко» реализует подарочные сертификаты различной номинальной стоимостью. В ноябре 2015 г. расходы по изготовлению сертификатов составили 5900 руб. В бухгалтерском учете операции по изготовлению сертификатов оформляются следующим образом:

отражены расходы по изготовлению подарочных сертификатов:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

отражен НДС по оприходованным сертификатам:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

далее «входной» НДС принимается к вычету:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

оприходованы подарочные сертификаты:

За балансом подарочные сертификаты могут учитываться как по количеству и номинальной стоимости, так и по идентификационным номерам, либо в условной оценке. Для количественного учета необходимо вести книгу учета бланков сертификатов или иной аналогичный учетный регистр, в котором будет отражаться их движение.

Для целей налогообложения прибыли расходы на изготовление сертификатов учитываются в составе прочих (косвенных) расходов и списываются на расходы текущего месяца. При этом расходы в виде стоимости приобретения подарочных сертификатов могут учитываться в составе рекламных расходов организации, но в сумме не более 1% выручки от реализации.

Сумма предоплаты за товар, полученная при продаже сертификата, доходом организации не признается и учитывается в качестве кредиторской задолженности (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99). При передаче товара покупателю организация признает доход от обычных видов деятельности (выручку) в размере продажной стоимости товара (без НДС) (абз. 2 п. 3, п. п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99). При этом производится зачет полученной предоплаты в счет оплаты проданного товара. Одновременно фактическая себестоимость этого товара относится на себестоимость продаж текущего отчетного периода (п. п. 9, 16, 19 ПБУ 10/99).

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). На дату получения предоплаты (продажи сертификата) у организации возникает момент определения налоговой базы по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), которая определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).

На дату реализации товара при предъявлении покупателем сертификата у организации второй раз наступает момент определения налоговой базы по НДС в размере продажной стоимости товара (без учета НДС) (абз. 1, 6 п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3, п. 14 ст. 167 НК РФ). Одновременно организация вправе принять к вычету сумму НДС, исчисленную ранее с предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

При продаже подарочного сертификата необходимо использовать контрольно-кассовую технику. При обмене товара на подарочный сертификат также необходимо применение ККТ. Для того чтобы не путать получение аванса с продажей товаров, в ККТ необходимо отделить поступление наличных денег за подарочные сертификаты; наличных денег за товары; подарочных сертификатов в оплату товаров.

Если цена товара меньше или равна номиналу сертификата, то пробивается чек на сумму, равную продажной цене товара, по отдельной секции, суммы по которой не учитываются как внесенные в кассу наличные деньги. То есть процесс аналогичен с порядком применения ККТ при оплате пластиковой картой.

Если цена товара больше номинала сертификата, то оплата товара отражается по двум секциям ККТ:

часть стоимости товара, равная сумме номинала сертификата, отражается по отдельной секции;
сумма доплаты отражается по основной секции — как поступившие в кассу наличные.

В случае выдачи сертификатов покупателям бесплатно (например, как бонус к основной покупке) в чеке ККТ отражается полная стоимость товара, а затем указывается, что он оплачен (полностью или частично) сертификатом.

Подарочные сертификаты, полученные от покупателя, в торговой организации погашаются (например, разрезаются ножницами или ставится штамп «погашено»). Погашенные сертификаты надо хранить вместе с кассовыми документами как подтверждение оплаты товара сертификатом.

В торговых организациях учет продажи товара с использованием подарочных сертификатов зависит от стоимости товара (Цт) и номинала сертификата (Нпс). При этом выделяются три случая:

Цт = Нпс;
Цт > Нпс;
Цт Нпс), на внесенную покупателем разницу появляется дополнительная проводка с доплатой денежных средств в кассу.

Пример 3. И.П. Иванов приобрел у ООО «Торговый дом «Солнышко» (применяющего метод начисления) подарочный сертификат на сумму 1770 руб. Держатель сертификата обменял его на товар стоимостью 2360 руб. (в том числе НДС — 18%). Фактическая себестоимость товара (покупная цена), равная стоимости его приобретения, по данным налогового учета, составила 1000 руб.

В учете ООО «Торговый дом «Солнышко» данные операции отражаются следующим образом:

получены наличные денежные средства (аванс) за подарочный сертификат:

начислен НДС с суммы полученного аванса:

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные»,

списан бланк проданного сертификата:

при продаже товара покупателю признается выручка:

произведен зачет суммы предоплаты в счет оплаты товара в размере стоимости сертификата:

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные»,

получена доплата наличными денежными средствами (2360 руб. — 1770 руб.):

списана фактическая себестоимость проданного товара:

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж»,

начислен НДС с суммы выручки (2360 x 18/118):

Дебет счета 90, субсчет «НДС»,

зачтен НДС, уплаченный по полученному ранее авансу:

Источник: https://wiseeconomist.ru/poleznoe/105516-uchet-nalogooblozhenie-realizacii-podarochnyx-sertifikatov-roznichnoj-torgovle

Подарочные сертификаты в бухгалтерском учете

Использование подарочных сертификатов производится после определенной настройки и заполнения данных по сертификатам.

Вносим новую позицию по номенклатуре.

После создания заходим в Вид номенклатуры. В исходном варианте сертификатов здесь нет, поэтому добавляем.

В данной вкладке нужно или создать новый элемент или (если уже имеется) выбрать уже готовый.

В виде номенклатуры Сертификат должен присутствовать Тип номенклатуры: Подарочный сертификат.

Таким образом необходимо заполнить вкладку Номенклатура. Далее – вкладка Сертификаты.

В начале оформления вводится номинал сертификата и ставится флаг Использовать номера сертификатов, в случае необходимости, чтобы они были номерными с в строгом порядке учитывались. Номерные сертификаты помогают предотвратить всевозможные махинации.

Далее вносится Количество сертификатов, Тип штрих-кода и первое значение Штрих-кода. Важно отметить, что EAN13 состоит из 13 символов и в последовательности кодов не линейная зависимость (1,2,3,4,5…Х), а немного иная, с контрольной цифрой в конце. Расчет последнего штрих-кода программа производит сама. Затем нажимаем Сформировать и Проверка используемых кодов для проверки списка.

Проверка отображает нелинейную зависимость.

Когда все заполнено, все штрих-коды сертификатов будут перенесены в наш раздел.

Сертификаты приходуются на склад в документе Оприходование товаров.

Необходимо выбрать нашу позицию номенклатуры.

Когда мы сделаем выбор, откроется форма Ввода номеров подарочных сертификатов. Заполнение будет автоматическое, заходим в Диапазон – Выбрать диапазон.

Вводится количество и Первый штрих-код, программа сама рассчитывает номера.

После заполнения номеров сертификатов нажимаем кнопку Сохранить.

Далее необходимо провести и закрыть документ Оприходования товаров. Мы оприходовали все сертификаты на склад.

Для самой простой продажи сертификата вводится его штрих-код сканером или вручную (Штрихкод Alt + F7).

Сертификат вводится в РМК и мы можем его продать как обычный товар, пробивая покупателю кассовый чек.

Второй способ – добавление сертификата в список вручную через кнопку Поиск (F11).

Используя кнопку добавить заносим номера сертификатов для продажи.

Из предложенного списка номеров подарочных сертификатов выбирается нужный вариант.

Затем нужно нажать желтую кнопку и произвести расчет с покупателем за подарочный сертификат.

Источник: https://42clouds.com/ru-ru/manuals/podarochnye-sertifikaty-v-bukhgalterskom-uchete.html

Ответ недели: как отразить в бухгалтерском учете операции по приобретению подарочных сертификатов

По агентскому договору мы приобрели 2 подарочные карты номиналом по 5000 руб. (на право сделать покупки в магазине). Агентское вознаграждение 200 руб. Итого мы заплатили 10 200 руб. Учитываем такие карты как денежные документы (правильно ли это?). По договору дарения передаем эти карты своим многодетным сотрудникам. Вопрос: облагается ли НДС передача таких карт? Какая стоимость подарка должна быть указана в договоре дарения?

Сообщаю Вам следующее:

В справочно-поисковой системе КонсультантПлюс по данному вопросу содержится действующая редакция Налогового кодекса РФ, письма Минфина России, консультации экспертов, а также подборки с документами и разъяснениями Типовые ситуации, Путеводитель по сделкам.

Найденные документы подтверждают, что подарочные карты могут быть отражены в бухгалтерском учете в составе денежных документов.

Анализ информации из найденных документов показал, что согласно официальной позиции Минфина передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Учитывая, что порядок исчисления налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав путем передачи подарочных карт НК РФ не определен, организация вправе не начислять НДС при передаче подарочных карт работникам организации. Однако организация должна быть готова к тому, что данную позицию ей придется отстаивать в суде.

Налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Следовательно, вы можете указать в договоре дарения фактическую стоимость передаваемых подарочных карт.

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

Как отразить в бухгалтерском учете операции по приобретению подарочных сертификатов?

Подарочные сертификаты могут быть отражены в бухгалтерском учете в составе денежных документов. Их стоимость списывается или на прочие расходы (в случае передачи работникам или их детям), или на расходы на продажу (в случае передачи в качестве подарка клиенту при покупке или приза на рекламном мероприятии).

Законодательно термин «подарочный сертификат» не закреплен. В качестве подарочного сертификата принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары (работы, услуги) на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (см., например, Письмо Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207). Следовательно, перечисление денежных средств при приобретении сертификатов является предоплатой. По общему правилу (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99)) в бухгалтерском учете авансы выданные учитываются в составе дебиторской задолженности. По нашему мнению, приобретенные подарочные сертификаты могут быть учтены на счете 50.3 «Денежные документы», поскольку до момента передачи их конечным получателям они обладают самостоятельной потребительской ценностью для организации (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. п. 7.2, 7.6, 8.3, 8.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.1997)).

В связи с этим приобретение сертификатов может быть отражено следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76, на котором учитываются расчеты с организацией — продавцом подарочных сертификатов, Кредит счета 51 — перечислены денежные средства за подарочные сертификаты;

Дебет счета 50.3 Кредит счета 76 — отражено поступление подарочных сертификатов.

Дальнейший учет стоимости приобретенных сертификатов в расходах зависит от того, кому они будут переданы.

Подарочные сертификаты для работников и членов их семей

Стоимость сертификатов, переданных в дальнейшем работникам и (или) членам их семей, может быть отнесена на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

При этом стоимость подобных сертификатов не учитывается в расходах по налогу на прибыль (п. п. 16, 21 ст. 270 НК РФ). Стоимость подаренных сертификатов в сумме, не превышающей 4 000 руб., за налоговый период не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). И, по нашему мнению, если сертификаты выдаются работникам вне связи с производственными результатами, страховые взносы не начисляются (пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 420 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.06.2017 N Ф09-2042/17 по делу N А76-21244/2016). На стоимость безвозмездно переданных сертификатов во избежание разногласий с налоговыми органами может быть начислен НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В связи с этим в бухгалтерском учете организации могут быть произведены следующие записи:

Дебет 91.2 Кредит 50.3 — списаны расходы на приобретение сертификатов на дату выдачи работникам.

Основанием могут являться приказ директора о передаче подарков и документы, подтверждающие стоимость приобретения сертификата;

Дебет 91.2 Кредит 68 — отражено начисление НДС при передаче сертификатов (если будет принято решение его начислять);

Дебет 99 Кредит 68 — отражен постоянный налоговый расход, возникающий в связи с тем, что стоимость сертификата (а также начисленный НДС) относится на расходы в бухгалтерском учете, но не учитывается в налоговом (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете операции по приобретению подарочных сертификатов? (Консультация эксперта, 2020)

Облагается ли НДС безвозмездная передача работникам подарочных сертификатов?

По нашему мнению, передача на безвозмездной основе имущественных прав (подарочных сертификатов) не включается в налоговую базу по НДС. Однако организация должна быть готова к тому, что данную позицию ей придется отстаивать в суде.

В Налоговом кодексе РФ не содержится понятий «подарочный сертификат» и «имущественное право». При этом согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Как разъясняет Минфин России в Письме от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207, под термином «подарочный сертификат» принято понимать документ, удостоверяющий право его владельца на получение товаров (работ, услуг) у указанного в сертификате лица (продавца), в том числе с оплатой товара (работы, услуги) (его стоимости), за вычетом указанной в сертификате суммы (номинальной стоимости сертификата).

В рассматриваемой ситуации дарение третьим лицам сертификатов, которые удостоверяют право приобретения товаров (работ, услуг), осуществляется с соблюдением правил, предусмотренных ст. ст. 382 — 386, 388 и 389 ГК РФ (п. 3 ст. 576 ГК РФ).

Таким образом, подарочный сертификат, по сути, является имущественным правом, и при его приобретении организация приобретает не товар, а обязательство продавца предоставить выбранный владельцем сертификата товар (работы, услуги) на определенную сумму.

По общему правилу, установленному пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав являются объектом обложения НДС.

При этом в абз. 2 указанного подпункта оговорено, что реализацией в целях исчисления НДС также признается передача права собственности на безвозмездной основе. Однако безвозмездная передача имущественных прав в данной норме прямо не оговорена.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается, в частности, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — на безвозмездной основе.

Таким образом, так как безвозмездная передача имущественных прав прямо не поименована в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения, при передаче работникам подарочных сертификатов у организации не возникает обязанности по исчислению НДС.

Кроме того, в соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Статьей 155 НК РФ установлены случаи, когда передача имущественных прав облагается НДС. Среди них передача имущественных прав, например, в виде подарочного сертификата не поименована. Также не установлен порядок исчисления налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав в п. 2 ст. 154 НК РФ. Таким образом, порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав не регламентирован гл. 21 НК РФ. Аналогичное мнение выражено в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 по делу N А19-4871/2013.

Однако некоторые суды придерживаются противоположной точки зрения, в соответствии с которой объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ и передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.09.2015 N Ф05-12268/2015 по делу N А40-146168/14).

Иными словами, при налогообложении операций по безвозмездной передаче имущественных прав должны соблюдаться общие принципы налогообложения по НДС.

При этом подарочный сертификат в некоторых случаях судьи рассматривали в качестве товара, а не имущественного права и налоговую базу определяли как стоимость приобретения сертификатов (Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2006 N КА-А40/97-06).

В Письме Минфина России от 21.12.2017 N 03-07-11/85423 указано, что передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Из вышеизложенного можно сделать следующий вывод: с учетом того что порядок исчисления налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав путем передачи подарочного сертификата НК РФ не определен, организация вправе не начислять НДС при передаче подарочных сертификатов работникам организации. Однако организация должна быть готова к тому, что данную позицию ей придется отстаивать в суде.

Вопрос: Облагается ли НДС безвозмездная передача работникам подарочных сертификатов? (Консультация эксперта, 2020)

НДС при передаче имущества у передающей стороны

При безвозмездной передаче (дарении) имущества (материалов, товаров, продукции, объектов основных средств и т.п.) необходимо начислить НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда такая передача не признается объектом налогообложения по п. 2 ст. 146 НК РФ или не подлежит налогообложению (освобождена от него) по ст. 149 НК РФ.

В общем случае налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Исключением из общего правила является передача по договору дарения имущества, которое учитывалось у дарителя по стоимости с учетом уплаченного НДС. В таком случае налоговая база по НДС определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 154 НК РФ, как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (с учетом НДС), и его стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок) по данным бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-11/61618, от 24.06.2013 N 03-07-05/23714).

Если эта разница положительная, то НДС исчисляется по налоговой ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Когда налоговая база равна нулю, а именно если вышеуказанная разница отрицательна или равна нулю, НДС не уплачивается.

Путеводитель по сделкам. Дарение. Даритель

Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс

Источник: https://ric368.newsmine.ru/2020/08/21/otvet-nedeli-kak-otrazit-v-buxgalterskom-uchete-operacii-po-priobreteniyu-podarochnyx-sertifikatov/

Как учитывать подарочные сертификаты

Правовая основа подарочного сертификата

Всё больше магазинов и предприятий сферы услуг и развлечений предлагают сертификаты на любой вкус и кошелек. Когда не можешь определиться с выбором подарка близким, сертификат — отличный выход.

Подарочный сертификат — это карточка из пластика или плотного картона, которой в течение определенного времени можно полностью или частично оплатить покупку в выпустившем карту магазине.

Действующее законодательство не содержит термина «подарочный сертификат». Поэтому, исходя из налогового и гражданского права, сертификаты рассматривают либо как предоплату за предстоящие покупки, либо как опционный договор.

И действительно, с одной стороны, покупатель карты вносит аванс за будущие покупки, с другой — установленные магазином правила продажи сертификатов, как правило, не позволяют вернуть этот аванс, что с точки зрения ГК РФ является необоснованным обогащением эмитента карты. Более того, воспользоваться картой можно только в течение определенного времени. Просроченная карта «сгорает», ею нельзя ни оплатить покупки, ни вернуть деньги. Приобретая сертификат, покупатель соглашается с выдвинутыми продавцом условиями его продажи.

Учет подарочных сертификатов у продавца

Хотя с точки зрения гражданско-правовых отношений оплата сертификата является акцептом предложенных продавцом условий, для целей бухгалтерского и налогового учета подарочных сертификатов их продажу следует рассматривать как аванс от покупателя. Такое мнение было высказано Верховным судом в определении от 25.12.2014 по делу № 305-КГ14-1498. Финансисты придерживаются аналогичной позиции (письма Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268, от 08.02.2019 № 03-03-06/3/7605).

В связи с этим при организации учета подарочных сертификатов целесообразно исходить из этой точки зрения.

У продавца бухгалтерский учет подарочных сертификатов будет включать несколько этапов:

Изготовление сертификата. При этом бланки могут быть изготовлены сторонней организацией или собственными силами.
Продажа сертификата.
Реализация товаров (работ, услуг) в обмен на сертификат и погашение неиспользованных сертификатов.

Разберем подробно порядок учета на каждом этапе.

Расходы на выпуск подарочных карт направлены на получение дохода и признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Такие расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» в периоде возникновения. Если привлекаются подрядчики, счет 44 корреспондирует со счетом 60 или 76. При производстве собственными силами — со счетами затрат, на которых собраны понесенные на выпуск сертификатов расходы (материалы, зарплата). В конце месяца счет 44 закрывается на счет 90 в обычном порядке.

Для контроля за движением готовых карт используется забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Стоимостная оценка определяется учетной политикой предприятия и может быть условной, например 1 руб., или соответствовать реальным затратам на выпуск.

Посмотрите, как отражается принятие к учету подарочных сертификатов проводками:Тот же подход используется при расчете налога на прибыль: расходы на изготовление — косвенные расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу (п. 1 ст. 252, подп. 49, п. 1 ст. 264 НК РФ). Фирмы на УСН (с объектом «доходы минус расходы») могут учесть произведенные затраты после их оплаты в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Право на вычет входящего НДС возникает в момент принятия к учету услуг по выпуску карт.

В «1С» специальный функционал для учета затрат на выпуск карт не предусмотрен. Услуги сторонних организаций регистрируются документом «Поступление (акты, накладные)»:Затраты на собственное производство формируются через начисление зарплаты, требования-накладные и пр.

Оприходование бланков на забалансовый счет производится ручной операцией:

Как уже говорилось выше, продажу подарочных сертификатов в бухгалтерском учете следует квалифицировать как поступление предоплаты и отражать по кредиту счета 62. Одновременно происходит списание бланков с забалансового счета.Поскольку полученные авансы при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ), деньги, поступившие за карты, прибыль не увеличивают. Но в состав налоговой базы по НДС эти суммы включаются. Расчет НДС производится по ставке 20/120.

Предприятия, применяющие кассовый метод, в том числе плательщики на УСН, должны учесть в составе доходов полученную за подарочные карты оплату (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Рассмотрим, как реализован учет подарочных сертификатов в 1С Бухгалтерия 8.3 на этапе их продажи.

Если вы ведете учет подарочных сертификатов в УТ 10.3 или 11 с последующей выгрузкой данных в «1С:Бухгалтерия», порядок действий может быть иным, в данной статье он не рассматривается. Для настройки учета подарочных карт в «1С:Управление торговлей» воспользуйтесь видео в начале статьи.

Прежде всего необходимо произвести необходимые настройки программы:В разделе «Торговля» находим подраздел «Розничная торговля» и отмечаем «галочкой» «Подарочные сертификаты»

Теперь можно приступать к учету продаж сертификатов. Для этого используется «Отчет о розничных продажах» из раздела «Продажи»:

В отчете заходим на вкладку «Продажа сертификатов» и нажимаем «Добавить»:Создаем новый вид оплаты. В качестве контрагента используем обезличенного розничного покупателя, привязав к нему виртуальный договор «Розничная продажа»:Подставляем в табличную часть отчета созданный сертификат и указываем общую сумму продаж. В нашем примере продано 5 карт номиналом 5 000 руб. на сумму 25 000 руб.Проводим документ. Программа сформировала необходимую проводку:Одновременно надо сделать ручную операцию на списание со счета 006 проданных сертификатов.

Плательщики НДС на основании созданного отчета о розничных продажах формируют счет-фактуру на аванс:

В момент продажи товара в обмен на подарочную карту необходимо отразить выручку, начислить НДС с реализации, списать на расходы себестоимость товаров, произвести зачет предоплаты и предъявить к вычету ранее уплаченный НДС с авансов.

На этом шаге учета подарочных сертификатов в розничной торговле проводки будут следующими:Налоговый учет в компаниях на ОСНО идентичен бухгалтерскому: в доход включается полученная выручка в размере продажной цены товара (без НДС), в расход — его себестоимость.

Налоговая база в организациях на УСН формируется иначе:При организации учета подарочных сертификатов в 1С 8.3 придется вновь воспользоваться документом «Отчет о розничных продажах». На вкладке «Товары» вводим информацию о проданном товаре:Заполняем вкладку «Безналичные оплаты» данными о предъявленном подарочном сертификате:В нашем примере покупатель купил принтер за 9 000 руб., 5 000 руб. оплатил сертификатом, оставшиеся 4 000 руб. доплатил наличными. «1С» сформировала все необходимые проводки:Если номинал сертификата превышает стоимость покупки, то в графе «Сумма» на вкладке «Безналичные оплаты» ставится стоимость покупки:Вычет НДС с авансов по зачтенным в счет оплаты сертификатам программа отразит в учете при закрытии месяца через документ «Формирование книги покупок». Для этого надо заполнить вкладку «Полученные авансы».В нашем примере сертификатами оплачены товары на сумму 9 000 руб. (5 000 руб. за принтер и 4 000 руб. за миксер), в том числе НДС — 1 500 руб. НДС принят к вычету:

Обычно условия продажи подарочных карт предусматривают, что, если стоимость покупки меньше номинала сертификата или он не был отоварен в течение срока действия, неиспользованная сумма не подлежит возврату покупателю. В такой ситуации «сгоревшая» сумма признается доходом продавца и отражается на счете 91.

Ст. 171, 172 НК РФ не позволяют предъявить к вычету НДС со списанных авансов, поскольку в этом случае не происходит ни возврата предоплаты покупателю в связи с изменением или расторжением договора, ни отгрузки товара в счет предоплаты. Поэтому НДС, относящийся к неотоваренной подарочной карте, списывается на расходы в момент ее погашения.

Списание задолженности по «сгоревшему» сертификату отражается проводками:

П. 18 ст. 250 НК РФ обязывает плательщиков налога на прибыль включить списанную задолженность во внереализационные доходы. У предприятий на УСН списанная сумма не увеличивает налоговую базу, поскольку стоимость сертификата была полностью включена в доходы при его продаже.

Выше уже упоминалось, что НДС по списанным «сгоревшим» сертификатам нельзя предъявить к вычету. При этом, по мнению Минфина (письмо от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635), подп. 14 п. 1 ст. 265 и п. 19 ст. 270 НК РФ делают невозможным уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму НДС со списанных авансов.

То есть финансисты считают, что НДС, уплаченный при продаже сертификатов, нельзя ни вернуть из бюджета, ни учесть в расходах при налогообложении прибыли.

Но есть и альтернативные точки зрения:

Минфин ничего не говорит о включении в доходы суммы НДС по списанным авансам. При этом подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ установлено, что в состав доходов не включаются предъявленные покупателю налоги. Это позволяет сделать вывод о том, что при расчете налога на прибыль НДС со списанных авансов не учитывается ни в доходах, ни в расходах.
Суды неоднократно подтверждали право налогоплательщиков учесть в расходах НДС со списанных авансов, если при списании налог был учтен в доходах (постановление АС Центрального округа от 19.03.2015 № Ф10-343/2015, постановление АС Дальневосточного округа от 04.03.2015 № Ф03-518/2015 и др.).

Придерживаться позиции Минфина или идти на риск споров с проверяющими, решать организации.

В «1С» для списания долга используется документ «Корректировка долга»:В соответствующих полях указываем, что хотим списать полученный аванс; выбираем виртуального розничного покупателя и нажимаем кнопку «Заполнить»:Программа автоматически подставит в форму всю имеющуюся задолженность перед выбранным контрагентом. В нашем случае мы хотим списать неиспользованную покупателем миксера стоимость сертификата (1 000 руб.), поэтому исправляем сумму вручную.

Заполняем вкладку «Счет списания»:После проведения документа в учете сформируются проводки:Списание НДС осуществляется при помощи одноименного документа из раздела «Регламентные операции НДС»:При нажатии кнопки «Заполнить» на вкладке «Авансы полученные» таблица заполнится автоматически:Далее надо заполнить вкладку «Счет списания»:После проведения документа программа сформирует нужные проводки:

Учет подарочных сертификатов у покупателя

Нередко компании приобретают подарочные карты, чтобы поздравить сотрудников или контрагентов. Учет купленных сертификатов удобно вести на счете 50.03 «Денежные документы». Также допустимо использовать счет 10 «Материалы» или счет 76. Выбор порядка учета следует закрепить в учетной политике.

Выдача сертификатов признается безвозмездной реализацией и отражается на счете 91. Учесть стоимость подаренных сертификатов при налогообложении прибыли нельзя. При этом дарение является облагаемой НДС операцией, что дает налогоплательщику право заявить к вычету входящий НДС, предъявленный эмитентом сертификатов.

Мнения судов по вопросу начисления НДС при передаче подарочных карт сотрудникам разделились. Определиться, облагать такие операции НДС или нет, поможет Энциклопедия спорных ситуаций по НДС от «КонсультантПлюс». Если у вас пока нет К+, воспользуйтесь пробным бесплатным доступом к системе.

Учет подарочных сертификатов в бухгалтерии покупателя отражается проводками:Если стоимость подарочной карты больше 4 000 руб., с суммы превышения надо исчислить НДФЛ. При невозможности удержать налог у одаряемого необходимо сообщить об этом в ФНС. Страховыми взносами подарки не облагаются.

Для учета купленных сертификатов в «1С:Бухгалтерия» нет специальных инструментов. Можно воспользоваться блоком «Денежные документы».Заполняем обе вкладки документа:При необходимости дополняем номенклатуру денежных документов:Результат проведения документа:Выдача карты оформляется соответствующим расходным документом:Как видим, этот способ не предполагает учета входящего НДС. Чтобы иметь возможность принять НДС к вычету, можно оприходовать карты посредством документа «Поступление»:С последующим списанием через безвозмездную передачу:

Подарочные карты для целей учета и налогообложения квалифицируются как предоплата. Их учет легко организовать, воспользовавшись возможностями «1С». Программа учитывает действующие законодательные нормы и официальную позицию проверяющих по спорным моментам.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».

Источник: https://nsovetnik.ru/buhgalterskij-uchet/kak-uchityvat-podarochnye-sertifikaty/