18.12.2020

Реализация товара ниже себестоимости налоговые последствия

Автор: admin Налоговое право Нет комментариев

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Реализация товара ниже себестоимости налоговые последствия». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

На заявление в администрацию получен ответ о том, что документы послужившие основанием для вынесения обжалуемого постановления утеряны. Таким образом спорная движимая вещь это самостоятельный объект права, а право собственности на неё было признано судом за истцом по приобретательной давности в исковом пр-ве только в марте 2016 г. Открытость владения.

Содержание:

Реализация товара ниже себестоимости налоговые последствия

Реализация товара по цене ниже его себестоимости (цены приобретения): изучим налоговые последствия.

Нередко организации вынуждены продавать имеющиеся у них товары по цене ниже их себестоимости или цены приобретения. Времена сложные. Однако это не просто негативно влияет на финансовый результат. С учетом изменений, которые произошли в налоговом законодательстве в последнее время, могут возникнуть и иные налоговые последствия. Какие? Автор материала дает ответ на этот вопрос.

Ситуация 1. Продажа работнику товара по цене ниже цены его приобретения

Коммерческая организация продала своему работнику товар по цене ниже цены его приобретения.

Возникают ли в данном случае у физического лица доход и обязанность уплачивать подоходный налог?

Нет, доход, подлежащий обложению подоходным налогом, не возникает.

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признают доходы, полученные плательщиками:

1) от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

2) от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, непризнаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Определение термина «доход» приведено в ст. 34 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Так, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соответствии с Особенной частью НК или актами Президента.

Положения ст. 157 НК устанавливают порядок определения налоговой базы для тех случаев, когда плательщик получает доход в виде имущества.

Справочно: при получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода. Налоговую базу подоходного налога с физических лиц определяют в размере не менее стоимости имущества, установленной в соответствии с частью второй п. 1 ст. 157 НК.

Но товар, приобретенный за плату, не может рассматриваться как доход, так как товар, приобретаемый возмездно, не является выгодой.

Во многих случаях физические лица могут получать определенную выгоду, приобретая товары дешевле, чем они обычно стоят, например, пользуясь скидками или в иных случаях. Однако действующее налоговое законодательство Республики Беларусь, в отличие от законодательства некоторых иных стран, не предусматривает правил оценки такой выгоды, что не позволяет рассматривать ее в качестве налогооблагаемого дохода.

Ситуация 2. Продажа иностранной компании товара по цене ниже его себестоимости

Организация в связи с отсутствием спроса продала партию товара иностранной компании по цене ниже его себестоимости.

Могут ли проверяющие при проведении налоговой проверки скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль и доначислить организации налог на прибыль в связи с продажей товаров по цене ниже их себестоимости?

Корректировка налоговой базы по налогу на прибыль при продаже товаров иностранной компании возможна, но при этом учитывается не себестоимость товара, а его рыночная стоимость.

Налоговые органы в ходе проверки (за исключением камеральной) вправе проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, в случаях:

1) реализации недвижимого имущества, когда цена сделки отклоняется в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены |*| на объекты недвижимости на дату реализации недвижимого имущества;

2) осуществления сделки (сделок) по внешнеторговой деятельности, в т.ч. сторонами которой (которых) являются взаимозависимые лица, если цена такой сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 1 млрд. руб. на дату:

– реализации товара (выполнения работы, оказания услуги) и цена такой сделки (сделок) отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на товары (работы, услуги) на дату реализации;

– приобретения товара (работы, услуги) и цена такой сделки (сделок) отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на товары (работы, услуги) на дату приобретения.

Приведенные нормы содержатся в п. 1 ст. 30 1 НК.

Справочно: для целей применения ст. 30 1 НК под внешнеторговой деятельностью понимаются:

– реализация (в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) товаров (выполнение работ, оказание услуг) иностранным юридическим и (или) физическим лицам;

– приобретение (в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) товаров (работ, услуг) у иностранных юридических и (или) физических лиц.

Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь (п. 2 ст. 14 НК).

Таким образом, при продаже товаров иностранной компании налоговые органы действительно вправе проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной плательщиком, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом, но определенной с учетом рыночных цен, а не исходя из себестоимости товаров.

В частности, когда в сделках между сторонами применяются цены, отличные от цен, которые имели бы место в сделках, соответствующих рыночным условиям, прибыль, которая могла бы быть получена лицами, являющимися сторонами сделки, но вследствие указанного отличия не была получена, учитывается при налогообложении этих лиц (п. 2 ст. 30 1 НК). Такие действия проверяющие имеют право применить в указанных выше случаях.

В приведенной ситуации, если цена на товар, примененная плательщиком для определения налоговой базы по налогу на прибыль, отклоняется от рыночных цен на идентичные (однородные) товары более чем на 20 %, в целях определения необходимости корректировки налоговой базы по налогу на прибыль налоговый орган производит сопоставление условий анализируемой сделки с информацией о рыночных ценах на идентичные (однородные) товары, которой он располагает и которая соответствует требованиям ст. 30 1 НК. При отсутствии такой информации налоговым органом при определении налоговой базы по налогу на прибыль используются методы, установленные ст. 30 1 НК. Если после сопоставления цен, примененных плательщиком, с рыночными ценами будут выявлены отклонения в сторону увеличения налоговой базы по налогу на прибыль, в результате чего в бюджет был недоплачен налог на прибыль, налоговый орган вправе вынести решение о корректировке налоговой базы по налогу на прибыль и его перерасчете. При перерасчете результат этой сделки определяется исходя из рыночных цен на соответствующие товары.

Повторим, что указанный контроль может осуществляться в случаях, если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 1 млрд. руб.

Ситуация 3. Продажа товара индивидуальному предпринимателю по цене ниже его себестоимости

Организация в связи с отсутствием спроса продала партию товара белорусскому индивидуальному предпринимателю по цене ниже его себестоимости.

Предприниматель реализовал данные товары через розничный торговый объект с получением дохода.

Нет, корректировка налоговой базы в данном случае действующим налоговым законодательством не предусмотрена.

По общему правилу прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 127 НК). Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, если иное не установлено НК, исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных ст. 30 1 НК.

Повторим, что налоговые органы в ходе проверки (за исключением камеральной) вправе проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль |*|, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, в случаях (п. 1 ст. 30 1 НК):

* Новации в исчислении налога на прибыль в 2015 г. доступны для подписчиков электронного «ГБ»

1) реализации недвижимого имущества, когда цена сделки отклоняется в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены на объекты недвижимости на дату реализации недвижимого имущества;

2) осуществления сделки (сделок) по внешнеторговой деятельности, в т.ч. сторонами которой (которых) являются взаимозависимые лица, если цена такой сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 1 млрд. руб. на дату:

Таким образом, при продаже товаров налоговая база может быть скорректирована только в случае осуществления сделки (сделок) по внешнеторговой деятельности.

Под внешнеторговой деятельностью |*| в целях применения ст. 30 1 НК понимаются:

В НК не приведено определение термина «иностранное физическое лицо». При этом индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (ст. 19 НК). Белорусскими индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь. Иностранными индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей за пределами Республики Беларусь.

Под физическими лицами понимаются (п. 6 ст. 13 НК):

1) граждане Республики Беларусь;

2) граждане либо подданные иностранного государства;

3) лица без гражданства (подданства).

Таким образом, для целей применения ст. 30 1 НК белорусский индивидуальный предприниматель не будет признаваться иностранным физическим лицом.

Соответственно реализация товаров организацией этому предпринимателю не будет являться внешнеторговой деятельностью и при ее осуществлении положения ст. 30 1 НК применяться не будут.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/realizatsiya-tovara-po-tsene-nizhe-ego-s

Продажа ниже себестоимости налоговые последствия

Что такое себестоимость продаж

Себестоимость продаж товаров – это текущие затраты фирмы на изготовление изделий или же услуг. Способ расчета показателя меняется в зависимости от варианта включения расходов в цену ГП. При ценообразовании применяется методика определения полной себестоимости продукции или сокращенной. В первом случае в калькуляции учитываются абсолютно все издержки, потраченные при производстве товара – как прямые производственные, так и косвенные коммерческие, а также общехозяйственные. Во втором все накладные затраты распределяются на стоимость ГП не напрямую, а пропорционально выбранной базе. Последняя может измеряться ФОТ производственных рабочих, стоимостью материалов на изготовление изделий, сбытовыми показателями и др.

В зависимости от выбранного метода, порядок применения которого следует закрепить в учетной политике юрлица, формируется счет себестоимости продаж – с отнесением сч. 26 на сч. 90 сразу или через сч. 20, 29 и 23. В финансовом анализе показатель себестоимость реализации ГП или услуг считается одним из ключевых показателей финдеятельности – в отчете ф. 2 по строке 2120 отражается информация о суммах себ/с за заданный период. В совокупности с показателем выручки по стр. 2110 используется для расчета валового значения прибыли или убытка бизнеса. При этом бухгалтеру следует фиксировать показатель себестоимости относительно аналогичных доходов, а в том случае, когда у предприятия за один период имеется несколько видов выручки, число значений по стр. 2110 и 2120 разбивается.

Себестоимость продукции ее состав и виды

В процессе хоз деятельности в организациях предметом учета себестоимости является разбивка затрат по статьям или элементам. Конкретная градация зависит от отрасли, масштабов бизнеса, вида производимых товаров или услуг. Классификация по элементам ведется в разрезе:

Материальных издержек – включаются израсходованные материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты, энергия, комплектующие, сторонние услуги и пр.
Зарплатных издержек – сюда относятся расчеты с персоналом организации, включая зарплату, больничные, пособия, отпускные, премии, компенсационные выплаты, добавки и надбавки, доплаты и пр.
Социальных отчислений – здесь собираются затраты по уплате страховых обязательных взносов. Это суммы к перечислению в бюджет и внебюджетные фонды по травматизму, пенсионному, медицинскому и социальному страхованию.
Амортизационных начислений – включают списание износа основных средств и НМА.
Прочих издержек – здесь аккумулируются все прочие виды затрат, не вошедшие в основные элементы. К примеру, это проценты по кредитным линиям, налоги, различные сборы, уплата лизинговых платежей, рекламные расходы, консультационные услуги, представительские расходы и т.д.

Классификация по калькуляционным статьям состоит из показателей:

Материально-сырьевых затрат.
Вычетов по возвратным отходам.
Топливно-энергетических затрат.
Расходов на покупные полуфабрикаты, комплектующие, сторонние услуги производственного назначения.
Расходов на выплату ФОТ производственного персонала.
Страховых расходов по отчислениям на ОПС, ОСС, ОМС, травматизм.
Общепроизводственных затрат.
Коммерческо-сбытовых затрат.
Общехозяйственных затрат.
Затрат по освоению и использованию производственных мощностей.
Прочих затрат.

Обратите внимание! Если предприятие участвует в деятельности других организаций, расходами по обычной деятельности будут признаваться связанные с этим затраты (п. 5 ПБУ 10/99). Соответственно, доходы от участия в других организациях – это либо самостоятельный вид прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99) или составная часть выручки предприятия, если такая хоздеятельность относится к основной (п. 5 ПБУ 9/99). В отчете ф. 2 такой показатель вносится по стр. 2310 (для прочих доходов) или по стр. 2110 (для обычной выручки).

Для чего нужен анализ показателя себестоимости

Повышение (увеличение) себестоимости продаж или понижение (уменьшение) значения важно при проведении финансового анализа и планирования с целью роста эффективности производства, прибыльности и рентабельности организации. Как проводить расчеты? Существует множество методов – горизонтальный или вертикальный анализ по элементам (статьям) себестоимости с факторным разложением данных, исследование структуры с расчетом абсолютных и относительных отклонений, определение точки безубыточности при разбивке затрат на постоянные и переменные, сравнение показателей по периодам, нормативный анализ и т.д.

Проведение анализа позволяет выявить тенденции изменения себестоимости; обнаружить резервы для экономии активов, денежных средств, иного имущества; проконтролировать выполнение заданного плана; оценить качество производственного цикла; проверить уровень работы центров ответственности и персонала, включая должностных руководящих лиц. При анализе производственной себестоимости растраты (издержки) предприятия оцениваются в части расходования при изготовлении продукции и установления оптимальной цены на товары. При анализе полной себестоимости можно комплексно подсчитать, сколько всего компания затратила на производство того или иного вида продукции, чтобы не продать товар себе в убыток.

В каких ситуациях возможна реализация по сниженным ценам

Продажа продукции по стоимости ниже затраченных издержек возможна при образовании излишков запасов, присутствующих у вас на складе; при падении спроса и, как следствие, устаревании товаров; в результате истечения установленного срока годности. Кроме того, к подобным вынужденным мерам может привести отказ первоначального покупателя от исполнения договора купли-продажи; изменение организационной структуры предприятия при реорганизации или ликвидации; испытание опытных образцов продукции и т.д.

Какие бы причины не вынуждали компанию продавать товары по заниженным ценам, заключение сделки осуществляется согласно нормам ГК. В стат. 454 определено, что купля-продажа совершается на основании заключенного договора, где среди основных условий значится конкретная цена реализации. При этом такую стоимость определяет продавец на свое собственное усмотрение, кроме исключительных ситуаций, регулируемых государством (п. 4 стат. 421). Соответственно, предприятие вправе установить любую цену на продукцию, в частности предоставить скидки на товары согласно действующей маркетинговой политике.

Многих бухгалтеров волнует вопрос: Правомерны ли такие действия с ценами? Какие налоговые последствия могут наступить для компании? Могут ли налоговики контролировать такую реализацию? Для ответа обратимся к нормам стат. 105.3 НК, где идет речь о контролируемых сделках. Здесь сказано, что проверка цен на соответствие рыночным возможно только в том случае, когда идет речь о взаимозависимых лицах. Если же стороны сделки не обладают признаками зависимости, стоимость договора изначально признается соответствующей рыночной и никакая проверка вам не грозит.

Но существует еще известная многим статья 40 НК, где рассматриваются вопросы отклонения договорных цен более чем на 20 % (в сторону уменьшения или же повышения) относительно сопоставимых сделок за непродолжительный период. Эта статья до сих пор действует, однако распространяется только на взаиморасчеты, возникшие до 01.01.12 г., то есть сделки, заключенные до этой даты. Следовательно, цены по договорам более позднего периода уже не могут быть пересчитаны налоговиками, поскольку данная норма НК в отношении таких контрактов более не действует.

Последствия продажи товара ниже себестоимости

Для обычных компаний при реализации продукции по пониженной стоимости никаких налоговых последствий не возникает. Придется пересчитать налоги (самостоятельно или по требованию ИФНС) тем предприятиям, которые признаны зависимыми согласно стат. 105.1. Какие виды фискальных платежей подлежат перерасчету? Это налог на прибыль и НДС – вычисления производятся из новых рыночных цен.

Не обязаны пересчитывать суммы компании на УСН или ЕНВД. И предъявить претензии организациям на спецрежимах ФНС не вправе, поскольку по п. 4 стат. 105.3 осуществлять налоговую проверку можно только по НДПИ, НДС, налогу с прибыли или НДФЛ в части предпринимательских доходов. Упрощенный же налог или вмененный, уплачиваемый с фиксированных доходов, под контроль по взаимозависимым сделкам не попадает.

Какие еще последствия существуют для договоров с ценами ниже себестоимости, зависит от того, какой именно товар продается. К примеру, если в компании числятся собственные МПЗ, морально устаревшие и потерявшие частично начальную рыночную цену, на разницу на конец года необходимо создавать специальный резерв для снижения текущей стоимости запасов (п. 25 ПБУ 5/01). В балансе такие ценности будут отражаться по стоимости за минусом величины резерва. А при последующей продаже объектов сумма образованного ранее резерва (по проданным запасам) подлежит восстановлению. Типовые проводки при этом такие:

Д 91.2 К 14 – отражено создание резерва за счет финрезультатов деятельности.
Д 14 К 91.2 – выполнено восстановление зарезервированной суммы.

Обратите внимание! Разрешается не создавать резервы под снижение цены ТМЦ тем компаниям, которые применяют упрощенную методику ведения учета, включая формирование бухотчетности (п. 25 ПБУ 5/01).

Как отразить в бухучете реализацию продукции по заниженным ценам

Выручка, полученная в результате сбыта товаров, относится к обычным доходам (п. 5 ПБУ 9/99). Величина, принимаемая к учету, признается равной поступлению средств (иного имущества) в счет оплаты материально производственных запасов (других объектов) или образованному дебиторскому долгу (п. 6 ПБУ 9/99). При этом необходимо учесть все предоставленные на основании договорных условий скидки.

Д 62 К 90 – сформирована выручка по реализационной операции.
Д 90 К 41 – отражено списание реализованных по договору товаров.
Д 90 К 68 – отражено начисление по сделке НДС, восстанавливать ранее принятые к вычету суммы налога не требуется (в закрытом п. 3 стат. 170 НК такое основание отсутствует).
Д 51 К 62 – зачислены на счет продавца средства за продукцию.
Д 99 К 90 – сформирован убыток по продаже товара по заниженной стоимости. В части налога с прибыли такой убыток учитывается бухгалтером единой суммой (п. 2 стат. 268).

Продажа по цене ниже себестоимости: налоговые последствия и судебная практика

НДС, организации необходимо будет увеличить стоимость ТС на сумму налога (начислить НДС сверх цены, указанной в договоре (сверх 150 000 руб.)), предъявив сумму налога к оплате покупателю либо уплатив налог в бюджет за счет собственных средств. Отметим, что при реализации основных средств по цене ниже остаточной стоимости (с убытком) налогоплательщик не обязан восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, так как такое основание не предусмотрено пунктом 3 статьи 170 НК РФ. Об этом сказано, например, в письмах Минфина России от 29.01.2010 № 03-07-11/12, УМНС по Московской области от 12.10.2004 № 06-21/23736, постановлениях ФАС Центрального округа от 20.12.2007 № А54-792/2007, Уральского округа от 12.03.2007 № Ф09-1410/07-С2, Московского округа от 27.12.2006 № КА-А40/12681-06).

Специалистами официальных органов неоднократно разъяснялось, что, если налогоплательщиком искусственно создаются условия для того, чтобы сделка не отвечала признакам контролируемой, или манипулирование налогоплательщиком ценами в сделках приводит к получению необоснованной налоговой выгоды, со стороны налоговых органов возможно установление фактической взаимозависимости лиц, в том числе в соответствии с пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ, или признание сделки контролируемой на основании положений пункта 10 статьи 105.14 НК РФ, а также доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (см., например, письма Минфина России от 19.11.2012 № 03-01-18/9-173, от 08.11.2012 № 03-01-18/8-162, от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145). Факт получения необоснованной налоговой выгоды должен быть доказан налоговым органом (письмо Минфина России от 26.12.2012 № 03-02-07/1-316).

В свою очередь, на основании пункта 6 статьи 105.3 НК РФ при применении налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов (убытков) по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке. Полагаем, что в рассматриваемой ситуации цена продажи ТС по сделке между лицами, не являющимися взаимозависимыми, признается рыночной, что не предусматривает исчисление налогов (налога на прибыль организаций и НДС) исходя из иной цены, пока федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное.
Очевидно, что выручка по убыточной сделке будет признана в доходах от реализации вместе с выручкой от других продаж, а расходы по ней признаются вместе с расходами по остальным сделкам. Если вы работаете в минус не систематически, то обнаружить убыточные сделки вообще малореально. Они просто утонут в общей массе, и в декларации по налогу на прибыль их не будет видно

Источник: https://gmvp.ru/prodazha-nizhe-sebestoimosti-nalogovye-posledstviya/

Продажа ниже себестоимости налоговые последствия

Что такое себестоимость продаж

Себестоимость продукции ее состав и виды

Материальных издержек – включаются израсходованные материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты, энергия, комплектующие, сторонние услуги и пр.
Зарплатных издержек – сюда относятся расчеты с персоналом организации, включая зарплату, больничные, пособия, отпускные, премии, компенсационные выплаты, добавки и надбавки, доплаты и пр.
Социальных отчислений – здесь собираются затраты по уплате страховых обязательных взносов. Это суммы к перечислению в бюджет и внебюджетные фонды по травматизму, пенсионному, медицинскому и социальному страхованию.
Амортизационных начислений – включают списание износа основных средств и НМА.
Прочих издержек – здесь аккумулируются все прочие виды затрат, не вошедшие в основные элементы. К примеру, это проценты по кредитным линиям, налоги, различные сборы, уплата лизинговых платежей, рекламные расходы, консультационные услуги, представительские расходы и т.д.

Классификация по калькуляционным статьям состоит из показателей:

Материально-сырьевых затрат.
Вычетов по возвратным отходам.
Топливно-энергетических затрат.
Расходов на покупные полуфабрикаты, комплектующие, сторонние услуги производственного назначения.
Расходов на выплату ФОТ производственного персонала.
Страховых расходов по отчислениям на ОПС, ОСС, ОМС, травматизм.
Общепроизводственных затрат.
Коммерческо-сбытовых затрат.
Общехозяйственных затрат.
Затрат по освоению и использованию производственных мощностей.
Прочих затрат.

Для чего нужен анализ показателя себестоимости

В каких ситуациях возможна реализация по сниженным ценам

Последствия продажи товара ниже себестоимости

Д 91.2 К 14 – отражено создание резерва за счет финрезультатов деятельности.
Д 14 К 91.2 – выполнено восстановление зарезервированной суммы.

Как отразить в бухучете реализацию продукции по заниженным ценам

Д 62 К 90 – сформирована выручка по реализационной операции.
Д 90 К 41 – отражено списание реализованных по договору товаров.
Д 90 К 68 – отражено начисление по сделке НДС, восстанавливать ранее принятые к вычету суммы налога не требуется (в закрытом п. 3 стат. 170 НК такое основание отсутствует).
Д 51 К 62 – зачислены на счет продавца средства за продукцию.
Д 99 К 90 – сформирован убыток по продаже товара по заниженной стоимости. В части налога с прибыли такой убыток учитывается бухгалтером единой суммой (п. 2 стат. 268).

Продажа по цене ниже себестоимости: налоговые последствия и судебная практика

Источник: https://gmvp.ru/prodazha-nizhe-sebestoimosti-nalogovye-posledstviya/

Реализация товара ниже себестоимости налоговые последствия

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 апреля 2014 г.

Часто бывает так, что новая линейка товаров запускается в продажу еще до того, как полностью проданы товары старой. Или же просто спрос на товар значительно снизился, а может, компания осваивает новый сегмент рынка. И тогда товар продается по сильно сниженным ценам. Но многие бухгалтеры опасаются уменьшать цену продажи ниже закупочной цены, поскольку это якобы и законом запрещено, и чревато доначислениями налогов. Давайте разберемся, так ли это на самом деле.

В общем случае цену товара договаривающиеся стороны определяют сами. Исключение — цены, которые регулируются государством, например в области электроэнергетики, газоснабжения, связип. 1 ст. 424 ГК РФ; п. 1 ст. 4, ст. 6 Закона от 17.08.95 № 147-ФЗ; подп. 4 п. 2, п. 4 ст. 8 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ. Так что для обычного договора со стороны ГК ограничения нижнего предела цены нет. Главное, чтобы эта цена устраивала обе стороны.

А еще за ценами следит Федеральная антимонопольная служба, чтобы предотвратить злоупотребления «больших игроков» в области ценообразования. Однако компаниям, которые не способны своими действиями в одиночку или с группой других компаний повлиять на ценовую ситуацию на рынке, опасаться нечегоч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7, п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ.

В 2013 г. ФАС подготовила поправки в Закон о торговой деятельности, ратуя за запрет продаж по цене ниже себестоимости, однако проект не нашел поддержки в правительстве, был отправлен на доработку и пока даже не дошел до Госдумы.

Если ваша компания не оказывает решающего влияния на ценообразование на рынке и не продает товары, цены на которые регулируются государством, то нижний предел цен не ограничен.

Сразу скажем, что это не так. Налоговая база по прибыли рассчитывается совокупно по всем сделкамп. 1 ст. 274 НК РФ. И только если установлен особый порядок расчета налоговой базы, доходы и расходы по этим операциям считаются отдельно. Например, специальный порядок предусмотрен для операций с ценными бумагамип. 2 ст. 274, ст. 280 НК РФ. Кроме того, есть прямой запрет на признание в расходах ценовой разницы между рыночной ценой и ценой продажи товара работнику. Если вы продали работнику товар по нерыночной цене, которая даже ниже закупочной, то очевидно, что образуется такая ценовая разница и, по сути, она представляет собой убыток при продаже ниже себестоимостип. 27 ст. 270 НК РФ.

А вот в отношении других операций купли-продажи с убытком никаких особых правил нет. Поэтому схематично это выглядит так: суммируются доходы по всем сделкам и из полученной суммы вычитаются все признанные в отчетном периоде расходы от реализациип. 1 ст. 247, подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ. Очевидно, что выручка по убыточной сделке будет признана в доходах от реализации вместе с выручкой от других продаж, а расходы по ней признаются вместе с расходами по остальным сделкам. Если вы работаете в минус не систематически, то обнаружить убыточные сделки вообще малореально. Они просто утонут в общей массе, и в декларации по налогу на прибыль их не будет видноп. 2 ст. 268 НК РФ; Письмо Минфина от 18.09.2009 № 03-03-06/1/590.

При «доходной» упрощенке продажа с убытком никак не влияет на сумму налога: сколько получили денег за товар — с той суммы и рассчитали налогп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.18 НК РФ. Если упрощенка «доходно-расходная», то и в этом случае отследить убыточную сделку не так просто, доходы и расходы по ней вообще могут попасть в разные отчетные и даже налоговые периоды. Ведь расходы признаются по мере оплаты товара поставщику и его реализации, а доходы — по факту получения денег от покупателяп. 1 ст. 346.15, подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2010 № 03-11-09/95. При продажах товаров работникам ценовая разница между розничной ценой и ценой продажи тоже не учитывается в расходах.

Отследить убыточную сделку маловероятно, если вы не работаете в минус систематически. Вряд ли налоговики будут этим заниматься, ведь убыток от продаж, если товары продаются не работникам, все равно учитывается для целей налогообложения.

В этом суждении есть доля истины. Все зависит от того, является ли такая сделка контролируемой. Допустим, вы продали яблоки по цене ниже закупочной сторонней российской компании. Тогда можно смело смотреть в глаза инспектору, поскольку цена сделки между сторонами, которые не являются зависимыми по отношению друг к другу, изначально считается рыночнойп. 1 ст. 105.3 НК РФ. То есть налоговики не будут проверять ваши цены на соответствие их рыночным. Просто потому, что такой вид проверки предусмотрен только по контролируемым сделкам, а сделки между невзаимозависимыми российскими организациями к контролируемым не относятсяп. 1 ст. 105.17, п. 1 ст. 105.14 НК РФ.

«А как же ст. 40 НК?» — спросите вы. Несмотря на то что пресловутая ст. 40 НК о рыночных ценах все еще не отменена, ее действие значительно сужено: она применяется только к тем сделкам, доходы и расходы по которым признаны до 01.01.2012. То есть в настоящий момент налоговики могут попытаться пересчитать налоги, исходя из рыночных цен, только если «распродажа» проходила в 2011 г., поскольку 2010 г. и более ранние периоды уже не могут быть охвачены выездной проверкой, назначенной в 2014 г.п. 4 ст. 89 НК РФ

А вот если вы продали товар по нерыночной цене и такая сделка для вас контролируемая, например вы продали яблоки за сущие копейки своей дочерней компании на ОСНО, сумма доходов по сделкам с которой превысила неконтролируемый порог (в 2013 г. — 2 млрд руб., в 2014 г. — 1 млрд руб.)подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, то в этом случае придетсяп. 4 ст. 105.3 НК РФ:

добровольно посчитать налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (сразу или по окончании налогового периода)пп. 3, 6 ст. 105.3 НК РФ;
на «ценовой» проверке доказывать налоговым органам, что яблоки были невозможно кислые и цена сделки вполне укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лицаподп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, пп. 1, 7 ст. 105.9 НК РФ. Если налоговики все же посчитают, что цены были несопоставимы с рыночными, то после «ценовой» проверки обратятся в суд с целью взыскания недоимки и пени по налогу на прибыль и НДСп. 5 ст. 105.3, подп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ. А если доходы по сделке относятся к 2014 г., то налоговики могут еще и штраф наложить в размере 20% от суммы неуплаченных налоговп. 1 ст. 129.3 НК РФ; п. 9 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ.

А вот сделки продавцов на упрощенной системе налогообложения под ценовой контроль не попадают, так как такие организации не платят ни налог на прибыль, ни НДС, по которым возможны доначисления при «ценовых» проверкахподп. 1, 4 п. 4 ст. 105.3, п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Утверждение, что налоги будут пересчитаны исходя из рыночных цен, верно лишь отчасти. Все зависит от того, будет ли сделка признана контролируемой. Если да, то придется доказывать налоговым органам, что цена сделки сопоставима с рыночной. Если нет, то опасаться доначислений не нужно.

Каждая коммерческая организация по определению стремится к получению прибылип. 1 ст. 50 ГК РФ. Однако разовые убыточные сделки также вписываются в эту концепцию, ведь желание систематически получать прибыль сопряжено с риском и не исключает получение убытка. Кроме того, продавая сегодня по низкой цене, компания страхует себя от увеличения потерь в будущем, поэтому и выгодность сделки руководство оценивает именно на текущий момент.

Налоговый кодекс не дает налоговикам права оценивать, насколько эффективно налогоплательщик управляет капиталом, а потому понятие «экономическая обоснованность расходов» нужно рассматривать через направленность расходов на получение доходовст. 252 НК РФ; Определения КС от 16.12.2008 № 1072-О-О (п. 2 мотивировочной части), от 04.06.2007 № 366-О-П (п. 3 мотивировочной части), от 04.06.2007 № 320-О-П (п. 3 мотивировочной части). И в примере с яблоками расходы на приобретение товаров были экономически обоснованны, ведь, во-первых, приобрели их не для благотворительной акции, а собирались успешно, с прибылью, продать. Другое дело, что обстоятельства несколько изменились и сейчас гораздо важнее высвободить замороженные в неудачной партии яблок оборотные средства. А во-вторых, доходы все-таки получили, ведь выручка какая-никакая естьПисьмо УФНС по г. Москве от 02.08.2012 № 16-15/070063@. А от убытков никто не застрахованПостановления ФАС МО от 18.07.2013 № А40-86022/12-20-468; ФАС СЗО от 16.06.2011 № А56-60826/2010.

Чтобы подтвердить обоснованность своих расходов, можно сделать следующее. Во-первых, руководитель должен издать приказ об уценке товаров. Во-вторых, уценка должна быть обоснована. Например, можно приложить к приказу заключение товароведа или менеджера по продажам, что-де яблоки прошлогоднего урожая, хранить их более 1 месяца в условиях вашего склада невозможно, а в случае потери товарного вида убытки от списания будут гораздо выше и т. д. В любом случае в обосновании должно быть указано, с какой целью и почему вы решились на убыточную сделку. Все это поможет вам укрепить свою позицию в случае спора с налоговыми органами.

Расходы будут экономически обоснованными, если они были направлены на получение прибыли. Конечный результат не имеет решающего значения.

Налоговые органы склонны усмотреть в убыточной сделке получение необоснованной налоговой выгоды, ведь вычет при приобретении был больше, чем сумма налога, начисленная при реализации товара. А все потому, что разумная экономическая цель заключения убыточной сделки для налогового органа совсем неочевидна. А как мы помним, ее отсутствие — один из признаков получения необоснованной налоговой выгодыпп. 1, 3, 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53.

Поэтому так же, как и для обоснования расходов, нужно заранее запастись аргументами в свою пользу. Подойдут те же документы: приказ руководителя, заключение товароведов, финансистов и т. д.

В судебных спорах дело решается в пользу налогоплательщика, если он приводит суду доказательства наличия разумной экономической цели, которая преследовалась при заключении убыточной сделкиПостановления ФАС МО от 30.05.2013 № А40-40420/12-91-224, от 05.05.2012 № А40-43413/11-90-184; 15 ААС от 02.04.2013 № 15АП-2735/2013. Но если такой цели не было, а по всем признакам организация — участник налоговой схемы, то пощады от налоговиков не ждите. Кроме неочевидной экономической цели, контролеры выявят и другие признаки получения необоснованной налоговой выгоды, к примеру отсутствие возможности исполнить договор. Например, организация закупила партию товара, а где ее хранила целый месяц — непонятно, так как складских помещений у организации нет ни в собственности, ни в аренде, а договор ответственного хранения хоть и был заключен, но не исполнялсяПостановление ФАС СКО от 24.01.2013 № А32-3122/2012.

Налоговая выгода в виде вычета НДС по товарам, проданным с убытком, может быть обоснована, если организация докажет, что при заключении убыточной сделки преследовала разумную экономическую цель, например избежать еще больших убытков от полного списания товара. Но если товар продан только на бумаге и реальных операций не было, то налоговики такие вычеты снимут.

Итак, из всех рассмотренных опасений наиболее реальное — снятие расходов и вычетов. Чтобы этого не случилось, готовьте обоснование расходов заранее. А если вы, не дай бог, участник налоговой схемы, то одни лишь липовые документы без реальных операций вряд ли вам помогут.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Согласно п. 25 ПБУ 5/01: МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Отметим, что величина созданного резерва является оценочным значением, то есть служит для формирования достоверной информации о стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»).

Таким образом, на 31 декабря должен быть создан резерв под снижение стоимости товара (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).

В следующем отчетном периоде в момент реализации товара, по которому образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись Дебет 14 Кредит 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Организация продает шкафы. Их модельный ряд регулярно обновляется. Нераспроданный товар из прошлой коллекции компания реализует по цене ниже себестоимости.

На складе торговой организации осталось пять шкафов.

Комиссия в составе специалистов отдела продаж составила акт уценки товарно-материальных ценностей и установила возможную цену их реализации — 5900 руб. за 1 штуку (в т.ч. НДС — 900 руб.).

Пять шкафов были проданы на общую сумму 29 500 руб. (в т.ч. НДС — 4500 руб.). Покупатель — российская организация, не являющаяся взаимозависимой по отношению к продавцу.

Поскольку сделки между невзаимозависимыми российскими компаниями не относятся к контролируемым, то продажная цена мониторов изначально признается рыночной и проверке не подлежит.

Так как шкафы были проданы по цене ниже себестоимости, на разницу в цене нужно создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

На дату составления акта уценки следует сделать проводку:

При расчете налога на прибыль расход в виде суммы начисленного резерва не учитывается. Возникает постоянная разница, с которой нужно начислить постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

— 5000 руб. (25 000 руб. x 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

При продаже обесцененного товара ранее начисленный резерв нужно восстановить. Сумма резерва в этом случае признается прочим доходом.

На дату продажи уцененных шкафов бухгалтер запишет:

— 29 500 руб. — отражена выручка от реализации шкафов;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 4500 руб. — начислен НДС с реализации;

— 25 000 руб. — восстановлен ранее начисленный резерв.

Сумма восстановленного резерва в налоговом учете не признается доходом. Поэтому возникает постоянная разница, с которой начисляется постоянный налоговый актив:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 99

— 5000 руб. (25 000 руб. x 20%) — начислен постоянный налоговый актив.

Реализация товара с убытком взаимозависимым лицам

Если же фирма продала товар по цене ниже себестоимости, например своей дочерней компании.

В этом случае участники сделки признаются взаимозависимыми лицами (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Однако для того, чтобы налоговики проверили цены, применяемые в сделке, на предмет соответствия рыночным, кроме взаимозависимости необходимо, чтобы сделки признавались еще и контролируемыми.

Сделки признаются контролируемыми, если сумма годового дохода по сделкам превысит неконтролируемый порог.

В 2015 г. он составляет один миллиард рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

При этом учитываются только облагаемые доходы (без НДС) по всем сделкам без учета расходов (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

Итак, если товар был продан по нерыночной цене и такая сделка является контролируемой (превышен неконтролируемый порог — 1 млрд руб.) необходимо:

(или) добровольно посчитать налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (сразу или по окончании налогового периода) (пункты 3, 6 ст. 105.3 НК РФ);

(или) на «ценовой» проверке доказывать налоговым органам, что цена сделки вполне укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лица (подпункт 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. п. 1, 7 ст. 105.9 НК РФ).

Рассмотрим действия организации в каждом из этих вариантов.

Компания добровольно производит корректировку налогов по истечении календарного года, а именно, начислит налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

Организация продала технологическое оборудование по цене ниже его себестоимости своей дочерней компании.

Выручка от продажи составила 2 360 000 000 руб. (в т.ч. НДС — 360 000 000 руб.). Закупочная цена оборудования составила 2 200 000 000 руб.

Организация ведет налоговый учет методом начисления.

Рыночная цена реализации товара составляет 3 540 000 000 руб. (в т.ч. НДС — 540 000 000 руб.).

Для минимизации налоговых рисков принято решение начислить налог на прибыль и НДС по рыночным ценам.

Тогда, для целей налогообложения следует отразить выручку по рыночной цене. А в бухгалтерском учете — исходя из фактических цен реализации.

Это приведет к возникновению постоянной разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в сумме 1 000 000 000 руб. ((3 540 000 000 руб. — 540 000 000 руб.) — (2 360 000 000 руб. — 360 000 000 руб.)).

В бухгалтерском учете постоянная разница будет формировать постоянное налоговое обязательство в размере 200 000 000 руб. (1 000 000 000 руб. x 20%).

В бухучете организации необходимо сделать следующие проводки:

— 2 360 000 000 руб. — отражена фактическая выручка от продажи оборудования;

— 2 200 000 000 руб. — списана себестоимость оборудования;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС,

— 540 000 000 руб. — начислен НДС с потенциальной выручки (при продаже продукции по рыночной цене);

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

— 200 000 000 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

— 540 000 000 руб. — перечислен в бюджет НДС, начисленный исходя из рыночной цены;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 51

— 200 000 000 руб. — перечислен в бюджет налог на прибыль, начисленный исходя из рыночной цены.

Если продавец самостоятельно посчитает и уплатит налоги по рыночной цене с доходов по контролируемой сделке, то покупатель не сможет пересчитать налоговую базу в сторону уменьшения.

Ведь такое право у него возникнет, только если после проверки цен и уплаты продавцом недоимки покупатель получит от налогового органа уведомление на проведение симметричных корректировок (Пункт 1 ст. 105.3, п. п. 1, 2 ст. 105.18 НК РФ).

Таким образом, чтобы пересчитать налоговую базу в ходе симметричной корректировки, другая сторона сделки должна быть осведомлена о том, что ее взаимозависимое лицо проверили и доначислили налоги (п. 2 ст. 105.18 НК РФ).

Если компания добровольно заплатит в бюджет доначисленные налоги, ФНС направит уведомление о возможности симметричных корректировок другому участнику контролируемой сделки в течение одного месяца (п. 4 ст. 105.18 НК РФ).

В этом случае компании придется доказывать налоговикам на «ценовой» проверке, что товар не пользовался спросом и цена такой сделки укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лица (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. 7 ст. 105.9 НК РФ).

Если налоговые органы все же посчитают, что цены были несопоставимы с рыночными, то после «ценовой» проверки обратятся в суд с целью взыскания недоимки и пени по налогу на прибыль и НДС (Пункт 5 ст. 105.3, пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Если доходы по сделке относятся к 2015 г., то налоговые органы также могут наложить штраф в размере 20% от суммы неуплаченных налогов (Пункт 1 ст. 129.3 НК РФ; п. 9 ст. 4 Закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Не позднее 20 мая следующего года необходимо представить в налоговую инспекцию уведомление о контролируемых сделках, совершенных ею в течение минувшего года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Входной НДС по товару, проданного с убытком

Налоговые органы могут увидеть в убыточной сделке получение необоснованной налоговой выгоды по следующим основаниям:

— отсутствие разумной экономической цели заключения убыточной сделки — один из признаков получения необоснованной налоговой выгоды (Пункты 1, 3, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53);

— вычет при приобретении был больше, чем сумма налога, начисленная при реализации товара.

На основании этого налоговики могут настаивать, что если товары проданы с убытком, то «входной» НДС по ним принять к вычету нельзя.

Тем не менее, налоговую выгоду в виде вычета НДС при продаже товаров с убытком можно обосновать в ходе судебного разбирательства.

Но если такой цели не было, а по всем признакам организация — участник налоговой схемы, то налоговые вычеты снимут из-за отсутствия экономической цели.

Кроме отсутствия экономической цели, контролеры могут выявить и другие признаки получения необоснованной налоговой выгоды.

Например, организация закупила партию товара, а где ее хранила целый месяц — непонятно, так как складских помещений у организации нет ни в собственности, ни в аренде, а договор ответственного хранения хоть и был заключен, но не исполнялся (см. Постановление ФАС СКО от 24.01.2013 N А32-3122/2012).

Таким образом, налоговая выгода в виде вычета НДС по товарам, проданным с убытком, может быть обоснована, если организация докажет, что при заключении убыточной сделки преследовала разумную экономическую цель, например избежать еще больших убытков от полного списания товара.

Но если товар продан только на бумаге и реальных операций не было, то налоговые органы такие вычеты снимут.

Продажа товара с убытком организациями, находящимся на специальном режиме

Отметим, что «упрощенцам» и «вмененщикам» по поводу контроля цен беспокоиться не следует.

Так, если фирма на УСН продаст товар по заниженной стоимости взаимозависимому лицу, доначисление «упрощенного» налога по контролируемым сделкам ей не грозит. Причем даже в том случае, если она торгует по цене ниже себестоимости.

Дело в том, что ФНС не вправе доначислять единый налог при УСН. Поскольку по законодательству делать это она может только в отношении четырех налогов (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):

— НДФЛ по доходам предпринимателя;

— НДС (если одна из сторон сделки — организация (предприниматель), не уплачивающая НДС или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика).

Аналогичная ситуация складывается, если продает товар с убытком плательщик ЕНВД. В первую очередь потому, что доначисление по контролируемым сделкам возможно только в отношении четырех вышеупомянутых налогов. Кроме того, ЕНВД уплачивается исходя не из реального, а вмененного дохода.

Поэтому плательщики «упрощенного» налога и ЕНВД под ценовой контроль ФНС не подпадают и уведомление о контролируемых сделках подавать не должны.

25 сентября 2017

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При исчислении налога на прибыль организация признает доход от реализации, исчисленный исходя из договорной цены пиломатериалов.
Доход от реализации уменьшается на прямые расходы, формирующие налоговую себестоимость пиломатериалов в полном объеме.
НДС исчисляется исходя из договорной цены пиломатериалов.
При установлении договорной цены необходимо объективно определить рыночную цену пиломатериалов, что позволит избежать налоговых доначислений.

Обоснование позиции:
Прежде всего отметим, что заключение сделок между взаимозависимыми лицами действующим законодательством не запрещено. Наличие взаимозависимости может повлечь лишь контроль цены сделки со стороны налоговых органов и доначисление сумм налогов в случае ее занижения (завышения) по сравнению с рыночной (ст. 105.3 НК РФ).
По общему правилу исполнение договора, в том числе договора купли-продажи пиломатериалов, оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, кроме случаев, когда законом предусмотрено, что применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления (п. 1 ст. 424 ГК РФ).
Законодательство не относит продажу пиломатериалов, находящихся в частной собственности организаций (ст. 212, ст. 213 ГК РФ), в частную собственность других лиц к случаям, когда государственные органы могут устанавливать или регулировать цену исполнения такого договора.
Поэтому цена продажи пиломатериалов устанавливается по соглашению сторон договора купли-продажи.
При этом п. 3 ст. 105.3 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы с учетом цены товара, примененной сторонами сделки для целей налогообложения (цена, примененная в сделке, то есть установленная договором), указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России), не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ. Иными словами, цена товара, указанная в договоре, признается рыночной, если иное не будет установлено налоговой службой.
Исходя из положений ст. 105.3 НК РФ следует, что цена товаров, установленная в договоре, заключенном с взаимозависимым лицом, не должна отличаться от цены, устанавливаемой при схожих условиях на те же товары в договорах с лицами, не признаваемыми взаимозависимыми.

Положениями по ведению бухгалтерского учета не предусмотрен особый порядок отражения реализации продукции по цене ниже себестоимости.
На основании п.п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от реализации продукции признается доходом от обычных видов деятельности в сумме, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем.
Расходы, связанные с изготовлением продукции (себестоимость продукции) и продажей продукции, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Операции по реализации продукции по цене ниже себестоимости отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— признана сумма выручки от продажи пиломатериалов;
Дебет 90, субсчет «Себестоимость проданных товаров» Кредит 43
— списана себестоимость проданных пиломатериалов;
Дебет 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС;
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90, субсчет «Убыток от продаж»
— отражен убыток от продаж (п. 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее — Положение N 34н).
При этом следует отметить, что для организации-продавца готовая продукция является частью материально-производственных запасов (МПЗ). Поэтому при учете операций, связанных в том числе с движением и выбытием готовой продукции, необходимо учитывать положения ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01) и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания) (абзац 5 п. 2 ПБУ 5/01, п. 2 Методических указаний).
Пунктом 25 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости (смотрите также п. 62 Положения N 34н, п. 20 Методических указаний, п. 3, 4 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»).
С 20 июня 2016 года п. 25 ПБУ 5/01 может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
В Информационном сообщении Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-3, в частности, сказано, что малое предприятие может не создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей (ранее — создание таких резервов было обязательным).
При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета остатки сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. ценностей отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета, независимо от морального устаревания этих объектов, потери ими своего первоначального качества, изменения их текущей рыночной стоимости, стоимости продажи.
Полагаем, что организация правомерно не создавала резерв под снижение стоимости пиломатериалов в конце 2016 года.
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ) (информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5971).
В данном случае операция по реализации пиломатериалов может быть оформлена накладной (например по форме N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).
Кроме того, во избежание претензий со стороны налоговых органов (о чем мы скажем в разделе налоговый учет) в целях обоснования продажи продукции по цене ниже цены ее себестоимости организации целесообразно оформить еще ряд документов, подтверждающих рыночную стоимость пиломатериалов.
Под текущей рыночной стоимостью МПЗ для целей бухгалтерского учета понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих активов (п. 9 ПБУ 5/01).
Подтвердить текущую рыночную стоимость пиломатериалов может в ряде случаев отчет независимого оценщика (дополнительно смотрите постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2008 N 09АП-3205/2008).
Кроме того, текущую рыночную стоимость пиломатериалов может определить специальная комиссия, созданная в организации, в которую должны входить, в том числе, технические специалисты организации, способные определить качественные характеристики продукции (п. 125, п. 31 Методических указаний).
По результатам проведенных мероприятий по осмотру МПЗ, установлению признаков потери качества и причин, повлекших эти изменение, определения текущей рыночной стоимости запасов комиссии необходимо составить акт об уценке, в котором, кроме прочего, должны быть отражены недостатки, выявленные у пиломатериалов. В этом документе на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ необходимо указать наименование переоцененных МПЗ, их отличительные признаки, количество, старые и новые цены, причины уценки. При разработке такого акта организация может взять за основу форму МХ-15.
Этот акт необходимо представить на утверждение руководителю (п. 126 Методических указаний).
Учитывая изложенное, полагаем, что для обоснования реализации пиломатериалов по цене ниже их стоимости производства организации целесообразно оформить следующие документы (смотрите также постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2012 N 09АП-8952/12):
— приказ руководителя о признании продукции частично потерявшей свое первоначальное качество (например, срок хранения превышает нормативный);
— акт об уценке продукции;
— расчет, подтверждающий, что продажа продукции по сниженным ценам вызвана необходимостью предотвращения еще больших убытков из-за возможной утилизации некондиции.

Реализация готовой продукции на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ).
При реализации готовой продукции налоговая база определяется как ее стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Таким образом, налоговая база по НДС в рассматриваемой ситуации определяется организацией — продавцом исходя из рыночной стоимости готовой продукции (без налога), при этом рыночной стоимостью признается цена, указанная в договоре купли-продажи.
Организация как налогоплательщик при реализации пиломатериалов обязана в адрес покупателя составить счет-фактуру в порядке установленном (ст.ст. 168, 169 НК РФ).

Контроль цены сделки налоговыми органами

ФНС России при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты, в частности, следующих налогов (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):
— налога на прибыль организаций;
— НДС (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком НДС или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС).
В случае выявления занижения сумм указанных налогов или завышения суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, производятся корректировки соответствующих налоговых баз (п. 5 ст. 105.3 НК РФ).
Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, является ФНС России, а не территориальные налоговые органы (п. 1 ст. 30 НК РФ, положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).
Из п. 1 ст. 105.17 НК РФ следует, что контроль соответствия цен и проверка полноты и правильности исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится ФНС России только в отношении контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами в рамках специальных проверок. Порядок признания сделок контролируемыми установлен ст. 105.14 НК РФ.
То есть не все сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми.
Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п.п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ) при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, в частности, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
Из приведенных положений следует, что:
— примененная сторонами цена сделки для целей налогообложения в принудительном порядке может быть изменена только в том случае, если непосредственно ФНС России (а не территориальные налоговые органы) докажет, что цена, примененная сторонами сделки, не соответствует рыночной;
— если сделка не признается контролируемой, то проверить такую сделку ФНС России не вправе.
В письме ФНС России от 15.02.2016 N ЕД-4-13/2376@ указано, что налогоплательщик при заключении и исполнении контролируемой сделки, в том числе для целей оформления первичной документации, вправе использовать цены в контролируемых сделках, не соответствующие рыночным ценам. Однако в этом случае налогоплательщик обязан самостоятельно скорректировать свои налоговые обязательства в связи с применением цен в сделках между взаимозависимыми лицами, не соответствующих рыночному уровню, в порядке и сроки, предусмотренные п. 6 ст. 105.3 НК РФ.
В то же время необходимо учитывать, что, по мнению налоговых органов, контроль соответствия цен по сделкам рыночному уровню может быть предметом налогового контроля также и в том случае, если сами сделки не признаются контролируемыми или не совершены между взаимозависимыми лицами. В случае занижения цен налоговым органом могут быть доначислены доходы от реализации, но для этого необходимо будет не только установить факт несоответствия цен сделки рыночным ценам, но и доказать получение одной из сторон договора необоснованной налоговой выгоды. В целях определения фактической цены сделки, в которой предполагается занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ, налоговым органом применяются методы, установленные главой 14.3 НК РФ (п. 1.3.4 «Контроль соответствия цен рыночным» письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622@, письмо ФНС России от 30.09.2015 N ЕД-4-2/17078@). Однако такая позиция не бесспорна*(1).
Из методов, перечисленных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ, приоритетным является метод сопоставимых рыночных цен (п. 3 ст. 105.7 НК РФ).
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации при самостоятельном установлении цены реализации пиломатериалов организации целесообразно проанализировать эту цену с применением методов, указанных в главе 14.3 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Вопрос: Организация «К» реализует продукцию организации «М» (доля в продажах — 99%). Организация «М» по отношению к организации «К» является взаимозависимым лицом. Кроме организации «М» данная продукция реализуется организации «П» (доля в продажах — 1%). Других покупателей данной продукции нет. Организация «П» не является взаимозависимым лицом по отношению к этим организациям. Какими положениями Налогового кодекса РФ следует руководствоваться при определении рыночной цены в данном случае? Как обосновать, что цена договора с организацией «М» является рыночной? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)

Продажа по цене ниже себестоимости: налоговые последствия и судебная практика

Случаи продажи товаров (работ, услуг) по цене ниже себестоимости не редкость. На такие шаги предприятия толкают разные причины, но останавливаться на них не будем. Выясним только, рискованно ли это с налоговой точки зрения и какова судебная практика

Себестоимость в налоговом законодательстве

Напомним: под себестоимостью реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг для целей налогообложения подразумевают расходы, прямо связанные с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которые определяются в соответствии с П(С)БУ, которые применяются в части, не противоречащей нормам НКУ (пп. 14.1.228 НКУ).

При этом себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется по правилам п. 138.6 НКУ, а себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг — согласно п. 138.8 НКУ.

Вместе с тем перечисленные нормы НКУ не содержат ограничений по формированию себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в зависимости от размера дохода от их реализации. Также отсутствует требование корректировать расходы при реализации товаров (работ, услуг) по цене ниже себестоимости. То есть себестоимость товаров (работ, услуг) включают в расходы в целях определения налогооблагаемой прибыли в полном объеме.

Продажа ниже себестоимости — хозяйственная деятельность

Первое, что волнует продавца при продаже ниже себестоимости, — существуют ли основания признать операцию нехозяйственной?

Реализация товаров (работ, услуг) ниже себестоимости у контролеров издавна вызывает искушение признавать данную операцию как совершенную не в рамках хозяйственной деятельности. Как следствие — корректировка расходов в целях налогообложения прибыли и корректировка налогового кредита (или увеличение налоговых обязательств) по НДС. Соответственно — доначисление налогов и применение штрафов.

Бесспорно, во время признания расходов в целях налогообложения прибыли следует учитывать, что они должны быть понесены для осуществления хозяйственной деятельности (пп. 14.1.27 НКУ). И налоговый кредит по НДС определяется в связи с приобретением или изготовлением товаров и услуг для их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 198.3 НКУ).

Однако, из-за того что цена товаров (работ, услуг) ниже себестоимости, расходы, понесенные в связи с получением доходов, не теряют связи с хозяйственной деятельностью, которая в общей совокупности действий направлена на получение дохода (пп. 14.1.36 НКУ, ст. 42 ХКУ).

Хозяйственная деятельность — деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, которая направлена на получение дохода и проводится таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через какое-либо другое лицо, действующее в интересах первого лица, в частности, по договорам комиссии, поручения и агентским договорам (пп. 14.1.36 НКУ).

При этом следует помнить, что доход и прибыль — разные категории. Получение дохода не всегда приносит прибыль.

Доходы — это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученная (начисленная) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами (пп. 14.1.56 НКУ).

Согласно п. 3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» прибыль — сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы.

И для хоздеятельного статуса операции важно именно получение дохода, а не прибыли.

В общем, судебная практика в вопросах продажи ниже себестоимости порадует налогоплательщиков, хотя бывают исключения из правил.

Касательно хоздеятельности операции при продаже товаров ниже себестоимости точно высказались судьи ВАСУ в определении от 15.12.2011 г. по делу № К-35575/09: «Хозяйственная операция, направленная на получение дохода, не всегда может иметь положительный экономический эффект, что является объективным процессом осуществления хозяйственной деятельности, поскольку при осуществлении хозяйственных операций существует обычный коммерческий риск не получить доход от конкретной операции. Убыточность хозяйственной операции не может быть основанием для определения производственной деятельности как нехозяйственной».

К тому же в постановлении ВАСУ от 22.02.2012 г. по делу № К/9991/68409/11 было четко сказано: «… в случае продажи товаров доход возникает независимо от того, по какой цене реализуются товары, а поэтому данная операция полностью соответствует определению «хозяйственная деятельность».

Итак, отрицательное значение при осуществлении одной отдельной хозяйственной операции не говорит об отсутствии хозяйственной деятельности предприятия в целом и не требует корректировки валовых расходов».

Несмотря на то что упомянутые судебные решения основывались на докодексном законодательстве, однако и сейчас они не утратили своей актуальности. То есть признавать продажу товаров (работ, услуг) ниже себестоимости совершенной не в пределах хозяйственной деятельности нет оснований. Поэтому расходы и суммы НДС по данным операциям можно считать в общем порядке.

К тому же судебные решения уже во времена НКУ подтверждают вышеупомянутые.

Например, в решении Киевского окружного административного суда от 11.11.2013 г. № 810/5172/13-а прозвучало: «определение размера расходов предприятия путем определения их на уровне полученного дохода действующим налоговым законодательством Украины не предусмотрено. Суд обращает внимание, что в соответствии с пунктом 140.5 статьи 104 Налогового кодекса Украины установление дополнительных ограничений относительно состава расходов налогоплательщика, кроме указанных в данном разделе, не допускается».

В постановлении Днепропетровского апелляционного административного суда от 06.06.2013 г. по делу № 2а-13569/09/0470 подчеркнули, что понятия «доход» и «прибыль» не являются тождественными, а наличие убытков не подтверждает отсутствие дохода. Такое же мнение высказано и в постановлении Львовского окружного административного суда от 23.05.2013 г. № 813/696/13-а: «хозяйственная деятельность лица должна быть направлена на получение дохода, а не прибыли, а потому утверждение ответчика о непринадлежности к хозяйственной деятельности предприятия отдельных операций по реализации товаров ниже производственной себестоимости из-за отсутствия прибыли не основывается на законе, поскольку «прибыль» и «доход» не являются тождественными понятиями».

Однако существует и негативная судебная практика. Скажем, в постановлении ВАСУ от 11.03.2013 г. К-30875/09 отмечается, что «продажа с заведомо значительным отрицательным финансовым результатом влияет на прибыльность хозяйственной деятельности предприятия, так как предприятие не получает дохода и прочих экономических выгод в своей предпринимательской деятельности.

Выполнение таких соглашений, а именно продажа продукции по ценам ниже производственной себестоимости, получение в результате данных операций убытков на значительные суммы (что, в свою очередь, приводило к возникновению формальных оснований для возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость) не являются экономически оправданными.

С учетом изложенного и в связи с тем, что истцом не доказано то обстоятельство, что при определении цены товаров (работ, услуг) во время заключения договоров стороны исходили из оценки ситуации на соответствующем рынке, а также владели достаточной информацией о данных товарах (работах, услугах), и ценах, сложившихся на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) и вообще не обосновано наличие разумных экономических или иных причин (деловой цели) заключения соглашений купли-продажи и предоставления услуг по ценам ниже производственной себестоимости, правильным является вывод суда апелляционной инстанции о правомерности принятия спорных налоговых уведомлений-решений».

Впрочем, как правило, суды не сомневаются в хоздеятельности продажи ниже себестоимости.

По ключевому правилу пп. 134.1.1 НКУ, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода (ст.ст. 135–137 НКУ) на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму прочих расходов отчетного налогового периода (ст.ст. 138–143, 152 НКУ).

Согласно п. 135.4 НКУ, доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не менее суммы компенсации, полученной в какой-либо форме, в том числе при уменьшении обязательств. Как видим, данная норма не содержит особых требований по определению дохода при реализации товаров (работ, услуг) ниже себестоимости. Вместе с тем в п. 135.4 НКУ все же предусмотрено, что особенности определения доходов от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг для отдельных категорий налогоплательщиков или доходов от отдельных операций устанавливаются положениями р. III НКУ.

На основании п. 153.10 НКУ доходы от проведения товарообменных (бартерных) операций (пп. 14.1.10 НКУ) определяют в соответствии с договорной ценой такой операции, но не ниже обычных цен. А согласно п. 153.2 НКУ, налогообложение контролируемых операций (пп. 39.2.1 НКУ) осуществляется с ориентиром на обычные цены согласно ст. 39 НКУ.

Таким образом, в общем случае доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг признают в размере договорной (контрактной) стоимости. Исключениями являются товарообменные (бартерные) операции, для которых предусмотрено определять доход в размере обычной цены, если она превышает договорную, и контролируемые операции, при которых доход признают в размере цены, определенной по одному из установленных методов со ст. 39 НКУ.

При осуществлении товарообменных (бартерных) операций обычная цена — это цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, а если не доказано обратного, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен (пп.пп. 14.1.71, 14.1.219 НКУ). Следовательно, факт реализации товаров (работ, услуг) ниже их себестоимости в целях налогообложения бартерных операций фактически не имеет никакого значения.

В свою очередь, цена в контролируемой операции для целей налогообложения признается обычной, если не доказано обратного или использована цена, указанная в договоре о взаимном согласовании цен при осуществлении контролируемых операций (пп. 39.1.3 НКУ). Проанализировав методы определения цены для сторон контролируемой операции (пп. 39.3.1 НКУ), выясняется, что только в случае применения метода сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи) (пп. 39.3.1.1 НКУ) при определении дохода может быть принята цена ниже себестоимости, если таковой будет цена на идентичные (однородные) товары (работы, услуги).

При этом в периоде признания дохода от продажи предприятие вправе отразить в расходах их себестоимость (п. 138.4 НКУ). Ограничивать расходы путем продажи ниже себестоимости НКУ не предписывает. Поэтому себестоимость в полной сумме попадает в налоговые расходы.

В целях обложения НДС при реализации товаров (работ, услуг) ниже себестоимости следует учитывать, что база налогообложения всех операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости (с учетом общегосударственных налогов и сборов). И только в случае осуществления контролируемых операций — в размере не ниже обычных цен, определенных согласно ст. 39 НКУ (п. 188.1 НКУ).

Соответственно, осуществляя неконтролируемые операции, налоговые обязательства определяются исходя из договорной цены, а на обычную цену (с 01.09.2013 г.) даже не обращают внимания.

Но налоговики часто говорят о неправомерном отражении налогового кредита в части, которая приходится на разницу в себестоимости и цене продажи, якобы данный налоговый кредит не связан с хоздеятельностью. И выше мы отмечали, что нормативного основания для таких выводов нет, о чем свидетельствует и судебная практика.

Поэтому продажу ниже себестоимости отражают по общим правилам НКУ. Спецправила и ограничения для таких операций налоговым законодательством не установлены. Однако нередки случаи, когда хоздеятельный характер такой операции необходимо доказывать в стенах суда.

юрист, налоговый консультант,
г. Львов

О налоговых последствиях реализации продукции по цене не выше себестоимости

Р.И. Ахметшин,
юрисконсульт аудиторской фирмы “ФБК”

Как известно, под предпринимательской деятельностью понимается “самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли” (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Из данного определения следует, что главной целью деятельности предпринимателя является извлечение прибыли. Поэтому было бы логично предположить, что предпринимательским риском, о котором также упоминается в п. 1 ст. 1, закон считает прежде всего риск ее неполучения. Результатом деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя при этом будут негативные имущественные последствия — убыток.

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, определяет убыток как отрицательную разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на ее производство и реализацию (п. 13). Ничего удивительного нет в том, что в какой-то период расходы предпринимателя превышают его доходы. Одной из самых распространенных причин возникновения убытка является реализация продукции (работ, услуг) по цене не выше себестоимости. Какие налоговые последствия возникают в таком случае? И как получение убытка в таком случае влияет на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и НДС?

Вот две типичные ситуации, возникшие на практике. В ООО “К.” была проведена проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, в ходе которой было выявлено, что в целом затраты “К.” на приобретение и реализацию товаров оказались больше общей выручки, полученной за эти товары. Предприятию было предложено доначислить налог на прибыль и НДС исходя из фактической себестоимости реализованных товаров. При этом проверяющие сослались на п. 5 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и п. 1 ст. 4 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”, имеющие идентичную формулировку: “По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости”.

Другое предприятие, АООТ “Н.”, вынуждено реализовывать свою продукцию на 20 — 40 % ниже себестоимости, поскольку товары не находят сбыта. По запросу предприятия городская межведомственная комиссия с участием представителей администрации, налоговых и финансовых органов постановила: АООТ “Н.” может продавать свою продукцию ниже себестоимости, но в целях налогообложения цена реализации должна приниматься равной фактической себестоимости.

Часто проверяющие руководствуются такой логикой: коли предприятие создано для извлечения прибыли, то в случае ее неполучения бюджет страдать не должен, и налог подлежит уплате. Этот подход приводит к тому, что извлечение прибыли (цель предпринимательской деятельности) из конституционного права, закрепленного в п. 1 ст. 34 Конституции РФ, превращается в “обязанность” налогоплательщика.

Обратившись к нормативным актам, мы обнаружим, что в действительности законодатель вовсе не увязывает получение убытка с теми последствиями, которые часто применяют налоговые органы.

Во-первых, убытку как таковому, независимо от причин его возникновения, вообще не придается налоговым законодательством какого-либо особенного значения. Так, раздел II Положения о составе затратѕ — “Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” — прямо указывает на возможность возникновения убытка при реализации продукции (работ, услуг). Закон “О налоге на прибыль предприятий и организаций” также предусматривает, что результатом деятельности предприятия может быть как прибыль, так и убыток (ст. 2). Никаких специальных налоговых последствий в случае получения убытка не предусматривают ни этот Закон, ни Закон “О налоге на добавленную стоимость”.

Более того, в соответствии с п. 5 ст. 6 Закона “О налоге на прибыль предприятий и организаций” предприятия, получившие в предыдущем году убыток, освобождаются от уплаты налога в части прибыли, направленной на его покрытие. Следовательно, возможность получения убытка не только признается законодателем, но и предоставляет предприятию право на льготное налогообложение в течение последующих пяти лет.

Во-вторых, не всегда принимается во внимание, что в случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то в соответствии с законом для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

Об этом же напоминает Минфин России в письме от 27.03.97 № 04-02-14. Отвечая на вопрос о реализации продукции по цене не выше себестоимости в результате сложившихся низких рыночных цен, Минфин России указывает, что Законом “О налоге на прибыль предприятий и организаций” “предусмотрено, что в случае, если сложившиеся рыночные цены на реализуемую или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции”.

Первый и второй абзацы п. 1 ст. 2 Закона “О налоге на прибыль предприятий и организаций” отнюдь не противоречат друг другу. Формулировка, применяемая законодателем во втором абзаце — “если предприятие не могло реализовать” — ясно указывает на критерий, когда реализация ниже себестоимости должна признаваться обоснованной: способность предприятия реализовать свою продукцию по ценам выше себестоимости. Если реализовать продукцию по цене выше себестоимости невозможно, то предприятие должно рассчитывать налог на прибыль исходя из цены реализации.

Между тем в ряде случаев налоговые органы не проверяли обоснованность реализации ниже себестоимости и не выясняли, могла ли вообще данная продукция в данных рыночных условиях быть реализована по большей цене. Практика же показывает, что подавляющее большинство “провинившихся” предприятий просто не в состоянии сбыть свою неконкурентоспособную продукцию без убытка для себя. Часто это касается предприятий производственной сферы, которая, как известно, в целом находится в состоянии экономического кризиса.

В-третьих, для наступления особых негативных последствий при реализации продукции по цене не выше себестоимости имеет значение сумма конкретной сделки, а не объем реализации продукции за определенный период времени. Так, например, абз. 3 п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России № 37 указывает, что “под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки”. Этот вывод подтверждается абз. 3 п. 1 ст. 4 Закона от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”, в котором говорится о рыночной цене, “сложившейся на момент реализации”, то есть определенной в конкретном временном промежутке, что подразумевает также конкретную сделку. К такому выводу пришла и арбитражная практика: Федеральный арбитражный суд Московского округа, рассматривая в кассационной инстанции жалобу АООТ “П.” в связи с его иском к ГНИ № 18 (дело № К_А40/1327-96), указал, что “под выручкой в целях налогообложения понимается сумма именно конкретной сделки. а не цена реализации продукции за определенный период времени” (стр. 3 дела).

Однако налоговые органы в актах проверки зачастую не указывают, какая конкретная продукция была реализована по ценам ниже себестоимости или ниже рыночных. В актах проверок содержатся лишь общие сведения об убытке, полученном предприятием. При этом не исследуется, явился ли убыток результатом реализации конкретных товаров по цене ниже себестоимости, какова рыночная цена этих товаров и т.п. Между тем согласно ст. 53 АПК РФ обязанность доказательства обстоятельств, послуживших основанием для принятия актов государственных органов, лежит на самих органах — иной порядок лишал бы налогоплательщиков какой-либо возможности защиты. Убыток действительно может быть результатом реализации ниже себестоимости. Но обязанность доказать это лежит на налоговом органе, а не на предприятии. Предприятие не должно оправдываться, что убыток произошел по какой-либо иной причине. Руководствуясь этим правилом, Федеральный арбитражный суд Московского округа при рассмотрении дела № К-А40/1327-96 указал, что поскольку в акте проверки и приложениях к нему отсутствуют ссылки на конкретные сделки, послужившие основанием для выводов налоговой инспекции о реализации продукции по цене не выше себестоимости, основанное на этом акте решение ГНИ № 18 о наложении взысканий признано недействительным.

Таким образом, следует признать, что, требуя от предприятия, реализующего продукцию (работы, услуги) по цене не выше себестоимости, доначисления налога на прибыль и НДС и применяя к нему финансовые санкции, налоговые органы должны доказать, что:

1) убыток произошел в результате конкретной сделки вследствие реализации конкретной продукции. В акте проверки должны содержаться сведения о цене, по которой продукция была продана, а также о себестоимости этой продукции. Все данные должны быть документально обоснованы;

2) реализация той или иной продукции по цене не выше себестоимости была необоснованной, то есть качество продукции и рыночные цены позволяли реализовать ее по цене выше себестоимости, но предприятием это сделано не было. При этом налоговый орган должен привести в акте проверки данные о рыночных ценах на конкретную продукцию.

И лишь если удовлетворяются оба указанных условия, можно считать правомерным доначисление налога на прибыль и НДС.

Можно услышать типичные возражения, что для выполнения всех этих условий сами проверки займут слишком много времени, а акты будут представлять собой целые “тома”. Однако соблюдение прав налогоплательщиков возможно только при тщательном выполнении всех требований законодательства. Если сопоставить приведенные возражения с доначисленными суммами, то станет ясно, что тщательность проведения проверки не может быть чрезмерной.

Источник: https://zullus.ru/prodazha-nizhe-sebestoimosti-nalogovye-posledstviya/

Реализация товара ниже себестоимости налоговые последствия

Реализация товара ниже себестоимости налоговые последствия

Продажа ниже себестоимости налоговые последствия

Что такое себестоимость продаж

Для чего нужен анализ показателя себестоимости

В каких ситуациях возможна реализация по сниженным ценам

Последствия продажи товара ниже себестоимости

Как отразить в бухучете реализацию продукции по заниженным ценам

Продажа по цене ниже себестоимости: налоговые последствия и судебная практика

Продажа ниже себестоимости налоговые последствия

Что такое себестоимость продаж

Для чего нужен анализ показателя себестоимости

В каких ситуациях возможна реализация по сниженным ценам

Последствия продажи товара ниже себестоимости

Как отразить в бухучете реализацию продукции по заниженным ценам

Продажа по цене ниже себестоимости: налоговые последствия и судебная практика

Реализация товара ниже себестоимости налоговые последствия

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Реализация товара с убытком взаимозависимым лицам

Входной НДС по товару, проданного с убытком

Продажа товара с убытком организациями, находящимся на специальном режиме

Продажа по цене ниже себестоимости: налоговые последствия и судебная практика

О налоговых последствиях реализации продукции по цене не выше себестоимости

Похожие записи:

Добавить комментарий