23.12.2020

Какой бухгалтерской проводкой отражается начисление арендной платы у арендодателя

Автор: admin Банкротство Нет комментариев

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какой бухгалтерской проводкой отражается начисление арендной платы у арендодателя». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Прежде всего это бумаги, которые подтверждают отсутствие у выпускника жилой недвижимости. Помощь предоставляется не в виде безвозвратного платежа, а в форме займа. На федеральном уровне действует социальная программа Молодой специалист , которая ориентируется на привлечение выпускников учебных заведений для работы и проживания в селах.

Содержание:

Начислена арендная плата — как отразить проводку в бухгалтерском учете

Здравствуйте, уважаемые читатели и подписчики моего блога! На днях, мне позвонила знакомая с просьбой помочь ей оформить официально сдачу своей квартиры в аренду. У нее открыто ИП и она ведет бухучет полностью, просмотрев все ее проводки, я нашла много ошибок, стали разбираться и в итоге привели все в норму, тот материал, который мне помог, я размещаю тут. А вы сдаете свои квартиры официально? Если нет — настоятельно рекомендую вам это сделать, и спать спокойно.

Учет арендной платы за помещение

Арендная плата – перечисление или получение денежных средств за временное пользование имуществом.

Документальное оформление аренды оформляется договором, актом приема-передачи и графиком платежей.

При пользовании арендованным земельным участком, помимо права на аренду, нужно учитывать затраты на его получение. Для этих целей используют бухгалтерский счет 97. Проводки выглядят так:

По мере списания расходов делают запись: Дебет 20 (26..)Кредит 97.

Перечисление денег за аренду оформляется платежным поручением и записью в учете: Дебет 60 (76,73)Кредит 51.

Организация, предоставляющая в аренду имущество, является арендодателем. Для нее доход от аренды учитывается, как реализационный (если данный вид деятельности основной) с использованием счета 90.1 или внереализационный (прочий) – 91.1.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
26	60	Начислена арендная плата	29 000	Акт приемки/передачи Договор арендыСчет-фактура
60	51	Перечислены деньги арендодателю	29 000	Платежное поручение исх.
19	60	Учтен НДС по аренде	4424	Счет-фактура
68 НДС	19	Возмещение НДС	4424	Счет-фактура
76	51	Перечислены деньги за право аренды земельного участка	58 795	Платежное поручение исх.
97	76	Отнесены на расходы будущих периодов затраты на приобретения права аренды	28 000	Бухгалтерская справка
44	97	Ежемесячная сумма списания расходов будущих периодов на расходы на продажу	777,77	Бухгалтерская справка
44	76	Начислена ежемесячная сумма арендной платы	47 000	Договор аренды Акт приема-передачиБухгалтерская справка
76	51	Перечислена арендная плата за участок	47 000	Платежное поручение исх.

Бухгалтерские проводки по операциям аренды

В период быстро изменяющейся экономической ситуации на рынке многие хозяйствующие субъекты стремятся снизить риски по ведению бизнеса. Одним из способов легко изменить место или вид деятельности, диверсифицировать бизнес, является аренда имущества. Особенности данной услуги, способы отражения в учете и проводки по аренде рассмотрим в статье.

Учет арендуемого имущества и сумм арендной платы необходимо вести у арендодателя и у арендатора. Величина арендной платы – калькуляционная единица, которая зависит от условий договора. В частности, существенными условиями при определении арендной платы могут быть:

Основанием для передачи объекта в аренду является договор и акт приема-передачи арендуемого объекта.

Отражение в бухгалтерском учете арендных отношений обычно не вызывает затруднений у бухгалтера фирмы, для которой возмездное пользование имуществом третьих лиц носит регулярный характер. Если же договоры аренды для компании – редкий случай, то могут возникнуть вопросы.

В первом случае сбор затрат по обычным видам деятельности проводят на счете 20 (23,25,26,29,44), а выручка отражается на сч.90 «Продажи»:

Дт	Кт	Описание проводки	Документ
62	90.1	Отражена выручка от услуг аренды	Договор, акт приема-передачи, акт оказанных услуг
20 (23,25,26,29,44)	02	Отражена сумма амортизации по объекту аренды	Бух.справка
90.2	20 (23,25,26,29,44)	Списаны амортизация и прочие расходы по аренде	Накладные поставщиков, акты оказанных услуг и пр., бух.справка
90.3	68.2	Отражен НДС по арендной плате	Счет-фактура выданный

Если сдача имущества в аренду – разовая сделка для арендодателя, то сумму арендной платы включают в состав прочих доходов, а расходы по передаче объекта – в прочие расходы:

Дт	Кт	Описание проводки	Документ
62	91.1	Отражена выручка от сдачи имущества в аренду	Договор, акт приема-передачи, акт оказанных услуг
91.3	68.2	Начислен НДС с выручки	Счет-фактура выданный
91.2	02	Списаны затраты (амортизация) объекта аренды	Бух.справка
51	62	Поступила оплата от арендатора	Банковская выписка

Учет имущества, переданного в аренду, при автоматизированном учете удобнее вести у арендодателя на субсчете сч.01 «Основные средства», амортизацию по ним – на отдельном субсчете сч.02.

Арендатор при получении имущества по акту приема-передачи должен отразить его за балансом следующими проводками:

Дт	Кт	Описание	Документ
001	—	Принят объект аренды	Акт приема-передачи, договор
20 (23,25,26,29,44)	76А	Начислена арендная плата проводка	Договор, акт оказанных услуг
19	76А	Отражен НДС	Счет-фактура полученный
68.2	19	Принят к вычету НДС
76А	51	Уплачена сумма аренды	Платежное поручение
001	Объект возвращен арендодателю	Акт приема-передачи

Учет имущества, полученного по договору лизинга, ведется аналогично. Если условиями финансовой аренды предусмотрен последующий выкуп объекта арендатором, то бухгалтер отразит это так:

Дт	Кт	Описание	Документ
76	51	Оплачен выкупной платеж	Договор, платежное поручение
08	76	Оприходован объект ОС	Договор, акт формы ОС-1
19	76	Отражен НДС	Счет-фактура полученный
01	08	Ввод в эксплуатацию объекта	Приказ руководителя
68	19	Принят к вычету НДС

Капитальный ремонт объекта может осуществляться за счет одной из сторон, что обязательно отражается в договоре.

Затраты по ремонту, связанные с оплатой труда работникам, расходы на запчасти, услуги обслуживающих организаций арендатор вправе отнести на расходы по обычной (основной) деятельности, если арендуемое имущество используется в соответствии с назначением. Сумму, затраченную на ремонт, списывают проводкой: Дт 20 (44) Кт 10 (70,76).

Текущий ремонт обычно осуществляет арендатор в ходе эксплуатации имущества, относит на расходы по обычным (Дт 20,44) или прочим (Дт 91.2) видам деятельности, что зависит от назначения и способа применения арендуемого объекта.

Поступила арендная плата от арендатора — проводки

При нехватке собственных средств для хозяйственной деятельности, предприятие может брать в аренду имущество согласно договора аренды. Обычно договора на текущую аренду заключаются на срок до 1 года, чтобы не регистрировать их в БТИ.

Также арендодатель начисляет амортизацию. За его счет производится ремонт имущества. Чаще всего за счет средств арендодателя производится капитальный ремонт, текущий ремонт арендодатель производит за свой счет. Чтобы не было путаницы, условия ремонта должны быть прописаны в договоре аренды.

Арендатор обязан ежемесячно начислять арендную плату (субсчет «Расчеты за арендованное имущество» к счету 76) и уплачивать ее согласно условиям договора.

№	Наименование операции	Дебет	Кредит
1	Передаются в аренду собственные основные средства на основании договора, акта приемки-передачи	01A	01
2	Начисление арендной платы	76А	90,91,98
3	Начисление амортизации сданного в аренду имущества	20,91	02
4	Начисление НДС по арендным платежам	90,91	68
5	Поступила от арендатора арендная плата на расчетный счет, в кассу	51,50	76А
6	Отражены в учете затраты на капитальный ремонт переданного имущества:
a)	Если капитальный ремонт произведен за счет арендодателя	20,91	10, 70, 69, 23, 60
б)	Если капитальный ремонт произведен за счет арендатора	20,26	76А
7	Возврат переданного в аренду имущества	01	01А

№	Наименование операции	Дебет	Кредит
1	Принято арендованное имущество по акту приемки-передачи	001	—
2	Начисление арендной платы (ежемесячно / за неск-ко месяцев)	20/97	76А
3	Перечислена арендная плата арендодателю с расчетного счета арендатора, либо выдана из кассы	76А	51, 50
4	Учтены расходы на ремонт арендованного имущества:
a)	Если ремонт произведен за счет арендатора	20,26,97	76А
б)	Если ремонт произведен за счет арендодателя	76	23, 60,97
5	Возврат переданного в аренду имущества	—	001

Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть. Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

Как учесть доходы от сдачи имущества в аренду

Фирма может сдать свое имущество в аренду. Суммы арендной платы, причитающиеся ей от арендаторов, в бухучете отражают в составе операционных доходов, если выполнены два условия:

сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе вашей фирмы;
сумма доходов от аренды не превышает 5 процентов от общей суммы выручки за отчетный период.

Если указанные выше условия не выполнены, то доходы от аренды отразите в составе выручки от реализации. В Отчете о прибылях и убытках покажите их по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг…». Если эти условия соблюдены, то доход от сдачи имущества в аренду отразите такой проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1 — начислена арендная плата;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» (76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС») — начислен НДС с арендной платы.

Сумму таких доходов укажите по строке 090 отчета за вычетом НДС. Производственное предприятие ЗАО «Актив» сдает в аренду две комнаты в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает «Актив», составляет 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).

Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности «Актива». Фирма рассчитывает НДС «по отгрузке».

Бухгалтер «Актива» ежемесячно делает проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1 — 17 700 руб. — отражена арендная плата;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 2700 руб. (17 700 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 76 — 17 700 руб. — поступила арендная плата.

В форме N 2 за 2005 год по строке 090 бухгалтер отразит общую сумму арендной платы, которую «Актив» получил за 2005 год, за вычетом НДС. Эта сумма составит: (17 700 руб. — 2700 руб.) х 12 мес. = 180 000 руб.

В налоговом учете поступления от аренды относят к доходам от реализации или к внереализационным доходам. Чтобы определить вид дохода, нужно исходить из правила «систематичности». Так, если арендная плата получена два и более раз в течение календарного года, то ее считают доходом от реализации. В противном случае — внереализационным доходом.

Уплачена арендная плата — проводки

Отражение бухгалтером договора аренды с юридическим лицом:

1) Заключение договора на аренду помещения, здания или транспортного средства.

В этом случае арендатору необходимо на основании акта приема-передачи отразить арендуемое имущество у себя в учете.

Бухгалтерской справкой создаем проводку: Дт 001 Кт—— на стоимость арендуемого имущества.

2) Каждый месяц, полученный акт по аренде недвижимости от арендодателя бухгалтер будет отражать проводками:

Дт Х – Кт 60.01 – на сумму арендной платы без НДС (Х- затратный счет, который зависит от вида арендуемого имущества и целей его использования, может быть: 26, 20, 44 и т.п.)

Дт 19.04 – Кт 60.01 – на сумму входящего от поставщика услуги НДС

Если имеется правильно оформленный счет-фактура (см. Постановление правительства №1137), то бухгалтер имеет возможность поставить входящий НДС к вычету и уменьшить свою сумму налога к уплате:

Дт 68.02 – Кт 19.04 – на сумму НДС по акту.

Если арендодателю была перечислена предоплата, то по акту сформируется еще проводка:

Дт 60.01 Кт 60.02 – зачет аванса.

Отражение бухгалтером договора аренды с физическим лицом:

3) Заключаем договор на аренду помещения, здания, транспортного средства. Юридическое лицо и ИП запросит у арендодателя документы, удостоверяющие право собственности физического лица на данный объект, если этого не сделать, то в дальнейшем могут возникнуть проблемы.

В этом случае арендатору необходимо на основании акта приема-передачи отразить арендуемое имущество у себя в учете. Бухгалтерской справкой создаем проводку:

Дт 001 Кт—— на стоимость арендуемого имущества.

Данная стоимость может быть согласована в договоре или рассчитана. Расчет производится исходя из месячной стоимости арендной платы * на срок действия договора.

4) Ежемесячно, на основании договора аренды, организация будет перечислять арендную плату физическому лицо за пользование объектом. Вот в этот момент вступает в силу статья 226 НК РФ.

Организация – плательщик будет выступать в качестве налогового агента по уплате НДФЛ (налог на доходы физического лица). Проводки:

Дт 60.01 Кт 51 (50) – на сумму арендной платы без НДФЛ по ставке 13%
Дт 68.01 Кт 51 – оплата НДФЛ организацией в качестве налогового агента
Дт Х Кт 60.01 – списание на расходы предприятия стоимости аренды с НДФЛ
Дт 60,01 Кт 68.01 – бухгалтерской справкой отражаем задолженность предприятия перед бюджетом по уплате НДФЛ в качестве налогового агента.

Перечислить НДФЛ в бюджет необходимо не позднее дня следующего за датой получения дохода физическим лицом. Кроме того организация обязана подавать по данному физическому лицу поквартально отчет.

Получена арендная плата — проводка

Основным видом деятельности ООО «Маркет» является оптовая торговля. На балансе организации имеются нежеланные помещения, которые она сдает в аренду. За 2012 год ООО получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 159 300 руб. (в том числе НДС — 24 300 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 162 000 руб. Сдача имущества в аренду не является для «Маркета» обычной деятельностью.

Бухгалтеру «Маркета» нужно будет сделать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 — 159 300 руб. — начислена арендная плата за отчетный период;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 24 300 руб. — начислен НДС с арендной платы;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69…) — 162 000 руб. — отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9 — 27 000 руб. (159 300 – 24 300 – 162 000) — отражен убыток от прочей деятельности организации.

31 декабря 2012 года бухгалтер «Маркета» должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки:

Источник: http://blognalog.com/uchet/nachislena-arendnaya-plata-kak-otrazit-provodku-v-buhgalterskom-uchete.html

ВСЁ ПО ОДНОЙ ТЕМЕ.
АРЕНДА: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Трудно найти организацию, для которой сдача имущества в аренду не является предметом деятельности. Именно поэтому изучение законодательства, регулирующего взаимоотношения между арендодателем и арендатором, всегда актуально.

Тематическая подборка «Аренда: бухгалтерский учет и налогообложение» будет регулярно пополняться аналитическими материалами, в которых на все новации в законодательстве редакция АПС «Бизнес-Инфо» обязательно обратит ваше внимание.

Рекомендуем дополнительно изучить интернет-семинар «Новации в возмещении расходов арендаторами».

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (часть первая ст.577 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее — ГК).

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, капитальные строения (здания, сооружения), изолированные помещения, машино-места, их части, определенные сторонами в договоре, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (часть первая п.1 ст.578 ГК).

Таким образом, в аренду может быть сдано как недвижимое, так и движимое имущество (оборудование, транспортные средства и др.).

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, поверхностные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, капитальные строения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капитальные строения, изолированные помещения, машино-места.

К недвижимым вещам также приравниваются предприятия в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река-море», космические объекты.

Законодательными актами к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п.1 ст.130 ГК).

Сдача имущества в аренду не является услугой или работой.

Работа — деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и используются заказчиком после ее завершения (абзац 3 подп.1.2 п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций», далее — постановление № 55).

Работа — деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (подп.2.21 п.2 ст.13 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее — НК).

Услуга — деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и используются заказчиком по мере осуществления этой деятельности или после ее завершения (абзац 2 подп.1.2 п.1 постановления № 55).

Услуга — деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности либо по ее завершении. Предоставление имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) не является услугой, если иное не предусмотрено НК применительно к отдельным налогам, сборам (пошлинам) (подп.2.30 п.2 ст.13 НК).

1. Бухгалтерский учет операций по аренде имущества

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по аренде имущества следует руководствоваться:

• Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее — Инструкция № 26);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее — Инструкция № 25);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102).

Переданное в аренду имущество продолжает оставаться в собственности арендодателя. Соответственно, стоимость этого имущества с баланса арендодателя не списывается.

Основные средства, переданные в аренду, учитываются у арендодателя на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость»).

Выясним, в каких случаях имущество, передаваемое в аренду, учитывается на балансе арендодателя на счете 01 и в каких на счете 03.

Для отражения в бухгалтерском учете организации недвижимое имущество, передаваемое в аренду, следует рассматривать с точки зрения операционной и инвестиционной недвижимости.

Операционная недвижимость — недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации (абзац 3 п.2 Инструкции № 25).

В качестве основных средств организацией принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, предусмотренных в п.4 Инструкции № 26, одно из которых формулируется следующим образом: активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством (абзац 2 части первой п.4 Инструкции № 26).

Таким образом, объекты операционной недвижимости учитываются на счете 01 «Основные средства».

Инвестиционная недвижимость — земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее — недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (абзац 2 п.2 Инструкции № 25).

В качестве инвестиционной недвижимости принимается к бухгалтерскому учету недвижимое имущество при одновременном выполнении следующих условий признания (п.3 Инструкции № 25):

• недвижимое имущество сдано в аренду;

• организацией предполагается получение экономических выгод, связанных с недвижимым имуществом;

• стоимость недвижимого имущества может быть достоверно определена.

Единицей бухгалтерского учета инвестиционной недвижимости является инвентарный объект. Инвентарный объект инвестиционной недвижимости — земельный участок, здание, сооружение, изолированное помещение, машино-место (п.4 Инструкции № 25).

Инвестиционная недвижимость в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 03 (субсчет 03-1) (п.8 Инструкции № 50).

Счет 03 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество , имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости , по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации (часть первая п.8 Инструкции № 50).

Инвестиционная деятельность — деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абзац 3 части первой п.2 Инструкции № 102).

Текущая деятельность — это основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (абзац 6 части первой п.2 Инструкции № 102).

Таким образом, отражение имущества, передаваемого в аренду, на счетах бухгалтерского учета зависит от вида деятельности, осуществляемой организацией, и от вида имущества.

Если деятельность по сдаче в аренду имущества является основной приносящей доход деятельностью , объект аренды, являющийся основным средством, следует учитывать на счете 01. В таком случае даже при сдаче в аренду полностью всего здания перевода его из операционной недвижимости в инвестиционную не происходит.

Если деятельность по сдаче в аренду имущества не является основной приносящей доход деятельностью , учет объекта аренды у арендодателя осуществляется согласно представленной ниже схеме.

Отражение в бухгалтерском учете сдаваемого в аренду имущества, если деятельность по сдаче в аренду имущества не является основной приносящей доход деятельностью

Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые могут быть отчуждены по отдельности, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости (если часть относится к инвестиционной недвижимости) или инвентарный объект основных средств (если часть относится к операционной недвижимости). Организация самостоятельно распределяет недвижимое имущество на отдельные инвентарные объекты.

Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые не могут быть отчуждены по отдельности, то недвижимое имущество принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости в случае, если более 90 % его площади (или иного натурального измерителя недвижимого имущества) сдано в аренду (п.5 Инструкции № 25).

Перевод недвижимого имущества, числящегося в составе основных средств, из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость при сдаче организацией данного имущества в аренду отражается записями (п.9 Инструкции № 25):

На сумму числящегося по недвижимому имуществу добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного недвижимого имущества

Перевод недвижимого имущества из инвестиционной недвижимости в операционную при прекращении сдачи организацией данного имущества в аренду отражается в бухгалтерском учете следующими записями (п.15 Инструкции № 25):

Суммы добавочного фонда, перенесенные на нераспределенную прибыль при переводе недвижимого имущества из операционной недвижимости в инвестиционную, не восстанавливаются в случае обратного перевода недвижимого имущества из инвестиционной недвижимости в операционную.

Таким образом, при обратном переводе объекта аренды из инвестиционной в операционную недвижимость запись в бухгалтерском учете на сумму ранее списанного добавочного фонда: Д-т 84 — К-т 83 не составляется.

При этом восстановление ранее списанного фонда переоценки по сданному в аренду объекту недвижимого имущества (при его переводе в состав инвестиционной недвижимости) не отражается независимо от фактического срока сдачи в аренду объекта, признанного инвестиционной недвижимостью (например, 2 дня, 3 месяца или несколько лет).

Амортизацию на сданные в аренду основные средства продолжает начислять арендодатель (часть первая п.11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, далее — Инструкция № 37/18/6).

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается (часть первая подп.4.2 п.4 Инструкции № 37/18/6; часть четвертая п.7 Инструкции № 50):

Учет основных средств индивидуальными предпринимателями, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально.

Бухгалтерский учет инвентаризации оборудования, сданного в аренду бюджетной организацией.

Сдача в аренду оборудования бюджетными организациями.

Учет у арендодателя при переходе с МСФО (IAS) 17 «Аренда» на новый МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

Проценты по кредиту при приобретении и принятии к учету инвестиционной недвижимости: бухгалтерский и налоговый учет.

Проценты по просроченному кредиту, полученному на приобретение инвестиционной недвижимости: бухгалтерский и налоговый учет.

Особенности проведения инвентаризации внеоборотных активов.

Сдача здания в аренду: бухгалтерский учет и налоговые обязательства арендодателя в 2019 году.

На каком счете бухгалтерского учета у арендодателя следует учитывать сдаваемую в аренду недвижимость?

Кто начисляет амортизацию по объекту недвижимости, находящемуся в аренде, — арендодатель или арендатор?

Арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного помещения. Согласно договору арендодатель принимает эти улучшения, но не возмещает их стоимость. Следует ли отражать отложенный налоговый актив в учете арендодателя на дату принятия неотделимых улучшений?

Организация имеет в собственности склад площадью 1 000 кв. м, который используется в деятельности организации. 250 кв. м торговой площади сданы в аренду. Следует ли сданные в аренду торговые площади переводить в состав инвестиционной недвижимости?

Начисляется ли амортизация по объекту основных средств, учитываемому на балансе организации на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы» и предоставленному организацией в аренду?

Как отражается в бухгалтерском учете стоимость основных средств, переданных организацией во временное безвозмездное пользование, в аренду?

Доходом от сдачи имущества в аренду является арендная плата. Величина (размер) арендной платы и период, за который она установлена, определяются по соглашению между арендатором и арендодателем и фиксируются в договоре аренды (пп.1, 2 ст.585 ГК).

Доходы и расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование, в зависимости от того, к какому виду деятельности они относятся, отражаются в составе доходов и расходов по текущей либо инвестиционной деятельности.

Если деятельность по сдаче имущества в аренду относится к инвестиционной , то арендная плата включается в состав доходов по инвестиционной деятельности и отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 12 п.14 Инструкции № 102; абзац 2 п.2 Инструкции № 25; часть четвертая п.71 Инструкции № 50).

Если деятельность по сдаче имущества в аренду относится к текущей, то арендная плата включается в состав доходов по текущей деятельности.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п.6 Инструкции № 102).

В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту субсчета 90-1 (п.22 Инструкции № 102; часть четвертая п.70 Инструкции № 50).

На субсчете 90-1 следует отражать доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, если эта деятельность относится к текущей, приносящей основной доход деятельности .

Прочие доходы по текущей деятельности учитываются на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (абзац 19 п.13 Инструкции № 102; часть четырнадцатая п.70 Инструкции № 50).

На субсчете 90-7 отражается доход от сдачи в аренду:

• операционной недвижимости, если указанная деятельность не является основной приносящей доход деятельностью;

• прочих основных средств, если указанная деятельность является текущей деятельностью согласно учетной политике организации.

Отражение в бухгалтерском учете доходов, полученных от сдачи в аренду имущества

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципе начисления: хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Для целей бухгалтерского учета отчетным периодом признается календарный месяц.

Датой совершения хозяйственной операции при временном владении и пользовании или временном пользовании имуществом по договору аренды является последний календарный день каждого месяца временного владения и (или) пользования имуществом и последний день временного владения и (или) пользования имуществом в соответствии с договором аренды, заключенным арендодателем и арендатором в письменной форме (подп.1.1.3 п.1 постановления № 55). При этом не имеет значения, поступила ли оплата за этот период аренды (п.4 ст.3 Закона № 57-З).

Арендная плата, поступившая в порядке предоплаты, доходом не признается (абзац 4 п.3 Инструкции № 102). Поэтому при получении от арендатора предоплаты полученные денежные средства учитываются на отдельном субсчете (часть третья п.48 Инструкции № 50).

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (часть первая п.32 Инструкции № 102).

Следовательно, расходы, связанные с арендой имущества, отражаются у арендодателя в том отчетном периоде, в котором отражены соответствующие доходы от сдачи имущества в аренду.

Доходы и расходы, связанные с арендой здания, в бухгалтерском учете арендодателя отражаются записями:

Отражен доход, полученный от сдачи имущества в аренду, на дату признания доходов от аренды.

Обоснование: часть вторая п.48, часть пятая п.70, приложение 49 к Инструкции № 50; п.22 Инструкции № 102

Отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду.

Обоснование: часть третья п.23 Инструкции № 50

Отражено списание затрат, связанных со сдачей имущества в аренду, на себестоимость.

Обоснование: часть пятая п.23, части десятая, одиннадцатая п.70 Инструкции № 50

По текущей деятельности, не являющейся основной приносящей доход:
1) при сдаче в аренду операционной недвижимости;
2) при сдаче в аренду прочих объектов основных средств Отражен доход, полученный от сдачи имущества в аренду, на дату признания доходов от аренды.

Обоснование: часть вторая п.48, часть четырнадцатая п.70, приложение 49 к Инструкции № 50; абзац 19 п.13 Инструкции № 102

Отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду.

Обоснование: часть девятнадцатая п.70 Инструкции № 50; абзац 19 п.13 Инструкции № 102

По инвестиционной деятельности:
1) при сдаче в аренду инвестиционной недвижимости;
2) при сдаче в аренду прочих объектов основных средств Отражен доход, полученный от сдачи имущества в аренду, на дату признания доходов от аренды.

Обоснование: часть вторая п.48, часть четвертая п.71, приложение 49 к Инструкции № 50; абзац 12 п.14, п.29 Инструкции № 102

Отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду.

Обоснование: части девятая, десятая п.71, приложение 59 к Инструкции № 50; абзац 12 п.14, п.29 Инструкции № 102

Поступление арендной платы от арендатора отражается в бухгалтерском учете арендодателя:

Обоснование: часть третья п.48, приложение 49 к Инструкции № 50

Арендодатель может самостоятельно оказывать арендатору услуги, связанные с арендой, например уборку помещений. Доходы и расходы, связанные с их оказанием, целесообразно учитывать на тех же счетах бухгалтерского учета, на которых отражаются доходы и расходы по арендной плате. Отражение в бухгалтерском учете арендодателя затрат будет следующим:

Обоснование: часть третья п.23 Инструкции № 50

Страхование заложенного имущества: бухгалтерский и налоговый учет.

Предоставление арендатору отсрочки по арендной плате: как отразить в учете у арендодателя.

Учет амортизационных отчислений по зданию, если часть арендаторов отказалась от занимаемых площадей.

Сдача квартиры в аренду: бухгалтерский учет и налогообложение.

Расходы по страхованию имущества, сданного в аренду, можно учесть при налогообложении прибыли за 2019 год.

Сдача в аренду оборудования бюджетными организациями.

Доходы от аренды: налоговый и бухгалтерский учет возмещаемых налога на недвижимость и налога на землю.

Учет у арендодателя при переходе с МСФО (IAS) 17 «Аренда» на новый МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

Возмещение расходов арендодателя на текущий ремонт мест общего пользования.

Проценты по кредиту, полученному на приобретение инвестиционной недвижимости, начисленные после принятия объекта к учету: бухгалтерский и налоговый учет.

Сдача здания в аренду: бухгалтерский учет и налоговые обязательства арендодателя в 2019 году.

Резерв по сомнительным долгам: создание, учет, корректировка размера — ответы на 4 актуальных вопроса.

На каком счете в бухгалтерском учете арендодателя отражаются доходы от сдачи имущества в аренду?

Кто начисляет амортизацию по объекту недвижимости, находящемуся в аренде, — арендодатель или арендатор?

Арендодатель и арендатор заключили договор аренды стеллажных ячеек, согласно которому арендодатель принимает в собственность отходы, образующиеся в результате деятельности арендатора. Необходимо ли арендатору разрабатывать и согласовывать инструкцию по обращению с отходами и вести учет отходов? Как арендатору оформить передачу в собственность арендодателя отходов, образовавшихся в результате деятельности арендатора?

Является ли расходами арендодателя стоимость электроэнергии и воды, потребленной арендаторами? Является ли доходами арендодателя сумма, перечисленная арендаторами (субабонентами) арендодателю для расчетов за потребленные электроэнергию и воду? Каким образом отражается в бухгалтерском учете арендодателя возмещение стоимости коммунальных услуг?

Организация проводит реконструкцию административного здания хозяйственным способом. Часть его помещений сдавалась в аренду, часть занимал административный персонал. Каким образом следует отражать в бухгалтерском учете организации до получения разрешения органа государственного строительного надзора на производство строительно-монтажных работ и с момента его получения коммунальные расходы в случае, когда помещения не переданы в аренду и не используются арендодателем?

Сверх арендной платы арендодателю может возмещаться стоимость услуг, приобретенных арендодателем и связанных с арендой: коммунальных (электро-, газо-, водоснабжение, отопление и т. п.) и иных услуг (охрана, страхование арендованного имущества и др.), потребляемых арендатором. Об этом указывается в договоре аренды.

Порядок оплаты коммунальных услуг установлен в отношении переданного в аренду недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности и в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц. Арендаторы этого недвижимого имущества оплачивают коммунальные услуги отдельно от оплаты аренды (подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее — Указ № 150); пп.1, 5 Положения о порядке определения размера арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, утвержденного Указом № 150; п.1, часть первая п.7 Положения о порядке определения размера арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, их частей на рынках и в торговых центрах для организации и осуществления розничной торговли, утвержденного Указом № 150).

Порядок оплаты коммунальных услуг по переданному в аренду недвижимому имуществу, находящемуся в частной собственности, регулируется соглашением сторон. При этом стороны вправе применить порядок, аналогичный установленному, в отношении недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности (п.3 ст.391, ст.392 ГК).

При предъявлении арендатору к возмещению расходов на услуги, выставленные обслуживающими организациями, их стоимость в составе затрат арендодателя не отражается, а в учете составляются записи:

Обоснование: часть пятая п.47 Инструкции № 50

Отражено поступление возмещаемых арендаторами коммунальных платежей.

Обоснование: часть третья п.48, приложение 49 к Инструкции № 50

Перечислены поступившие от арендаторов средства в возмещение коммунальных услуг поставщикам этих услуг.

Обоснование: часть четвертая п.47 Инструкции № 50

Сдача квартиры в аренду: бухгалтерский учет и налогообложение.

Возмещение расходов арендодателя на текущий ремонт мест общего пользования.

Сдача здания в аренду: бухгалтерский учет и налоговые обязательства арендодателя в 2019 году.

Резерв по сомнительным долгам: создание, учет, корректировка размера — ответы на 4 актуальных вопроса.

Как правило, пеня (неустойка) устанавливается договором за нарушение срока оплаты аренды имущества (п.1 ст.585, п.1 ст.311 ГК).

У арендодателя в бухгалтерском учете пеня за просрочку оплаты аренды включается в прочие доходы по текущей деятельности (абзац 15 п.13 Инструкции № 102). Она учитывается в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение о взыскании или она признана арендатором, и в суммах, присужденных судом или признанных арендатором (п.26 Инструкции № 102).

В бухгалтерском учете арендодателя полученные пени отражаются:

Обоснование: части десятая, одиннадцатая п.59 Инструкции № 50; абзац 15 п.13 Инструкции № 102

Отражено получение пени от арендатора.

Обоснование: часть вторая п.40 Инструкции № 50

Получение сумм санкций от покупателей: правильно определяем момент признания доходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

Очередность отражения в учете полученных санкций.

В договоре оплата аренды имущества может быть определена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте.

С 1 января 2018 г. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее — Национальный стандарт № 69), определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Национального банка Республики Беларусь (далее — Нацбанк), банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций).

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов (часть первая п.4 Национального стандарта № 69).

Датой реализации услуги по аренде является последний день аренды в календарном месяце.

Поскольку курсы валют, как правило, ежедневно меняются, при получении арендной платы позднее даты реализации размер арендной платы в белорусских рублях будет отличаться от размера выручки, отраженного на счетах бухгалтерского учета арендодателя.

С 1 января 2018 г. обязательства, выраженные в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, подлежат пересчету на дату совершения хозяйственной операции, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.

Таким образом, если в договоре арендная плата установлена в иностранной валюте, а оплата производится по курсу Нацбанка (а не иному курсу или курсу иного банка), и обязательство считается исполненным на дату оплаты (а не на иную дату), разницы, возникающие при этом, будут курсовыми , так называемые суммовые разницы возникать не будут .

В тех случаях, когда по договору размер задолженности в белорусских рублях определяется исходя из договорного курса иностранной валюты на дату оплаты, то на дату погашения задолженности (дату оплаты) может возникать разница между полученной суммой в белорусских рублях и суммой задолженности по официальному курсу на эту дату. Эта разница и будет суммовой, она учитывается в составе внереализационных доходов или расходов по финансовой деятельности (абзац 7 п.15 Инструкции № 102).

С даты, когда подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определена, денежное обязательство выражается в белорусских рублях. В бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях, начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях, и в дальнейшем не пересчитывается (письмо Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561 «О некоторых вопросах определения выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств», далее — письмо № 15-1-7/26/2-2-10/00561).

В бухгалтерском учете арендодателя пересчет задолженности отражается следующим образом:

Обоснование: абзац 6 п.15 Инструкции № 102; п.7 Национального стандарта № 69

Отражены отрицательные курсовые разницы при пересчете дебиторской задолженности на отчетную дату или на дату получения платы от арендатора при падении курса иностранной валюты.

Обоснование: абзац 6 п.15 Инструкции № 102; п.7 Национального стандарта № 69

Отражена положительная разница от пересчета дебиторской задолженности по аренде на дату оплаты в сумме разницы между курсом, установленным договором, и курсом Нацбанка на дату оплаты.

Обоснование: абзац 7 п.15 Инструкции № 102

Отражена отрицательная разница от пересчета дебиторской задолженности по аренде на дату оплаты в сумме разницы между курсом, установленным договором, и курсом Нацбанка на дату оплаты.

Обоснование: абзац 7 п.15 Инструкции № 102

Доход по аренде при расчетах в эквиваленте: отражение в бухгалтерском учете и расчет НДС.

Расчет арендной платы по псевдовалютному договору при наличии аванса в случае, когда дата определения величины обязательств совпадает с датой сдачи имущества в аренду.

Отражение в учете у арендодателя задатка по договору аренды нежилого помещения.

Если аренда оплачена ранее даты определения договорного курса.

Расчет арендной платы по псевдовалютному договору.

В договоре аренды нежилого помещения между двумя организациями установлено следующее условие оплаты: «Общая сумма арендной платы в месяц эквивалентна 32,20 евро, в том числе НДС 20 %, по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на первое число месяца, за который производится оплата. Оплата производится не позднее 5 числа текущего месяца в белорусских рублях по курсу Национального банка, действующему на первое число месяца, за который производится оплата». Возникают ли у арендодателя курсовые или суммовые разницы?

Бухгалтерская справка-расчет суммовых разниц (пример).

Бухгалтерская справка-расчет курсовых разниц (пример).

Полученное в аренду имущество продолжает оставаться в собственности арендодателя. Соответственно, стоимость этого объекта на баланс арендатора не принимается.

Полученные по договору аренды объекты основных средств учитываются у арендатора на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договорах аренды (п.13 Инструкции № 26, п.79 Инструкции № 50).

Аренда жилья для работников: бухгалтерский учет.

Выбытие капитальных вложений арендатора в арендованное имущество при прекращении договора аренды: бухгалтерский и налоговый учет.

Учет у арендатора произведенных неотделимых улучшений арендуемого имущества.

Учет у арендатора при переходе с МСФО (IAS) 17 «Аренда» на новый МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

Дизайнерские, проектные и строительно-монтажные работы, выполненные в новом арендованном помещении.

Особенности проведения инвентаризации внеоборотных активов.

На каком счете в бухгалтерском учете арендатора учитывается арендованное имущество?

Как отражается в бухгалтерском учете стоимость основных средств, полученных организацией во временное безвозмездное пользование, в аренду?

Подлежат ли инвентаризации у арендатора арендованные основные средства?

Арендная плата и возмещаемые расходы по коммунальным и другим услугам учитываются в бухгалтерском учете арендатора на счетах учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44) в том месяце, к которому они относятся. В бухгалтерском учете арендатора производятся записи:

— в случае, когда аренда недвижимости не связана с предпринимательской деятельностью арендатора (аренда помещений для обслуживающих производств и хозяйств, аренда спортивных сооружений в целях проведения мероприятий в интересах своих работников, аренда помещений для проведения развлекательных мероприятий для работников и др.);

— если аренда недвижимости связана с инвестиционной либо финансовой деятельностью арендатора.

Обоснование: часть третья п.47, часть девятнадцатая п.70, часть десятая п.71, приложения 37, 49, 58, 59 к Инструкции № 50; пп.14, 15 Инструкции № 102

Списаны расходы по аренде имущества.

Обоснование: части десятая — тринадцатая п.70 Инструкции № 50; пп.7-12 Инструкции № 102

Отражено перечисление арендодателю арендной платы и возмещаемых расходов.

Обоснование: часть четвертая п.47 Инструкции № 50

Арендная плата, перечисленная в порядке предоплаты, расходом не признается, а учитывается как дебиторская задолженность на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (абзац 5 п.4 Инструкции № 102; пп.47, 59 Инструкции № 50).

Частичная замена окон в арендованном помещении: бухгалтерский учет и налог на прибыль.

Отражение в учете затрат по переезду в другой офис.

Аренда жилья для работников: бухгалтерский учет.

Благоустройство территории возле офиса: бухгалтерский и налоговый учет.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете расходов организации при временной приостановке работы.

Отражение в учете выполненных электромонтажных работ в арендуемом помещении.

Безвозмездная передача арендатором жалюзи, установленных в арендованном помещении и учтенных в составе запасов, арендодателю: бухгалтерский и налоговый учет в ситуации, когда имеется их остаточная стоимость.

Безвозмездная передача арендатором жалюзи, установленных в арендованном помещении, арендодателю: бухгалтерский и налоговый учет в ситуации, когда их остаточная стоимость отсутствует.

Передача арендатором жалюзи, установленных в арендованном помещении и учтенных в составе запасов, арендодателю в счет арендной платы: бухгалтерский и налоговый учет.

Отражение арендной платы арендатором-банком.

Задолженность по арендной плате перед физическим лицом: налоговый и бухгалтерский учет у арендатора.

Учет у арендатора произведенных неотделимых улучшений арендуемого имущества.

Перерасчет электроэнергии за прошлые годы у арендатора.

Аренда легкового автомобиля у физлица: учет и налогообложение арендной платы, расходов на ремонт и списание ГСМ.

Организация арендует помещения в здании на нескольких этажах. На первом этаже здания организация за счет собственных средств осуществила замену двух оконных проемов (из десяти) в связи с ветхостью без согласия собственника. Относится ли замена окон к текущему ремонту здания?

Арендована строительная техника в мае 2020 г. Фактически пользовались ею только в мае, что подтверждено сменным рапортом. В июне — июле техника простаивала. Арендодатель выставил акт после возврата техники сразу за 3 месяца. Как отразить затраты на арендную плату в бухгалтерском учете арендатора и правомерно ли выставление акта аренды за 3 месяца одним документом?

Предприятие производит за свой счет текущий ремонт арендованного помещения с привлечением подрядчика. Арендодатель не возмещает стоимость ремонта. Аренда недвижимости связана с текущей деятельностью организации-арендатора. По договору заказчик осуществляет снабжение строительства электроэнергией, а подрядчик возмещает ему стоимость потребленной электроэнергии на основании акта на передачу электроэнергии, воды, газа, теплоэнергии. Как отразить в учете арендатора суммы компенсации за потребленную электроэнергию?

Нужно ли в учетной политике делать выбор в отношении дат совершения хозяйственных операций, предусмотренных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций»?

При аренде транспортного средства с экипажем имеет ли право организация-арендатор заправлять арендуемую технику собственным топливом? Как в бухгалтерском учете отражается данная операция?

Начисляется ли у арендатора амортизация по объекту основных средств, взятому в аренду?

Как арендатор рассчитывается за коммунальные и иные услуги с поставщиками, если арендодатель организовал раздельный учет потребления коммунальных и других услуг?

У арендатора в бухгалтерском учете пеня за просрочку оплаты аренды, признанная арендатором и подлежащая уплате, отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности (абзац 16 п.13 Инструкции № 102). Она учитывается в том отчетном периоде и в тех суммах, в которых признана арендатором либо присуждена судом (п.38 Инструкции № 102).

В бухгалтерском учете арендатора следуют записи:

Обоснование: часть десятая п.59 Инструкции № 50; абзац 16 п.13 Инструкции № 102

Отражено перечисление пени арендодателю.

Обоснование: часть вторая п.40 Инструкции № 50

Меры поддержки арендаторов государственного недвижимого имущества. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики».

Очередность отражения в учете полученных санкций.

Уплата санкций за нарушение обязательств: избегаем ошибки при определении даты признания расходов в бухгалтерском учете.

С 1 января 2018 г. Национальный стандарт № 69 определяет в том числе порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций).

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов) (часть первая п.3 Национального стандарта № 69).

В случае когда арендная плата установлена в белорусских рублях исходя из эквивалента суммы в иностранной валюте по курсу на дату платежа, в бухгалтерском учете арендатора арендная плата отражается в сумме (п.4 ст.3 Закона № 57-З):

• фактически перечисленной арендодателю (по курсу на дату платежа) — при оплате не позднее последнего дня аренды;

• рассчитанной исходя из курса на последний день аренды — при оплате после окончания аренды.

В тех случаях, когда по договору размер задолженности в белорусских рублях определяется исходя из договорного курса иностранной валюты на дату оплаты, то на дату погашения задолженности (дату оплаты) может возникать разница между полученной суммой в белорусских рублях и суммой задолженности по официальному курсу на эту дату . Эта разница и будет суммовой, она учитывается в составе внереализационных доходов или расходов по финансовой деятельности (абзац 7 п.15 Инструкции № 102).

В бухгалтерском учете арендатора пересчет задолженности отражается следующим образом:

Обоснование: абзац 6 п.15 Инструкции № 102; п.7 Национального стандарта № 69

Отражены разницы от пересчета кредиторской задолженности по аренде на дату оплаты в сумме разницы между курсом, установленным договором, и курсом Нацбанка на дату оплаты.

Обоснование: абзац 7 п.15 Инструкции № 102

Расчет арендной платы по псевдовалютному договору.

Можно ли в первичном учетном документе, являющемся основанием для отражения в бухгалтерском учете арендатора суммы арендной платы, сумму арендной платы указывать в евро?

Бухгалтерская справка-расчет суммовых разниц (пример).

Бухгалтерская справка-расчет курсовых разниц (пример).

2. Налогообложение операций по аренде имущества

Налог на недвижимость продолжает платить арендодатель (в том числе при применении им УСН (абзац 2 части второй подп.1.1.3 п.1 ст.326 НК)).

Исключение составляет аренда недвижимости:

• у физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя (абзац 3 части первой п.1 ст.226 НК);

• иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (кроме аренды сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также станций, хранилищ, установок, иных объектов налогообложения, обеспечивающих функционирование сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов) (абзац 4 части первой, часть вторая п.1 ст.226 НК).

Специфика определения плательщика налога на недвижимость при субаренде недвижимого имущества разъяснена в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.02.2013 № 2-2-13/303 «О налоге на недвижимость» (далее — письмо № 2-2-13/303).

Если статус плательщика не переходит от собственника (арендодателя) к арендатору, то при заключении договора субаренды данный статус не переходит и к субарендатору.

Варианты перехода статуса плательщика налога на недвижимость при заключении договора субаренды приведены в таблице, содержащейся в письме № 2-2-13/303.

Изменения в льготах по налогу на недвижимость с 1 января 2020 года. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503.

Комментарий к главе 19 «Налог на недвижимость», 20 «Земельный налог» новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь.

Налог на недвижимость: применение льготы по впервые введенным в действие капитальным строениям.

Налог на недвижимость при субарендных отношениях: определяем плательщика.

Заполняем налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость организаций.

Исчисление и уплата налога на недвижимость и налога на землю в 2020 году.

Уплата налога на недвижимость индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Налог на недвижимость и земельный налог у бюджетных организаций при сдаче в краткосрочную аренду недвижимого имущества.

Организация, являясь дольщиком, построила офисные помещения. В соответствии с актом приемки в эксплуатацию объекта от 12.06.2019 объект строительства принят в эксплуатацию. В июне 2019 г. подписан акт на передачу затрат застройщиком дольщику. С какого квартала организация-дольщик имеет право применить льготу по налогу на недвижимость? С какого периода и по какой ставке подлежит исчислению налог на недвижимость в случае сдачи в аренду организацией части помещений указанного объекта недвижимости в январе 2020 г.?

Организация, применяющая УСН, имеет в собственности складское помещение общей площадью 400 кв. м. Часть склада площадью 150 кв. м сдает в аренду. Признается ли организация плательщиком налога на недвижимость и в каком размере?

В собственности организации находятся два капитальных строения — производственное и административное здание, в составе которого есть изолированные помещения. На все капитальные строения, а также на изолированные помещения получены свидетельства о государственной регистрации. Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведением учета в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН. Объекты недвижимости в аренду не сданы. Необходимо ли организации уплачивать налог на недвижимость?

Товарищество собственников создано собственниками торговых помещений (физические и юридические лица) для управления совместным имуществом торгового центра, применяет упрощенную систему налогообложения. Часть кровли здания центра согласно договору, заключенному между ТС и мобильным телефонным оператором, сдана в аренду для установки оборудования сотовой связи. Является ли ТС плательщиком налога на недвижимость за часть крыши, сдаваемой в аренду?

У организации на балансе имеется здание общежития, по которому она применяет льготу по налогу на недвижимость на основании норм подпункта 1.1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Республики Беларусь. Помещения общежития используются для проживания работниками организации. Кроме того, два помещения в общежитии сдаются в аренду частному предприятию, использующему их для оказания парикмахерских услуг. Утрачивает ли организация право на указанную льготу по налогу на недвижимость по помещениям, сданным в аренду частному предприятию?

Организация арендует у физического лица помещение для размещения аптеки и планирует часть помещения сдавать в аренду организации, осуществляющей деятельность в сфере здравоохранения, — частному медицинскому центру. Имеет ли право организация применять льготу по налогу на недвижимость, установленную подп.1.2 п.1 ст.228 Налогового кодекса Республики Беларусь, в части сдаваемого в аренду помещения?

В каких случаях при аренде здания (его части) на территории Республики Беларусь плательщиком налога на недвижимость признается белорусская организация — арендатор?

Вправе ли коммерческая организация при предоставлении находящегося в ее собственности жилого помещения в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование применять льготу по налогу на недвижимость, установленную подп.1.1 п.1 ст.228 Налогового кодекса Республики Беларусь?

Индивидуальный предприниматель планирует сдавать жилое помещение в аренду иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Кто будет в данном случае признаваться плательщиком налога на недвижимость?

Частное торговое унитарное предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость, сдает в аренду нежилое помещение, находящееся у него на праве собственности. Включаются ли у ЧТУП в налогооблагаемую базу налога при упрощенной системе налогообложения возмещаемые арендатором суммы земельного налога и налога на недвижимость, не включенные в арендную плату?

Индивидуальный предприниматель сдает в аренду другому ИП офисное помещение в здании, принадлежащем ИП-арендодателю на праве собственности. Кто из ИП является плательщиком налога на недвижимость?

Организация, применяющая УСН, сдает в аренду складское помещение общей площадью 600 кв. м другой организации, также применяющей УСН. У организации-арендодателя кроме сдаваемого помещения в 600 кв. м иных объектов недвижимости нет, у организации-арендатора кроме арендуемого помещения имеются еще находящиеся в собственности капитальные строения общей площадью 550 кв. м. Кто в данной ситуации является плательщиком налога на недвижимость и кто из них уплачивает налог по складскому помещению?

Организация «А» (собственник имущества, арендодатель) сдает в аренду индивидуальному предпринимателю (арендатор) нежилое помещение. В дальнейшем ИП заключил договор субаренды нежилого помещения с организацией «Б» (субарендатор). Кто признается плательщиком налога на недвижимость?

Признается ли организация плательщиком налога на недвижимость при аренде офисного помещения у индивидуального предпринимателя?

У арендодателя остается обязанность по уплате земельного налога при передаче в аренду земельного участка и доли в праве на него, а также здания, сооружения или машино-места, которые находятся на земельном участке:

• принадлежащем организациям на праве частной собственности, постоянного или временного пользования;

• принадлежащем физическим лицам на праве частной собственности, пожизненного наследуемого владения или временного пользования, а также принятые ими по наследству;

• ином земельном участке, в отношении которого в соответствии с законодательством плательщики имеют право осуществлять пользование;

• предоставленном во временное пользование и своевременно не возвращенном в соответствии с законодательством, самовольно занятом (ст.236, п.1 ст.238 НК).

Изменения в налогообложении земельным налогом в 2020 году. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503.

Заполняем декларацию по земельному налогу при сдаче в аренду части здания, расположенного на освобожденном земельном участке.

Исчисление земельного налога бюджетными организациями в 2019 году.

Особенности налогообложения в свободных экономических зонах в 2019 году.

Изменилось целевое использование земельного участка: как исчислить налог на землю.

Государственное учреждение культуры получает субсидии из бюджета, но не является бюджетной организацией. На основании подп.1.9 п.1 ст.239 Налогового кодекса Республики Беларусь учреждение применяет льготу по земельному налогу. Оно сдает в аренду коммерческим организациям часть своих помещений, расположенных на земельном участке, освобожденном от земельного налога, сроком на дни и часы в пределах одного календарного месяца. При этом на 1-е число месяца у учреждения нет площадей в аренде. Как учреждению культуры уплачивать земельный налог?

Организации принадлежит на праве собственности капитальное строение, включенное в реестр физкультурно-спортивных сооружений, являющееся основной базой подготовки национальной команды Беларуси. Она применяет льготу по земельному налогу в части земельного участка, занятого этим строением. В период с 11 по 20 апреля 2019 г. организация сдает в аренду часть данного капитального строения. Подлежит ли обложению земельным налогом земельный участок, на котором расположена эта часть капитального строения, и с какого периода?

Будет ли бюджетная организация уплачивать налог на землю, если она сдает в аренду находящуюся на ней часть капстроения сроком на один месяц?

Облагается ли земельным налогом участок, занятый материальной историко-культурной ценностью (капитальным строением), сданным в аренду дипломатическому представительству?

Плательщиками экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства (п.2 ст.246 НК).

Собственник отходов — юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, приобретшее право владения, пользования и распоряжения отходами (включая образовавшиеся в результате его экономической деятельности, жизнедеятельности) в порядке, установленном Законом Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (далее — Закон № 271-З), и иными актами законодательства (п.30 ст.1 Закона № 271-З).

Право собственности на отходы приобретают (п.1 ст.3 Закона № 271-З):

• производитель отходов — с момента образования отходов, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь и (или) договором об использовании имущества, которое явилось источником образования этих отходов;

• юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, — на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью (ст.577 ГК).

Таким образом, собственником отходов является арендатор, если иное не предусмотрено договором аренды.

Собственники передаваемых в пользование зданий, сооружений и иных объектов либо уполномоченные ими лица обязаны создавать места временного хранения отходов, а также создавать иные условия производителям отходов для выполнения ими требований, установленных Законом № 271-З и иными актами законодательства об обращении с отходами, в том числе техническими нормативными правовыми актами (п.5 ст.17 Закона № 271-З).

В то же время при аренде зданий, сооружений и иных объектов собственники передаваемых в пользование зданий, сооружений и иных объектов либо уполномоченные ими лица вправе разработать инструкцию по обращению с отходами, которая включает порядок обращения с отходами производства, образующимися у арендатора (п.5 Инструкции о порядке разработки и утверждения инструкции по обращению с отходами производства, утвержденной постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 22.10.2010 № 45, далее — Инструкция № 45).

Арендодатель может организовать сбор отходов производства с централизованным вывозом на захоронение как собственных отходов, так и принадлежащих арендатору, поскольку при сдаче объектов в аренду именно арендодатель обязан получить разрешение на размещение отходов, в том числе и арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды (п.2 Положения об основаниях, условиях, порядке выдачи и аннулирования разрешений на хранение и захоронение отходов производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.11.2019 № 818, далее — Положение № 818). В этом случае договор на захоронение отходов заключается с арендодателем как с лицом, имеющим разрешение (пп.1, 2 ст.25 Закона № 271-З).

На практике при арендных отношениях также может иметь место переход права собственности на отходы производства от арендатора к арендодателю, если такое условие включено в договор аренды либо сторонами заключен отдельный договор об отчуждении образовавшихся в результате деятельности арендатора отходов.

Налоговая база экологического налога за захоронение отходов определяется как фактические объемы отходов производства, подлежащих захоронению (абзац 5 ст.248 НК).

Экологический налог за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов исчисляется владельцами объектов захоронения отходов и предъявляется ими собственникам отходов производства дополнительно к тарифам за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов (п.4 ст.251 НК).

Исполнение налогового обязательства плательщика за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства возлагается на владельцев объектов захоронения отходов производства в пределах сумм экологического налога за захоронение отходов производства, поступивших от собственников отходов производства. Перечисление собственниками отходов производства экологического налога за захоронение отходов производства владельцам объектов захоронения отходов производится отдельной платежной инструкцией непосредственно в момент оплаты услуг по захоронению отходов, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (части вторая, третья п.2 ст.252 НК).

В случае когда арендодатель передает на захоронение свои отходы и отходы арендатора, он перевыставляет последнему сумму экологического налога, приходящегося на количество захороненных отходов, принадлежащих арендатору.

Если же по договору аренды (или отдельному договору) право собственности на отходы арендатора переходит арендодателю, плательщиком экологического налога по ним становится арендодатель.

Экологический налог и налог за добычу (изъятие) природных ресурсов: налоговый и бухгалтерский учет.

Бюджетная организация сдает в аренду нежилое помещение, которое представляет собой часть помещения аудитории учебного корпуса. В договоре аренды не оговорено, кто собственник отходов производства. Расходы по обращению с твердыми коммунальными отходами возмещаются арендатором согласно выставленным счетам-фактурам. Признается ли бюджетная организация (арендодатель) плательщиком экологического налога за захоронение отходов производства? Необходимо ли указывать в договоре аренды собственника отходов (в данном случае арендатора)?

В соответствии с договором аренды арендатор обязуется осуществлять сбор отходов и их своевременное удаление на площадку временного хранения, расположенную на территории арендодателя; соблюдать инструкцию по обращению с отходами арендодателя. Все отходы вывозит арендодатель. Кто является плательщиком экологического налога на захоронение отходов и возможно ли арендатору включать в затраты суммы данного налога?

Доходы от операций по сдаче в аренду имущества включаются в состав внереализационных доходов.

Доходы от операций по сдаче в аренду определяются в сумме арендной платы, включающей сумму вознаграждения арендодателя и возмещаемые в соответствии с законодательством или договором расходы арендодателя, а также в сумме расходов арендодателя, не включенных в состав арендной платы, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора.

Доходы от аренды отражаются в составе внереализационных доходов на соответствующий день сдачи в аренду, определенный в соответствии с п.10 ст.121 НК (подп.3.18 п.3 ст.174 НК) как последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору.

В случае если конкретный период, к которому относится арендная плата, превышает 1 календарный месяц и (или) договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается:

• последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды;

• день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды).

Таким образом, признание дохода при сдаче в аренду недвижимости производится одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Расходы по сдаче в аренду относятся на внереализационные расходы. Такие расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду, учитываемых в порядке, определенном подп.3.18 п.3 ст.174 НК. Состав расходов по сдаче имущества в аренду определяется с учетом положений ст.169-171 НК (подп.3.19 п.3 ст.175 НК).

В случае расторжения (прекращения) договора аренды или уменьшения (увеличения) арендной платы у арендодателя подлежат корректировке внереализационные доходы и (или) внереализационные расходы в том отчетном периоде, в котором имело место расторжение (прекращение) договора аренды или произведено уменьшение (увеличение) арендной платы (часть вторая п.13 ст.168 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

Доходы и расходы по аренде учитываются в составе внереализационных доходов и расходов независимо от того, является деятельность по сдаче имущества в аренду инвестиционной или текущей.

В составе внереализационных доходов следует отразить не только доходы от оказания арендаторам собственными силами арендодателя услуг по уборке, но, как следует из подп.3.18 п.3 ст.174 НК, и возмещаемые арендаторами коммунальные платежи и другие услуги, приобретенные у сторонних организаций, связанные с арендой.

Однако эта же сумма коммунальных платежей и налогов будет учтена и в составе расходов по аренде.

Так, для организаций, применяющих общую систему налогообложения, финансовый результат по возмещаемым коммунальным платежам и налогам будет равен нулю.

Поскольку в бухгалтерском учете арендодателя возмещаемые арендатором услуги, приобретенные у сторонних организаций, не отражаются на счетах доходов и расходов (отражаются на счетах расчетов), в налоговом учете следует сделать расчетные корректировки относительно бухгалтерского учета (часть первая п.2 ст.174, часть первая п.2 ст.175 НК).

В состав внереализационных доходов или расходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп.1.18 п.1 ст.173 НК (подп.3.20 п.3 ст.174, подп.3.26 п.3 ст.175 НК).

Суммовые разницы, возникающие по договорам аренды, обязательства в которых выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по курсу, отличному от курса Нацбанка, при исчислении налога на прибыль отражаются в составе внереализационных доходов (расходов) на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.21 п.3 ст.174, подп.3.27 п.3 ст.175 НК).

При этом установлено право выбора организациями (за исключением банков) периода включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль: на даты, определяемые в соответствии со ст.174 и 175 НК, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах», далее — Указ № 504).

Выбранный организацией период включения курсовых разниц в налоговую базу по налогу на прибыль должен быть закреплен в учетной политике. Организации не вправе устанавливать в учетной политике разный порядок учета для курсовых разниц, подлежащих включению в состав внереализационных расходов, и для курсовых разниц, подлежащих включению в состав внереализационных доходов.

Вместе с тем, несмотря на ограничение по изменению учетной политики, установленное Указом № 504, выбранный организацией в соответствии с Указом № 504 порядок налогового учета курсовых разниц может быть изменен однократно в течение 2020 года путем внесения изменения в учетную политику этой организации и будет действовать в течение всего налогового периода (подп.2.6 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики», далее — Указ № 143).

Если порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике организации не определен, курсовые разницы подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании положений ст.173-175 НК (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.05.2020 № 2-2-10/01117 «О курсовых разницах», далее — Письмо о курсовых разницах).

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, включаются арендодателем в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения (подп.3.5 п.3 ст.174 НК).

При составлении налоговой декларации по налогу на прибыль по строке 4.1.1 раздела I части I отражаются внереализационные доходы, указанные в подп.3.18, 3.20, 3.21 и 3.35 п.3 ст.174 НК. Отдельно в строке 4.1.1.1 отражаются внереализационные доходы, указанные в подп.3.18 п.3 ст.174 НК. Сумма пени за несвоевременную оплату аренды, причитающаяся к получению, отражается по строке 4.1 и не отражается по строке 4.1.1 раздела I части I декларации.

В строке 4.2.1 раздела I части I налоговой декларации по налогу на прибыль отражаются только внереализационные расходы, указанные в подп.3.19, 3.26, 3.27, 3.40 и 3.41 п.3 ст.175 НК. Налог на добавленную стоимость, исчисленный от доходов по сдаче имущества в аренду, относится во внереализационные расходы на основании подп.3.42 п.3 ст.175 НК. Соответственно, в строке 4.2.1 раздела I части I декларации по налогу на прибыль он не отражается. Суммы НДС от таких доходов показываются в строке 4.2.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее — постановление № 2).

Изменения при налогообложении прибыли. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503.

Частичное возмещение арендодателем стоимости неотделимых улучшений: налоговые последствия у арендодателя и арендатора.

Страхование заложенного имущества: бухгалтерский и налоговый учет.

Учет амортизационных отчислений по зданию, если часть арендаторов отказалась от занимаемых площадей.

Отложенный налоговый актив у арендодателя.

Новации в учете затрат при налогообложении прибыли в 2020 году.

Сдача квартиры в аренду: бухгалтерский учет и налогообложение.

Расходы по страхованию имущества, сданного в аренду, можно учесть при налогообложении прибыли за 2019 год.

Сдача в аренду оборудования бюджетными организациями.

Оплата аренды в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте не по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты: НДС и налог на прибыль.

Оплата аренды в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте по курсу Нацбанка на дату оплаты: НДС и налог на прибыль.

Оплата аренды в иностранной валюте эквивалентно иной иностранной валюте: НДС и налог на прибыль.

Оплата аренды в иностранной валюте: НДС и налог на прибыль.

Прочие нормируемые затраты: заполняем декларацию по налогу на прибыль правильно.

Резерв по сомнительным долгам: создание, учет, корректировка размера — ответы на 4 актуальных вопроса.

Организация в 2019 году ввела в эксплуатацию складские помещения, которые включила в состав основных средств, и применила инвестиционный вычет. В июне 2020 г. по договору аренды часть складских помещений была сдана в аренду на 30 дней. Следует ли организации восстанавливать инвестиционный вычет?

При предоставлении отсрочки арендодателем по оплате арендной платы за недвижимое имущество днем сдачи арендодателем в аренду такого недвижимого имущества для целей исчисления НДС признается 31.12.2020, если день сдачи такого имущества в аренду приходится на период с 01.04.2020 по 30.09.2020. На какую дату следует отражать сумму арендной платы для целей исчисления налога на прибыль в составе внереализационных доходов при предоставлении отсрочки арендодателем по оплате арендной платы за недвижимое имущество в соответствии с Указом № 143?

Организация сдает в аренду помещение, расчеты за которое согласно договору осуществляются в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте. При расчетах у арендодателя возникают курсовые разницы. Вправе ли организация относить эти разницы, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г., на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г.?

Увеличивают ли у арендодателя налоговую базу по налогу на прибыль суммы НДС, приходящиеся на отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением арендатором дебиторской задолженности в сумме меньшей, чем сумма выручки от сдачи имущества в аренду, по договору, в котором оплата производится в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте?

По какой строке налоговой декларации по налогу на прибыль арендодателю следует отразить суммы неустоек (штрафов, пеней) за нарушение обязательств по договору аренды арендатором?

По какой строке налоговой декларации по налогу на прибыль арендодателю следует отразить НДС, исчисленный от доходов по сдаче имущества в аренду?

В каком отчетном периоде у арендодателя производится корректировка внереализационных доходов (расходов) в случае расторжения договора аренды или изменения суммы арендной платы?

Учреждение здравоохранения сдает помещение, находящееся в оперативном управлении, в аренду коммерческой организации. В республиканский бюджет подлежит перечислению 25 % суммы арендной платы (размер средств, подлежащих перечислению в республиканский бюджет, определяется после исчисления и вычета начисленного налога на добавленную стоимость). Учитывается ли перечисляемая в бюджет сумма в размере 25 % от арендной платы (за вычетом НДС) при налогообложении прибыли? Включается ли эта сумма в состав внереализационных расходов?

Организация в июле 2018 г. приобрела здание производственного назначения, по которому в августе 2018 г. применила инвестиционный вычет. В сентябре 2019 г. часть здания сдана в аренду. В каком размере подлежит восстановлению инвестиционный вычет: в полной сумме или только в части сданного в аренду здания?

Расчеты по договору аренды без выкупа объекта аренды осуществляются в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте по договорному курсу (не совпадающему с курсом Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты). Совпадают ли у арендодателя суммы внереализационного дохода при расчете налога на прибыль и налоговой базы по НДС при получении платы за аренду имущества?

Расчеты по договору аренды осуществляются в иностранной валюте эквивалентно иной иностранной валюте. Совпадают ли у арендодателя суммы внереализационных доходов при расчете налога на прибыль и налоговой базы по НДС при получении оплаты за аренду имущества?

Расчеты по договору аренды без выкупа объекта аренды осуществляются в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты. Совпадают ли у арендодателя размеры внереализационного дохода при расчете налога на прибыль и налоговой базы по НДС при получении платы за аренду имущества?

Расчеты по договору аренды без выкупа объекта аренды осуществляются в иностранной валюте. Совпадают ли даты пересчета иностранной валюты в белорусские рубли для целей определения налоговой базы налога на прибыль и НДС при получении арендной платы в иностранной валюте?

Совпадают ли даты признания доходов от сдачи в аренду имущества для целей исчисления налога на прибыль и НДС?

Организация в июне 2019 г. приобрела и ввела в эксплуатацию четырехэтажное административное здание. Первый этаж здания в июне 2019 г. сдан в аренду. Остальные этажи здания не используются. С июля 2019 г. начала начисляться амортизация по всему зданию. Может ли организация относить на затраты, учитываемые при налогообложении, амортизацию по всему зданию?

Организация в июне 2019 г. приобрела и ввела в эксплуатацию четырехэтажное административное здание. Первый этаж здания в июне 2019 г. сдан в аренду. Остальные этажи здания не используются. Имеет ли право организация применить инвестиционный вычет по приобретенному зданию в части этажей, которые не используются?

Организация с численностью 14 человек сдает в аренду грузовой автомобиль и оказывает услуги общественного питания на территории малого городского поселения. Вправе ли организация применить ставку по налогу на прибыль в размере 6 % в отношении прибыли, полученной от сдачи грузового автомобиля в аренду и оказания услуг по общественному питанию?

Следует ли включать в доходы для определения 1 % в составе сумм, указанных в подпункте 3.18 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь (в строку 4.1.1.1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль), все средства, поступающие в рамках арендных отношений в адрес арендодателя?

У организации ЖКХ на праве хозяйственного ведения находятся жилые помещения коммерческого использования. За пользование данными помещениями с физических лиц взимается плата, которая в последующем перечисляется на специальный счет городского исполнительного комитета. Включается ли такая плата в выручку от реализации товаров (работ, услуг) организации для последующего расчета нормируемых прочих затрат?

Организации принадлежат изолированные помещения, которые она сдает в аренду. Единственным видом деятельности плательщика является предоставление недвижимого имущества, принадлежащего ему на праве собственности, во временное владение и пользование сторонним лицам. Организация-арендодатель приняла решение о добровольном страховании переданного в аренду имущества. Вправе ли арендодатель включить в затраты, учитываемые при налогообложении, страховые взносы по такому виду страхования?

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.1 ст.328 НК).

В выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки при сдаче в аренду имущества, сдаче в наем жилых помещений включаются сумма арендной платы (платы за пользование жилым помещением), а также сумма расходов, которые относятся к услугам (работам), оказанным (выполненным) арендодателем (наймодателем), не включенных в арендную плату (плату за пользование жилым помещением) (подп.2.15 п.2, подп.5.3 п.5 ст.328 НК).

Выручка по договорам аренды, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте, в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, определяется в соответствии с п.7 ст.328 НК.

В указанных выше случаях положительная разница, образовавшаяся при поступлении оплаты, отражается в составе внереализационных доходов в соответствии с п.9 ст.328 НК.

При исчислении налога при УСН суммы пени, причитающиеся арендодателю к получению от арендатора при несвоевременной оплате аренды, в целях налогообложения являются внереализационными доходами и подлежат включению в валовую выручку (подп.3.5 п.3 ст.174, п.1, часть первая п.8 ст.328 НК).

У арендодателей, применяющих УСН с уплатой налога на добавленную стоимость, в валовую выручку не включаются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные ими от выручки в соответствии с НК (подп.2.2 п.2 ст.328 НК).

Таким образом, сумма НДС, исчисленная от внереализационных доходов (в частности от суммы штрафных санкций (пени)), налоговую базу для налога при УСН не уменьшает.

Суммы НДС, исчисленные из внереализационных доходов (из положительных разниц), являются внереализационными расходами (подп.3.42 п.3 ст.175 НК), поэтому налоговую базу налога при УСН не уменьшают.

Вместе с тем суммы НДС, исчисленные из отрицательных разниц, включаются во внереализационные доходы и учитываются при исчислении валовой выручки и налога при УСН (подп.3.35 п.3 ст.174, подп.3.27 п.3 ст.175 НК).

Договор совместного домовладения: передача в аренду площадей общего пользования.

Индивидуальный предприниматель является плательщиком налога при упрощенной системе налогообложения, планирует арендовать у физических лиц транспортные средства и в последующем сдавать их в аренду юридическому лицу. Можно ли ИП применять УСН при сдаче в аренду не находящиеся у него на праве собственности транспортные средства?

У организации, применяющей УСН без уплаты НДС, находится в собственности капитальное строение. Данное капитальное строение организация сдает в аренду для проведения в нем культурно-зрелищных мероприятий. Согласно условиям договора аренды арендная плата составляет 80 % от суммы, полученной арендатором от реализации билетов, за вычетом расходов арендатора на проведение культурно-зрелищных мероприятий (например, заработная плата охранника, кассира). Как определяется налоговая база налога при УСН у организации-арендодателя в данной ситуации?

Уменьшают ли у арендодателя, применяющего УСН с уплатой НДС, налоговую базу по налогу при УСН суммы НДС, исчисленные от суммы штрафных санкций за нарушение обязательств по договору аренды арендатором?

Организация планирует сдавать в аренду часть здания, полученную в результате передачи в пределах одного собственника. Может ли она применять упрощенную систему налогообложения?

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН со ставкой 5 %, сдает в аренду помещение. Счета за коммунальные услуги перевыставляются арендатору, который оплачивает их, перечисляя соответствующие суммы на банковский счет индивидуального предпринимателя. Признается ли сумма таких перечислений объектом для исчисления налога при УСН?

Организация, применяющая УСН без НДС, сдает в аренду здание. Арендная плата по условиям заключенного договора выражена в евро. Арендную плату арендатор вносит ежемесячно не позднее 10-го числа текущего месяца за текущий месяц в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последний рабочий день предыдущего месяца. По какому курсу следует учитывать доходы от сдачи здания в аренду в целях исчисления налога при УСН? Возникают ли курсовые разницы?

В январе 2019 г. вновь зарегистрированная организация, с местом регистрации в г. Орше, планирует осуществлять деятельность в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2018 № 506 «О развитии Оршанского района Витебской области». В связи с чем организацией подано уведомление на применение упрощенной системы налогообложения в установленном порядке. Имеет ли право организация на применение льготных ставок по УСН в случае, если организацией по итогам за 2019 г. будет осуществлена только деятельность по сдаче в аренду имущества?

Согласно Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь предоставление имущества в аренду не является услугой, если иное не предусмотрено применительно к отдельным налогам. С 2019 года для целей УСН сдача в аренду имущества признается услугой. Что это меняет для плательщиков налога при УСН?

Индивидуальный предприниматель, являющийся также учредителем закрытого акционерного общества, сдает в аренду этому ЗАО офисные помещения и транспортное средство, находящиеся у него на праве собственности. Других видов деятельности у индивидуального предпринимателя нет. Вправе ли этот индивидуальный предприниматель применять УСН в отношении доходов от аренды?

Организация применяет УСН. Она арендует у физлица жилое помещение для проживания своих иногородних работников. Вправе ли такая организация, предоставляющая в безвозмездное пользование сотрудникам жилое помещение, применять УСН или она лишается такого права в связи с ограничением, установленным в подп.2.1.5 п.2 ст.324 Налогового кодекса Республики Беларусь?

В январе 2019 года ИП-арендодателю поступили суммы арендной платы и возмещаемых расходов (коммунальных услуг) за декабрь 2018 года по договору аренды недвижимого имущества (офисных помещений). Включаются ли в налогооблагаемую базу при УСН суммы возмещаемых коммунальных услуг за декабрь 2018 года, поступившие в январе 2019 года, и если включаются, то в каком отчетном периоде?

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по сдаче арендодателем объекта аренды арендатору (подп.1.1.6 п.1 ст.115 НК).

Налоговая база при сдаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы. При выкупе объекта аренды арендатором в налоговую базу включается также сумма выкупной цены объекта аренды (части первая и вторая п.11 ст.120 НК).

Сдача в аренду имущества по договору аренды, предусматривающему возврат объекта аренды по завершении предусмотренного договором аренды срока временного владения и пользования, является оборотом по реализации услуг (подп.7.2 п.7 ст.115 НК).

Сдача имущества в аренду по договору аренды, предусматривающему выкуп объекта аренды , будет оборотом по реализации:

• услуг в части арендных платежей;

• товара в части выкупной цены (подп.7.3 п.7 ст.115 НК).

Не признаются объектом обложения НДС обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы, за исключением случаев, установленных подп.9.3 п.9 ст.122 НК. Данное положение распространяется на обороты по возмещению арендатору арендодателем стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК).

Плательщики вправе применить ставку налога на добавленную стоимость, указанную в п.3 ст.122 НК, по не признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК оборотам по возмещению:

• арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы;

• арендатору арендодателем стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой.

Выбор указанного порядка налогообложения отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Положения подп.9.3 п.9 ст.122 НК плательщики вправе применять также в отношении договоров найма жилого помещения (часть третья подп.9.3 п.9 ст.122 НК).

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых при возмещении их стоимости объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК (часть первая подп.24.8 п.24 ст.133 НК).

При налогообложении плательщиком в соответствии с подп.9.3 п.9 ст.122 НК оборотов по возмещению стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав:

• положения части первой подп.24.8 п.24 ст.133 НК не применяются;

• суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при их приобретении, признаются налоговыми вычетами в порядке, установленном ст.132 НК (часть вторая подп.24.8 п.24 ст.133 НК).

Выделение арендодателем арендатору, а также арендатором арендодателю сумм налога на добавленную стоимость при предъявлении к возмещению стоимости приобретенных работ (услуг) в соответствии с подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК производится (часть первая п.8 ст.130 НК):

1) при указании соответственно арендодателю, а также арендатору этих сумм налога на добавленную стоимость продавцами таких работ (услуг) в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах;

2) при исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии с подп.9.3 п.9 ст.122 НК.

При приобретении покупателями товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые при возмещении их стоимости не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с положениями подп.2.12 п.2 ст.115 НК, электронный счет-фактура выставляется покупателем лицам, возмещающим стоимость таких приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, на основании данных электронного счета-фактуры, выставленного покупателю продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь.

В этом случае сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отраженная в ЭСЧФ, выставленном согласно пп.7, 8, 10 и 11 ст.130 НК покупателем лицам, возмещающим стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, указывается из ЭСЧФ продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При налогообложении плательщиком оборотов по возмещению в соответствии с подп.9.3 п.9 ст.122 НК:

• положения частей первой и второй п.17 ст.131 НК не применяются;

• выставление электронных счетов-фактур осуществляется в порядке, установленном ст.131 НК как при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.17 ст.131 НК).

Таким образом, с 2019 года арендодатель сможет выбрать один из вариантов перевыставления сумм НДС по возмещаемым расходам:

• новый (с исчислением НДС) либо

При использовании варианта с исчислением НДС данный налог по возмещаемым расходам будет исчисляться по ставке 20 %.

Однако применение этого механизма исчисления НДС предусматривается реализовать как право, а не обязанность плательщика. Таким правом в основном могут воспользоваться плательщики, применяющие общий режим налогообложения и исчисляющие налог на добавленную стоимость по основной деятельности.

Выбор нового порядка нужно отразить в учетной политике и не менять в течение налогового периода (года). Выбор транзитного порядка отражать в учетной политике не нужно.

Новый порядок заключается в перевыставлении сумм НДС по приобретенным работам (услугам) через механизм исчисления налога. То есть возмещаемые расходы будут включаться в налоговую базу НДС, а предъявленные поставщиками работ (услуг) суммы НДС приниматься к вычету в общем порядке. Это позволит арендодателям выставлять один ЭСЧФ по общей сумме возмещаемых работ (услуг), полученных от разных поставщиков.

Для транзитного варианта перевыставления сумм НДС механизм создания ЭСЧФ арендодателем и направления его арендатору изложен в пп.52, 53 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее — Инструкция № 15).

В случае передачи посредником, в частности арендодателем, объектов потребителям (арендаторам), не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, ЭСЧФ в адрес потребителей может не выставляться в случае наличия их письменного согласия (подп.8.5 п.8 ст.131 НК; часть шестая п.53 Инструкции № 15).

Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.3 ст.120 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы , фактически полученные (причитающиеся к получению):

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) , имущественных прав (подп.4.1 п.4 ст.120 НК);

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.4.2 п.4 ст.120 НК).

Таким образом, объектами обложения НДС у арендодателя помимо сумм арендной платы будут суммы полученной от арендатора пени за несвоевременное перечисление арендной платы.

Налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается арендодателем из ( а не от ) сумм пени.

Источник: http://bii.by/tx.dll?d=395206

Проводки по аренде

Арендная плата – перечисление или получение денежных средств за временное пользование имуществом.

Для начисления арендной платы за пользование автомобилем или помещением начисляется по дебету затратных счетов организации (20-е, 44) и кредиту 60 (76 или 73 – если договор заключен сотрудником).

Документальное оформление аренды оформляется договором, актом приема-передачи и графиком платежей.

По мере списания расходов делают запись:

Дебет 20 (26..)Кредит 97.

Перечисление денег за аренду оформляется платежным поручением и записью в учете:

Дебет 60 (76,73)Кредит 51.

Фирма арендует помещение для производственного цеха и земельный участок для стоянки своих автомобилей. Аренда цеха составляет 29 000 в месяц (НДС 5492). Право на земельный участок было приобретено за 28 000, а ежемесячная плата – 47 000 руб. Срок аренды участка 3 года.

Источник: https://saldovka.com/provodki/arenda

Какой бухгалтерской проводкой отражается начисление арендной платы у арендодателя

Аренда недвижимости и иных основных средств: бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В процессе сдачи имущества в аренду у арендодателя чаще всего возникают следующие операции (см. схему 1).

Кроме того, арендные отношения следует рассматривать с точки зрения инвестиционной и операционной недвижимости. В аренду может быть сдано как движимое, так и недвижимое имущество.

С 1 января 2013 г. вступила в силу Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденная постановлением Минфина РБ от 03.04.2012 № 25 (далее –Инструкция № 25). В ней даны следующие определения:

– инвестиционная недвижимость – земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее – недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (далее – аренда). Для учета инвестиционной недвижимости предназначен счет 03 «Доходные вложений в материальные активы»;

– операционная недвижимость – недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации. Объекты операционной недвижимости учитываются на счете 01 «Основные средства».

АРЕНДА ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ

Четкое и правильное отнесение недвижимости к инвестиционной очень важно, поскольку доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости, включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).

Критерии отнесения недвижимости к инвестиционной

Важнейшим критерием отнесения недвижимости к инвестиционной является факт сдачи ее в аренду. Кроме того, для учета недвижимости в составе инвестиционной одновременно должны быть выполнены следующие условия:

– недвижимое имущество сдано в аренду;
– организацией предполагается получение экономических выгод, связанных с недвижимым имуществом;
– стоимость недвижимого имущества может быть достоверно определена (п. 3 Инструкции № 25).

Если недвижимость приобретается с целью сдачи в аренду, но на момент ввода ее в эксплуатацию не заключены договоры на ее аренду, ее нельзя относить в состав доходных вложений в материальные активы, а следует учитывать в составе основных средств.

Пример 1
Организация приобрела в январе 2011 г. производственное здание стоимостью 1 200 млн.

руб. (с учетом НДС). В этом же месяце оно введено в эксплуатацию. Договор аренды здания заключен в марте 2013 г. В марте 2013 г. здание подлежит переводу со счета 01 на счет 03.

Таким образом, недвижимое имущество, которое организация только планирует сдавать в аренду, должно учитываться на счете 01. Оно является операционной недвижимостью.

Однако чаще на практике встречаются случаи, когда недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые не могут быть отчуждены по отдельности: например, в здании часть помещений используется непосредственно собственником в производственных целях, а часть – сдается в аренду. Для того чтобы правильно учитывать такое недвижимое имущество, надо применять следующее правило: недвижимое имущество принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости в случае, если более 90 % его площади (или иного натурального измерителя недвижимого имущества) сдано в аренду (п. 5 Инструкции № 25).

Пример 2
Организация является собственником здания, площадь которого составляет 580 м2. Здание использовалось в производственных целях.

С 1 января 2013 г. организация стала сдавать в аренду часть этого здания площадью 150 м2, что составило 25,9 % (150 / 580 × 100 %). Следовательно, организация продолжает учитывать здание на счете 01.

С марта 2013 г. в аренду сдано 540 м2, что составило 93,1 % (540 / 580 × 100). Это означает, что здание в марте 2013 г. следует перевести в состав инвестиционной недвижимости.

Перевод недвижимости из операционной в инвестиционную

При переводе недвижимости из операционной в инвестиционную необходимо выполнить 3 действия:

1) переместить первоначальную (переоцененную) стоимость недвижимости со счета 01 на счет 03;

2) выделить на счете 02 «Амортизация основных средств» отдельный субсчет для учета амортизации инвестиционной недвижимости;

3) сумму числящегося по недвижимому имуществу добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного недвижимого имущества,
отразить по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

УЧЕТ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ У АРЕНДОДАТЕЛЯ

Отражение в учете доходов и расходов по аренде недвижимости и прочих основных средств непосредственно связано с учетом самих объектов, передаваемых в аренду.

Аренда инвестиционной недвижимости

Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

ОБЪЕКТЫ, ПЕРЕДАВАЕМЫЕ В АРЕНДУ

Кроме инвестиционной недвижимости в аренду могут быть сданы объекты операционной недвижимости (их части), числящиеся на счете 01, а также иные основные средства (оборудование, транспортные средства и т.д.), числящиеся также на счете 01 (см. схему 2).

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются в т.ч. доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости.

Пример 3
Организация приобрела в октябре 2012 г. производственное здание стоимостью 1 200 млн. руб. (с учетом НДС). В этом же месяце оно введено в эксплуатацию.

В нем размещен механический цех. В марте 2013 г. заключен договор аренды здания. Здание сдано в аренду полностью, но в общей выручке организации сумма арендной платы составляет 20 %. Организация отражает эту деятельность в качестве инвестиционной. В учете следует сделать записи, представленные в табл. 1.

Аренда операционной недвижимости

При сдаче в аренду объектов операционной недвижимости (их частей) доходы от аренды следует отражать на счете 90, причем это может быть как субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», так и субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

По разъяснениям специалистов Минфина, применять субсчет 90-1 следует тогда, когда сдача имущества в аренду является текущей деятельностью.

В этом случае затраты, связанные со сдачей имущества в аренду, следует учитывать на счете 20 «Основное производство» с последующим списанием на субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг». Напомним, что текущая деятельность, выручка по которой отражается на счете 90, – это основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (п. 2 Инструкции № 102).

Пример 4
Организация сдает в аренду всю площадь приобретенного здания, данная деятельность является текущей. Другими видами деятельности организация не занимается. Стоимость здания составляет 1 200 млн. руб. (с учетом НДС).

Указанное здание является объектом операционной недвижимости. Учитывать его следует на счете 01 (см. табл. 2).

Аренда прочих основных средств

Доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) прочих основных средств, должны включаться в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, если указанная деятельность не является основной приносящей доход деятельностью*. Отражать иx следует с использованием субсчетов 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».
______________________
*Аналогичные разъяснения приведены специалистом Минфина РБ в «ГБ», 2012, № 12, с. 57.

Можно сделать вывод, что если такая деятельность приносит основной доход организации, то доходы и расходы по ней следует отражать с использованием субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и счета 20 с последующим отнесением расходов на субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» счета 90.

ОКАЗАНИЕ АРЕНДАТОРУ УСЛУГ СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ АРЕНДОДАТЕЛЯ

Порядок отражения доходов и расходов, которые оказывает организация-арендодатель арендатору при сдаче имущества в аренду, в нормативных документах не прописан. Однако, по мнению автора, их целесообразно отражать (в т.ч. и в целях налогового учета) на тех же счетах и субсчетах, на которых отражены доходы и расходы собственно по аренде.

Пример 5
Используем данные примера 4. Организация оказывает услуги по уборке и охране сдаваемого в аренду здания.
В учете следуют записи (см. табл. 3).

ВОЗМЕЩЕНИЕ АРЕНДОДАТЕЛЮ УСЛУГ, ОКАЗАННЫХ СТОРОННИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

В п. 3 Инструкции № 102 приведен перечень доходов, которые не являются доходами в целях этой Инструкции. В этот перечень не вошли средства, поступающие от арендатора арендодателю в качестве возмещения стоимости коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями. Однако, по разъяснениям специалистов Минфина (см. «ГБ», 2012,
№ 47, с. 10; 2013, № 13, с. 68), такие поступления в состав доходов организации не включаются и отражаются на счетах учета расчетов.

Обобщим сказанное в схеме 3:

При аренде прочих основных средств порядок отражения в учете аналогичен порядку, который применяется при аренде операционной недвижимости.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА МОГУТ ЧИСЛИТЬСЯ НА БАЛАНСЕ АРЕНДАТОРА

Если в соответствии с законодательством основные средства, сданные в аренду, учитываются на балансе арендатора, то арендодатель должен их учитывать на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» по стоимости, указанной в договорах аренды.

НАЛОГИ, КОТОРЫЕ УПЛАЧИВАЕТ АРЕНДОДАТЕЛЬ

Налог на прибыль

В состав внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль включаются доходы от операций по сдаче в аренду имущества (подп. 3.15 ст. 128 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Доходы от операций по сдаче имущества в аренду определяются в сумме арендной платы, включающей сумму вознаграждения арендодателя и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы арендодателя, а также в сумме расходов арендодателя, не включенных в состав арендной платы, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора.

В состав внереализационных расходов организации включают расходы по сдаче в аренду имущества. Такие расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду, учитываемых в порядке, определенном подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК (подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК). Состав расходов по сдаче имущества в аренду определяется с учетом положений ст. 130 и 131 НК, в которых поименованы затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, и затраты, неучитываемые при налогообложении прибыли.

Таким образом, бухгалтеру необходимо произвести налоговые корректировки для включения в состав внереализационных доходов и расходов соответствующие доходы и расходы по операциям по сдаче в аренду имущества. Как видим, в их состав должны быть включены не только доходы, отражаемые на счетах 90 и 91, но и возмещение расходов по услугам, оказанным сторонними организациями, которое отражено на счете 76. Аналогичный порядок предусмотрен и в отношении понесенных расходов.

Налог на добавленную стоимость

Обороты по передаче арендодателем имущества в аренду арендатору являются объектом обложения НДС (подп. 1.1.6 п. 1 ст. 93 НК).

Налоговая база при передаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы (п. 7 ст. 98 НК).

Моментом сдачи объекта в аренду признают последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору.

При этом не признают объектами обложения НДС обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК). Отметим, что и вычету не подлежат суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, непризнаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК.

Пример 7
Наряду с производственной деятельностью, которая приносит основной доход, организация сдает в аренду помещение склада, которое составляет 45 % от стоимости здания. Арендная плата – 1 500 тыс. руб. в месяц (с учетом НДС). Организация собственными силами осуществляет уборку помещения, сдаваемого в аренду. Стоимость этих услуг – 600 тыс. руб. Кроме того, арендатор возмещает арендодателю стоимость услуг по тепло- и водоснабжению помещения, обеспечению его электроэнергией (240 тыс. руб.).

В учете арендодателя следует отразить (см. табл. 5):

От редакции:
Подробнее порядок исчисления НДС при сдаче имущества в аренду изложен в материале Нехай Н. «Сдача в аренду: исчисляем НДС в 2013 году» (см. «ГБ», 2013, № 13, с. 81).

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/arenda-nedvizhimosti-i-inykh-osnovnykh-s

Какой бухгалтерской проводкой отражается начисление арендной платы у арендодателя

Начислена арендная плата — как отразить проводку в бухгалтерском учете

Учет арендной платы за помещение

Бухгалтерские проводки по операциям аренды

Поступила арендная плата от арендатора — проводки

Как учесть доходы от сдачи имущества в аренду

Уплачена арендная плата — проводки

Получена арендная плата — проводка

ВСЁ ПО ОДНОЙ ТЕМЕ.
АРЕНДА: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

1. Бухгалтерский учет операций по аренде имущества

2. Налогообложение операций по аренде имущества

Проводки по аренде

Какой бухгалтерской проводкой отражается начисление арендной платы у арендодателя

Похожие записи:

Добавить комментарий

Начислена арендная плата — как отразить проводку в бухгалтерском учете

Учет арендной платы за помещение

Бухгалтерские проводки по операциям аренды

Поступила арендная плата от арендатора — проводки

Как учесть доходы от сдачи имущества в аренду

Уплачена арендная плата — проводки

Получена арендная плата — проводка

ВСЁ ПО ОДНОЙ ТЕМЕ.АРЕНДА: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

1. Бухгалтерский учет операций по аренде имущества

2. Налогообложение операций по аренде имущества

Проводки по аренде

Какой бухгалтерской проводкой отражается начисление арендной платы у арендодателя

Похожие записи:

Добавить комментарий

ВСЁ ПО ОДНОЙ ТЕМЕ.
АРЕНДА: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ