Документ перехода права собственности на товар

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Документ перехода права собственности на товар». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

2013 N 07-01-06 15879, от 27. Данный классификатор содержит код объекта, расшифровку этого кода с наименованием объекта и примечание. Если компания не может причислить актив ни к одной из позиций классификатора, то срок эксплуатации определяет сама исходя из технических условий и рекомендаций изготовителя п.

Документы подтверждающие переход права собственности на товар

Приложение 6. Документы, подтверждающие переход права собственности

Документы, подтверждающие переход права собственности

Порядок перехода права собственности на товары определяется ГК РФ. Ниже представлены выписки из ГК РФ по ключевым моментам определения перехода права собственности.

Таблица 6.1.1 – Нормы ГК РФ, регламентирующие порядок перехода права собственности

Статья 218. Основания приобретения права собственности

1. Право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя с соблюдением закона и иных правовых актов, приобретается этим лицом.

Право собственности на плоды, продукцию, доходы, полученные в результате использования имущества, приобретается по основаниям, предусмотренным статьей 136 настоящего Кодекса.

2. Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам – правопреемникам реорганизованного юридического лица.

3. В случаях и в порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, лицо может приобрести право собственности на имущество, не имеющее собственника, на имущество, собственник которого неизвестен, либо на имущество, от которого собственник отказался или на которое он утратил право собственности по иным основаниям, предусмотренным законом.

4. Член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

Статья 223. Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору

1. Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

2. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному приобретателю (пункт 1 статьи 302) на праве собственности с момента такой регистрации, за исключением предусмотренных статьей 302 настоящего Кодекса случаев, когда собственник вправе истребовать такое имущество от добросовестного приобретателя.

1. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

2. Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента.

3. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

Переход права собственности на товары тесно связан с моментом передачи товара (ст. 223 ГК РФ). Исходя из вышеизложенного, можно выделить два правила перехода права собственности на товар:

Право собственности на товар по общему правилу переходит в момент передачи товара покупателю, что оформляется соответствующими документами (актами, накладными и пр.).

Перечень отдельных документов, подтверждающих переход права собственности на товары, представлен в Таблице 6.1.2.

2) Особый порядок, предусмотренный законом или договором

Ст. 223 ГК РФ предусмотрено, что право собственности у приобретателя может возникнуть не только вследствие передачи товара, но по другим обстоятельствам предусмотренных Законом или в договоре. Таким образом, возможна ситуации, при которой в договоре будет предусмотрены другие условия перехода права собственности (например оплата товаров). Как следствие документами, подтверждающими переход права собственности на товары, будут те документы, которые подтверждают наступление событий, оговоренных в договоре как “события перехода права собственности” (в случае оплаты – платежные документы, банковские выписки).

С моментом перехода права собственности связан также переход риска случайной гибели вещи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Таблица 6.1.2 – Отдельные документы, подтверждающие переход права собственности на товар (подтверждающие передачу товаров) в случае перехода права собственности в момент передачи

Нормативный акт, утвердивший форму, порядок заполнения формы

Товарно-транспортная накладная (Типовая межотраслевая форма N 1-Т)

Постановление Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78

Раздел 2 Указаний по применению и заполнению форм (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78)

Товарная накладная (Унифицированная форма N ТОРГ-12)

Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132

Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132)

Авианакладная AIR WAYBILL (AWB)

CSC (17) 600а Стандарты ИАТА по заполнению авианакладной

РЕЗОЛЮЦИЯ 600а АВИАНАКЛАДНАЯ

ОСТ 54-8-233.78-2001 Перевозочные документы строгой отчетности на воздушном транспорте. Требования и порядок их регистрации

Распоряжение Министерство транспорта Российской Федерации от 29 августа 2001 г. N НА-334-р Об объявлении стандарта отрасли ОСТ 54-8-233.78-2001

Перевозочные документы строгой отчетности на воздушном транспорте. Требования и порядок их регистрации

Типовая форма международной транспортной накладной (CMR)

КОНВЕНЦИЯ О ДОГОВОРЕ МЕЖДУНАРОДНОЙ ДОРОЖНОЙ ПЕРЕВОЗКИ ГРУЗОВ (КДПГ)

Convention relative au contrat de transport international de marchandises par route (CMR)

Convention on the contract for the international carriage of goods by road (CMR)

Дополнительный протокол к Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ), касающийся электронной накладной (Женева, 20 февраля 2008 г.)

Приказ МПС РФ от 18 июня 2003 г. N 39

(в ред. Приказа Минтранса РФ от 25.12.2007 N 196)

Правила заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом

Накладная на передачу готовой продукции в места хранения

Постановление Российского статистического агентства от 9 августа 1999 г. N 66

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения

Накладная прямого смешанного железнодорожно-водного сообщения (Форма ГУ-7)

Правила перевозок грузов в прямом смешанном железнодорожно-водном сообщении

(утв. МПС СССР, Минморфлотом СССР, Минречфлотом РСФСР 17, 24 апреля 1956 г.)

(в редакции от 1 сентября 1984 г.)

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Подтверждение факта приемки товаров товарными накладными

По общему правилу гражданского законодательства (ст.458 Гражданского кодекса РФ) право собственности на товар переходит от продавца в момент передачи покупателю или другому уполномоченному лицу.

Факт передачи можно фиксировать различными документами, поскольку не установлено законом специальных видов и форм документов. Такими документами могут быть: акт, расписка, товарная накладная, товарно-транспортная накладная, инвентаризационная опись, квитанции о приемке грузов к перевозке и другие документы.

Доказательством сдачи-приемки товаров можно считать письменные документы на бумажном носителе указанные выше, содержащий наименование, количество и цену передаваемого груза, другие обязательные реквизиты, а также полномочия ответственных лиц продавца и покупателя и личные подписи указанных лиц с расшифровкой.

Для целей бухгалтерского учета, на практике, документально факт приема и факт сдачи товара от покупателя продавцу оформляется товарными накладными (форма №ТОРГ-12) или товарно-транспортными накладными (ТТН) если используется сторонний перевозчик. Хотя, существует мнение налоговых чиновников, что для целей фиксации приемки должен использоваться другой документ – акт приемки, унифицированная форма №ТОРГ-1.

Товарная накладная – форма №ТОРГ-12, является первичным учетным документом для списания с учета, а у покупателя служит основанием для принятия товара на учет. Иными словами, у торговых организаций товарная накладная может выступать как расходным документом, так и приходным.

Юридическую силу первичный учетный документ приобретает с момента его правильного оформления всех его реквизитов и подписания уполномоченными лицами.

При возникновении задержки с оплатой полученного товара продавец может взыскать плату в судебном порядке. В суде покупатель должен будет доказать факт передачи товара. В качестве доказательств передачи товара суды учитывают в основном накладную по форме №ТОРГ-12 с подписью уполномоченного лица и печатью покупателя.

Пока суды становятся на сторону налогоплательщиков, использующих форму №ТОРГ-12.

Эксперты рекомендуют зафиксировать в учетной политике организации форму №ТОРГ-12 для фиксации факта передачи товара, поскольку в этом случае налоговики не смогут предъявить претензий.

В судебно-арбитражной практике имеются различные позиции по отношению признания достоверным доказательством передачи товара накладной, которая подписана неуполномоченным работником покупателя, но имеет оттиск печати последнего.

1-я Позиция судов. Товарная накладная, которая подписана работником покупателя, не имеющим соответствующей доверенности, но имеет оттиск печати покупателя, является достаточным и достоверным доказательством передачи, если полномочия работников следовали из ситуации передачи товара.

Если от лица покупателя документы о приемке товара подписал работник покупателя, исходя из его полномочий по трудовому договору (кладовщик, заведующий складом, и т.д.) с учетом обстоятельств передачи, то такой документ может быть признан судом, как одобрение сделки покупателем (абзац 2 пункта 1 статьи 182 ГК РФ).

2-я Позиция судов. Товарная накладная, подписанная работником покупателя без доверенности, но имеющая оттиск печати покупателя, не является достоверным доказательством передачи товара, при отсутствии заключенного единого договора купли-продажи.

Закон (ст.160 ГК РФ) определяет заключение сделки и прием товара с волеизъявлением лица, наделённого полномочиями действовать от имени покупателя.

Если имеется товарная накладная, подписанная лицом, должностное положение которого и полномочия, действовать от имени юридического лица, документально не подтверждены доверенностью, но заверенная оттиском печати покупателя, то такая товарная накладная не является достаточным доказательством в подтверждение передачи товара и заключения разовой сделки купли-продажи.

Товарная накладная, с оттиском факсимиле вместо живой подписи руководителя покупателя, может быть признана судом достоверным доказательством передачи товара, только если возможность использования факсимиле стороны заранее предусмотрели в договоре поставки. Без договора такая товарная накладная не подтвердит факт заключения сделки купли-продажи и передачи товаров.

Накладные, оформленные не по форме, предусмотренной договором, не подтверждают передачу товара покупателю. Если в договоре стороны указали, что передача товара оформляется товарными накладными по форме №ТОРГ-12, то накладные в другой форме уже не могут быть доказательствами передачи товара.

Однако, факт передачи может быть установлен судом на основании совокупности доказательств (переписки сторон, актов сверки, инвентаризационных описей, счетов-фактур, свидетельских показаний), подтверждающей получение товара.

Таким образом, допустимым доказательством, подтверждающим факт получения покупателем товара, будет являться товарная накладная, с подписью полномочного лица покупателя (генерального директора, работника уполномоченного на прием товара, иного лица по доверенности на получение ТМЦ, выданной в бухгалтерии) о получении товара и оттиском фирменной печати покупателя.

Что необходимо для подтверждения факта отгрузки?

Какие документы обязан иметь продавец для того, чтобы достоверно доказать факт отгрузки товара? Как снизить риски на случай спорной ситуации с налоговой инспекцией? Какова актуальная судебная практика по поводу правильного оформления накладных? В этих и других вопросах помогут разобраться эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ирина Лазарева и Артем Барсегян.

Для доставки товара покупателю мы пользуемся услугами транспортной компании. По договору право собственности на товар переходит в момент его передачи перевозчику. По распоряжению покупателя перевозчик забирает товар, предоставляя самостоятельно оформленный перевозочный документ, при этом свою подпись в ТОРГ-12 и транспортной накладной не ставит. Кроме того, предоставляется доверенность, выданная покупателем транспортной компании сроком на год. Достаточно ли этих документов для подтверждения отгрузки?

ТОРГ-12 с приложением к ней надлежащим образом оформленной доверенности и экспедиторских документов (накладной перевозчика) в совокупности могут служить подтверждением факта отгрузки (поставки) товара.

Обоснование вывода.

Для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). ТОРГ-12 составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Пунктом 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товара в организациях торговли (утв. письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10.07.1996 № 1-794/32-5), установлено, что накладная подписывается лицами, сдающими и принимающими товар, и заверяется круглой печатью организаций поставщика и покупателя. Согласно пункту 2.1.4 Методических рекомендаций, если товар получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, необходимым документом является доверенность (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2010 № Ф07-10292/2010 по делу № А56-56892/2009).

Для оформления полномочий представителя на получение товара обычно применяются унифицированные формы доверенностей М-2, М-2а (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а), однако не запрещается и использование доверенности, составленной в свободной форме, соответствующей требованиям ст.ст. 185-187 ГК РФ.

В рассматриваемой ситуации полномочия представителя (перевозчика) подтверждаются доверенностью, выданной ему покупателем сроком на один год. Таким образом, полагаем, обязательства поставщика по передаче товара считаются выполненными.

В ТОРГ-12 вносятся данные о выданной доверенности. Кроме того, ТОРГ-12 содержит реквизиты, заполняемые грузополучателем в момент получения груза, в частности “Груз принял”. В письме Росстата от 03.02.2005 № ИУ-09-22/257 указано, что не допускается наличие в унифицированных формах незаполненных реквизитов. Следовательно, экспедитор транспортной организации, имеющий доверенность от покупателя на получение товара, должен поставить свою подпись на ТОРГ-12.

Исходя из арбитражной практики, товарные накладные, которые содержат обязательные для заполнения реквизиты, являются доказательством принятия продукции покупателем (см. постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2009 № 17АП-4209/09, ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2007 № А56-14097/2006). Отсутствие подписи конечного получателя (покупателя) товара или его уполномоченного представителя на ТОРГ-12 в спорной ситуации может привести к недоказанности факта поставки и получения товаров покупателем (например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2010 № 09АП-18236/2010, от 29.03.2010 № 09АП-4045/2010, Второго арбитражного апелляционного суда от 24.02.2010 № 02АП-414/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2010 № А75-2103/2010, ФАС Уральского округа от 27.03.2008 № Ф09-1944/08-С5).

При этом суды исходили из совокупности фактов. В частности, наряду с отсутствием подписи со стороны покупателя ? отсутствие доверенности на получение товара уполномоченным лицом, либо не полное указание в документах, представляемых перевозчиком (уведомлении, экспедиторской расписки, накладной перевозчика), информации о конкретном товаре, принятом к перевозке. Вместе с тем документы перевозчика рассматриваются судами в качестве одного из доказательств исполнения поставщиком обязательств по договору поставки.

С точки зрения налогового законодательства ТОРГ-12 является документом, подтверждающим переход права собственности на товар (передачу товаров) в случае перехода права собственности в момент передачи (приложение № 6 к письму Федеральной налоговой службы от 21.08.2009 № ШС-22-3/660). В свою очередь, в письме Минфина России от 25.06.2007 № 03-03-06/1/392 указывается, что товарная накладная ТОРГ-12 является первичным учетным документом, подтверждающим осуществление затрат. Таким образом, в большей степени риски в данном случае несет покупатель.

Вместе с тем пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ устанавливает, что при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров.

Из анализа арбитражной практики следует, что при отсутствии заполненных реквизитов ТОРГ-12 со стороны получателя (покупателя) товара, в том числе перевозчиком, организация несет определённые риски возникновения споров с покупателем. Не исключены претензии и со стороны налоговых органов.

Что касается транспортной накладной, то в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ “Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта” (далее ? Устав) транспортная накладная ? перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза. Транспортная накладная составляется грузоотправителем, если иное не предусмотрено договором перевозки груза (ч. 1 ст. 8 Устава). То есть в любом случае составлять транспортную накладную должна одна из сторон договора перевозки. Поэтому в ситуации, когда договор перевозки с транспортной компанией заключает покупатель, который и является в данной ситуации одновременно и грузоотправителем, и грузополучателем (ст. 785 ГК РФ, ст. 2 Устава), именно он совместно с перевозчиком и должен оформлять транспортную накладную. Ваша организация стороной договора перевозки не является и подтверждением отгрузки товара представителю покупателя транспортная накладная для вас не является. Однако экземпляр транспортной накладной может послужить дополнительным доказательством, подтверждающим отгрузку товара, в случае возникновения спора с контрагентами или налоговыми органами.

Таким образом, по нашему мнению, подтверждением факта отгрузки (поставки) товара в совокупности могут служить ТОРГ-12 с приложением к ней надлежащим образом оформленной доверенности и экспедиторских документов (накладной перевозчика). Вместе с тем стоит принять дополнительные меры для подтверждения факта получения товара покупателем (например, составить акт сверки расчетов).

Переход права собственности на товар

Рыночные отношения между продавцами и покупателями основаны на взаимном обретении определённой выгоды, а именно – покупатель получает интересующую его вещь или услугу заявленного качества, которую он оплачивает в соответствии с действующими тарифами, установленными в торговой точке. Результатам взаимовыгодного сотрудничества должен стать определённый документ, подразумевающий переход собственности от продавца к покупателю на оговоренных обоими участниками сделки условиях.

Норма, регулирующая право перехода собственности на товар

Переход права собственности на товар в российском законодательстве регулируется ст. 223 ГК РФ, в соответствии с которой имущество переходит в полное распоряжение потребителя, когда он осуществляет за него полную оплату или выполняет иные условия заключенного договора. Данный закон определяет основные нормативы товарооборота между гражданами, когда новый владелец продукции получает следующие полномочия:

• Все права на эксплуатацию вещи, приобретённой им без каких-либо ограничений.
• Перенимает на себя все материальные риски в случае, если продукция приходит в негодность по его вине.
• Также он берёт на себя возможные затраты, которые неминуемо последуют из-за эксплуатации данной вещи.

Важно! Все факты, перечисленные выше, как правило, дают покупателю привилегии для полноправного владения приобретённым товаром.

Чем фиксируется переход полномочий собственника на покупку

Вне зависимости от того, какой тип товара был продан в пользу потребителя, он получает на него свои законные права в одном из следующих случаев:

• Если вещи незначительной стоимостью, а именно – предметы одежды, продовольственные продукты, бытовые приборы покупаются в магазине, потребитель, как правило, получает тот или иной предмет во владение после его оплаты и получении на руки товарного или кассового чека.
• Право собственности переходит к покупателю с момента, когда те же предметы, в том числе и бывшие в употреблении передаются из рук в руки между частными лицами путём достижения устных договорённостей, написанием расписок от руки и, соответственно, передачей за них оговоренной суммы денежных средств.
• В случае, если продукт подвергается регистрации в госорганах, как, например, транспортное средство, предмет движимого имущества, производственного оборудования или объект недвижимости, а именно – квартиры или земельного участка, то на него обязательно заключается договор купли-продажи с неотъемлемым документом, прилагаемым к нему, акт передачи полномочий владения, подписываемый как представителем торговой точки, так и покупателем.

• В ситуации, когда потребитель одновременно приобретает крупнооптовую партию, либо товар покупается с целью дальнейшей реализации или изготавливается на заказ персонально для него, то на такую вещь, как правило, составляется договор поставки, полное выполнение условий которого обеими сторонами и определяет конечное право собственности на товар.
• Когда покупатель пользуется возможностью заключения договора о выдаче кредита или рассрочки платежа на приобретаемую вещь, когда его оплата происходит определёнными долями, собственность переходит к нему после выплат денежных средств и выполнением всех обязательств в договоре, если его текст не подразумевает иные условия.

Важно! Таким образом, доказать своё право владения на ту или иную вещь правоохранительным органам или в суде можно, только имея на руках свидетельские показания или соответствующий документ.

Особенности перехода права собственности

Как правило, если товар имеет высокую ценность, он не отгружается до заключения соглашения о его приобретении. Данный документ всегда может понадобиться обеим сторонам сделки для подтверждения законности своих шагов. Так, в торговых отношениях между гражданами и юрлицами, как правило, выделяют два основных типа договоров, подразумевающих переход права собственности, а именно:

• Договор поставки, регулируемый статьёй 161 Гражданского Кодекса Российской Федерации, которая гласит, что полномочия для владения продукцией переходят потребителю при наступлении одной из перечисленных ниже ситуаций после подписания данного соглашения обоими участниками:

– В большинстве случаев поставщик передаёт все свои обязанности, когда отгружает продукцию со склада в логистическую компанию, выполняющую его перевозку конечному потребителю. Так, переход права собственности фиксируется с момента, когда перевозчик передаёт продукцию новому хозяину согласно товарной накладной.

– Покупатель может считать момент перехода права собственности состоявшимся после проведения полной оплаты за неё в соответствии с установленным тарифом.

– Если между сторонами заключен договор на бартерной основе, то осуществление встречной поставки определяется как оплата.

– Часто сам покупатель настаивает на передаче полномочий владельца непосредственно в момент передачи ему товара, так как в подобном случае он имеет возможность проверить комплектацию, внешний вид и работоспособность вещи.

• Договор купли-продажи. Здесь дела обстоят немного проще, так как ни одно подобное соглашение не может сопровождаться актом приёмки-передачи предмета договора от поставщика к потребителю. Таким образом, подписание этого документа гарантирует, что новый собственник на данную вещь вступил в свои законные права. Однако данный двухсторонний акт может быть подписан исключительно, когда оба участника сделки удовлетворены выполнением условий договора.

Важно! В тех ситуациях, когда поставка осуществляется с нарушениями или товар приходит ненадлежащего качества, вторая сторона соглашения имеет право отказаться от вступления в свои законные привилегии собственника до устранения недостатков. Если же принимающее лицо подписывает приёмочные документы, оно в дальнейшем снимает все претензии с поставщика вне зависимости от комплектации и качества товара, так как подтверждает переход собственности, а равно, и всю ответственность, принятую на себя, в соответствии с этим действием.

Когда может быть осуществлена передача покупки без перехода полномочий собственника

В рыночных взаимоотношениях часто случается, когда продукция может быть передана выгодоприобретателю, но в то же время сопроводительные документы к нему, означающие переход права собственности, не выдаются. Данное действие всегда имеет ряд признаков, в соответствии с которыми граждане получают привилегии для распоряжения этим имуществом, а именно:

• Заложенные в статье 39 НК РФ правила реализации товара в связи с переходом права владения отменяются.
• Данная сделка чаще всего основана на законной возможности избавления от уплаты НДС продавцом по итогам отчётного периода. Так, типовое соглашение о купле-продаже может быть заменено экспортным соглашением или контрактом о мене данного продукта, что исключает прямой переход собственности.
• Кроме того, данная продукция может быть передана посреднику без намерения на её использование с его стороны. Так, между сторонами оформляется дилерское соглашение, и налоговое обременение для всех наступает только в случае реализации продукции конечному поставщику.

• Последнее, подобная передача продукции может быть осуществлена, когда между лицами заключён контракт о намерениях, например, при поставке импорта, но при этом конечная стоимость реализуемой вещи становится известна позже, однако срок поставки уже подошёл. Так, потребитель уже может какое-то время распоряжаться новым имуществом, но расплатиться за него исключительно тогда, когда продавец узнаёт цену и заключает соответствующий договор купли-продажи (ДКП).

В заключение надо дать комментарии на предмет того, что товар, который перешёл из рук в руки в магазине, без составления соответствующих документов или оформления чека считается предметом незаконного оборота, необоснованного обогащения и попыткой уклонения от налоговых обременений, накладываемых в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, в случае выявления сомнительности данной сделки она признаётся незаконной и продукция может быть конфискована, либо подлежит аресту как вещественное доказательство по уголовному, гражданско-процессуальному или административному делу. Потребитель же в такой ситуации ничего не может предъявить продавцу, так как у него отсутствуют подтверждения перехода права собственности на реализованную продукцию.

Порядок перехода права собственности на товар от поставщика покупателю: отражение в налоговом учете

Договором поставки предусмотрено, что обязательства поставщика по передаче товара покупателю считаются выполненными, а право собственности, риски случайной гибели или случайной порчи, утраты или повреждения товара – переданными покупателю с момента (даты) уведомления покупателя о готовности товара к поставке. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете поставщика данную ситуацию?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Товарная накладная (другие первичные документы, подтверждающие исполнение договора купли-продажи) исходя из условий договора в данной ситуации должна быть составлена к моменту (дате) уведомления покупателя о готовности товара к поставке. Уведомление о готовности товара к отправке, подписанное лицом, ответственным за хозяйственную операцию по обособлению готового к отправке товара для передачи покупателю, по нашему мнению, может быть первичным документом, подтверждающим переход права собственности на товар к покупателю.

На этот момент организация-продавец обязана отразить выручку в бухгалтерском учёте и списать себестоимость реализованных товаров, а также признать доход от реализации в налоговом учёте, который может быть уменьшен на стоимость реализованных товаров.

Не позднее пяти календарных дней, считая со дня (даты) уведомления покупателя о готовности товара к поставке, должен быть выставлен счёт-фактура в адрес покупателя.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 1 ст. 235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, а возникает у приобретателя вещи по договору с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Отдельным видом договора купли-продажи является поставка товаров.

Согласно п. 1 ст. 458 ГК РФ договором купли-продажи может быть предусмотрена как поставка товара, осуществляемая путём вручения товара покупателю или указанному им лицу, так и предоставление товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

Как отмечено судьями в постановлении Шестого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2014 № 06АП-4288/14, «. в силу абзаца 3 п. 1 ст. 458 ГК РФ, товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. В пункте 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений ГК РФ о договоре поставки» разъяснено, что при применении нормы п. 2 ст. 510 ГК РФ необходимо исходить из того, что поставщик считается исполнившим свои обязательства, когда товар в установленный договором срок был предоставлен в распоряжение покупателя в порядке, определенном п. 1 ст. 458 ГК РФ. При применении указанной нормы необходимо исходить из того, что поставщик считается исполнившим свои обязательства, когда товар в установленный договором срок был предоставлен в распоряжение покупателя в порядке, определенном п. 1 ст. 458 ГК РФ (с момента уведомления покупателя о готовности товара к передаче)».

В рассматриваемой ситуации договором поставки предусмотрено, что с момента (даты) уведомления покупателя о готовности товара к поставке обязательства поставщика по передаче товара покупателю считаются выполненными, а право собственности, риски случайной гибели или случайной порчи, утраты или повреждения товара – переданными покупателю.

В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем его существенным условиям.

Напомним, что существенным условием договора поставки, в частности, является условие о предмете договора (п. 1 ст. 432 ГК РФ), которое считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество поставляемого товара (п. 3 ст. 455, ст. 506 ГК РФ). Таким образом, договор не будет считаться заключённым до тех пор, пока стороны не согласуют наименование (порядок определения наименования) товара и количество (порядок определения количества) товара. То есть договор будет являться заключённым с момента получения, например, заявки от покупателя о наименовании и количестве поставляемого товара.

Исполнение договора о готовности товара к поставке подтверждают первичные документы: накладные на передачу товара, отчёты и т.п.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации к моменту уведомления покупателя о готовности товара к поставке продавец должен подготовить соответствующие документы, которые являются свидетельством того, что обязательства поставщика по передаче товара покупателю считаются выполненными.

С другой стороны, в соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) факт хозяйственной жизни, связанный с исполнением обязательств по передаче товара покупателю и способный оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств, подлежит оформлению первичным учетным документом.

Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012).

Вместе с тем организация может продолжать применять унифицированные формы первичных документов, отразив это в учетной политике. Так, унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

Товарная накладная по форме № ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Указания по применению и заполнению формы № ТОРГ-12 не детализируют момента оформления товарной накладной.

На наш взгляд, товарная накладная (другие первичные документы, подтверждающие исполнение договора купли-продажи) должна быть составлена к моменту уведомления покупателя о готовности товара к поставке.

В то же время необходимо учитывать, что в момент готовности товара к отгрузке товарная накладная не может быть подписана от имени организации-покупателя. Следовательно, не будет являться первичным документом, на основании которого будет подтверждаться факт хозяйственной жизни, связанный с переходом права собственности к организации-покупателю. В этой связи полагаем, что таким документом может стать уведомление о готовности товара к отправке, которое должно быть подписано лицом, ответственным за хозяйственную операцию по обособлению готового к отправке товара для передачи покупателю. С учётом п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» решение об использовании данного документа в подобной ситуации, по нашему мнению, должно быть отражено в Учётной политике.

Бухгалтерский учёт

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее – ПБУ 9/99) увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, признается доходом организации.

Выручка от продажи продукции, товаров является доходом от обычных видов деятельности, отражается в бухгалтерском учёте при наличии условий, поименованных в п. 12 ПБУ 9/99. В частности, согласно пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) должно перейти от организации к покупателю.

Исходя из условий вопроса право собственности переходит к покупателю с момента (даты) уведомления покупателя о готовности товара к поставке. Следовательно, с учётом выполнения других условий п. 12 ПБУ 9/99 организация-продавец обязана отразить выручку в бухгалтерском учёте именно на момент (дату) уведомления покупателя о готовности товара к поставке.

При этом сумма выручки равна величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, которая обычно определяется исходя из договорной стоимости (п. 6 ПБУ 9/99).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – Инструкция), при признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Фактическая себестоимость реализованных товаров списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж». Сумма НДС, начисленная с выручки от реализации товаров, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость».

С учетом того, что покупатель сам определяет момент, когда он будет вывозить товар, предоставленный в его распоряжение на территории поставщика, имущество, не принадлежащее организации-продавцу, но находящееся у нее, на основании п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, отражается в бухгалтерском учете поставщика за балансом (смотрите также постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.07.2011 № КА-А40/7513-11 по делу № А40-128806/10-35-718)*(2).

Налог на прибыль

Как было указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.12.1998 № 190-О, налоговое обязательство налогоплательщика следует не из договора, а из закона.

В то же время в определении от 02.11.2006 № 444-О Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что налоговые последствия должны зависеть от правоустанавливающих обстоятельств, а именно от основания и момента возникновения права собственности, которое регулируется нормами гражданского и семейного права. То есть следует учитывать, что налоговые последствия не возникают сами по себе и непосредственным образом зависят от предмета гражданско-правового договора и его условий.

Выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных является доходом от реализации, учитываемым при налогообложении на дату перехода права собственности на товары к покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса право собственности на товар передаётся покупателю с момента (даты) уведомления покупателя о готовности товара к поставке.

Следовательно, в этот момент возникает обязанность организации-продавца признать доход от реализации.

При этом сумма выручки может быть уменьшена на стоимость реализованных товаров в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268, вторым абзацем ст. 320 НК РФ.

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Пунктом 1 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. При определении суммы налога используемая ставка налога определяется в соответствии со ст. 164 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Согласно п. 3 ст. 167 НК РФ в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к отгрузке. При этом датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности (смотрите, например, письмо Минфина России от 11.05.2006 № 03-04-11/88). Более поздние рекомендации содержатся в письмах Минфина России от 01.11.2012 № 03-07-11/473, от 13.01.2012 № 03-07-11/08, в которых финансовое ведомство приходит к выводу о том, что датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации счёт-фактура должен быть выписан не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи права собственности на этот товар, то есть со дня (даты) уведомления покупателя о готовности товара к поставке.

О том, что продавец вправе выписать счёт-фактуру на момент готовности товара к отгрузке для передачи его покупателю, свидетельствует арбитражная практика (постановление ФАС Московского округа от 25.07.2011 № КА-А40/7513-11 по делу № А40-128806/10-35-718 и др.).

Источник: https://shedevr-24.ru/dokumenty/dokumenty-podtverzhdajushhie-perehod-pr.html

Интернет-покупки: когда у покупателя появляется право собственности на товар?

Г.С. Акимова,
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам

Что является моментом перехода права собственности на товар в интернет-магазине: передача товара курьерской службе или передача товара покупателю?

Право собственности на товар (при продаже товара через интернет-магазин с условием о доставке товара покупателю) переходит к покупателю в момент получения товара непосредственно покупателем.

ОБОСНОВАНИЕ

Купля-продажа товаров в интернет-магазине считается куплей-продажей товаров по образцам.

Согласно ч.1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица (ч.1 ст.224 ГК РФ).

Согласно ч.3 ст. 497 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, договор розничной купли-продажи товара по образцам или договор розничной купли-продажи, заключенный дистанционным способом продажи товара, считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в таком договоре, а если место передачи товара таким договором не определено, с момента доставки товара по месту жительства покупателя-гражданина или месту нахождения покупателя — юридического лица.

Согласно п.3. Постановления Правительства РФ от 27.09.2007 N 612 «Об утверждении Правил продажи товаров дистанционным способом», при продаже товаров дистанционным способом продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки с указанием используемого способа доставки и вида транспорта.

Таким образом, при продаже товара по Интернету переход права собственности на товар от продавца к покупателю происходит именно в момент вручения товара последнему.

Г.С. Акимова,
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам

Источник: https://www.ascon-spb.ru/navigator/faq/internet-pokupki_kogda_u_pokupatelya_poyavlyaetsya_pravo_sobstvennosti_na_tovar/

Переход права собственности на товар

Момент перехода права собственности на товар – тот момент, когда покупатель вносит оплату за приобретаемый товар, и становится его собственником. Как только условия, указанные в договоре, исполнены, покупатель становится собственником товара, и может распоряжаться им по своему усмотрению. Иными словами, он не просто будет владеть купленным товаром, то и сможет распоряжаться им: закладывать и сдавать в аренду, продавать и даже уничтожить.

Обеим сторонам договора, как покупателю, так и продавцу, предпринимателю, важно знать тонкости такого процесса, чтобы иметь возможность обезопасить себя финансово и производить сделки с минимальными рисками.

Основные понятия перехода собственности на товар

Экономические отношения базируются на этом явлении. ГК РФ переход права собственности на товар регулирует сразу несколькими пунктами. Однако и это не спасает от судов и разбирательств по вопросу покупки и перехода владения от продавца покупателю.

• По общему положению, право собственности покупатель получает, как только происходит оплата полной стоимости.
• Факт оплаты позволяет продавцу обезопасить себя финансово на тот случай, если покупатель решит оплатить стоимость частично или вовсе отказаться от оплаты.
• Условия передачи права собственности могут быть пересмотрены продавцом, в первую очередь, может быть изменена цена.

Когда переходит право собственности к покупателю, он, помимо самого товара, получает и сопутствующие покупку полномочия и риски. То есть, риск порчи или утраты товара продавца теперь не волнует, ведь он получил деньги, зато должны волновать покупателя.

Главную роль в определении отношений покупатель/продавец играет договор перехода права собственности на товар. Если договор составляли опытные юристы, в нем не могут обнаружиться «скользкие» моменты, мешающие нормальным рыночным отношениям.

Как определить момент перехода права собственности на товар?

Как уже говорилось, право это переходит в момент оплаты, если только в договоре нет оговорок относительно нюансов. И продавец, и покупатель, могут регулировать процесс перехода, добавляя условия, удобные той или иной стороне. Однако по-прежнему остаются актуальными два распространенных момента, которые и определяют процесс перехода права собственности.

• Факт оплаты – переход осуществляется при полной оплате стоимости товара.
• По прошествии конкретного срока, указанного в договоре, когда до полного перехода должно пройти определенное время.

Опять же, договор поставки и перехода права собственности на товар должен быть четко выверенным, хотя бы прочтенным адвокатами, чтобы права обеих сторон не были нарушены.

И такое тоже возможно. В современных отношениях рынка организации достаточно часто передают товар в пользование, но сохраняют за собой право собственности. При этом на плечи покупателя все равно ложиться имущественная ответственность и ответственность за утрату, порчу и прочие негативные явления, связанные с получаемым товаром.

Существует несколько вариантов передачи товара без передачи собственности, которые наиболее часто встречаются. Это:

• Сделка по договору обмена, когда отношения между сторонами строятся по принципу бартера.
• Сделка с условием отсрочки – право владения покупатель получает только через определенный срок, указанный в договоре.
• Реализация товара. Сторона, получающая товар, реализует его в дальнейшем, а компания, которая дает товар на реализацию, сохраняет за собой право владения.

Конечно, в любых рыночных отношениях существуют особые случаи, выходящие за рамки установленных массово. Именно поэтому составление договора в деталях так важно.

Источник: https://kakoepravo.ru/pravo-sobstvennosti/perehod-prava-sobstvennosti-na-tovar.html

Учет НДС при особых условиях перехода права собственности

Вычет НДС у продавца при получении аванса

В соответствии с условиями заключенного договора покупатель может выполнять полную или частичную предоплату за товары (работы, услуги), имущественные права.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникает момент определения налоговой базы по НДС, а налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ). Поэтому на сумму полученной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее 5 календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура заполняется в соответствии с Приложением № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Счета-фактуры на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав регистрируются налогоплательщиком в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

НДС, исчисленный с суммы предоплаты, продавец может принять к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171 НК РФ).

При этом вычет сумм НДС производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Датой отгрузки (передачи) товаров в целях налога на добавленную стоимость признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю независимо от момента перехода права собственности, установленного договором (письма Минфина России от 14.03.2019 № 03-07-11/16880, от 28.08.2017 № 03-07-11/55118).

Следовательно, право на налоговый вычет возникает у продавца после отгрузки товаров даже в том случае, если в момент отгрузки право собственности на товары согласно условиям заключенного договора к покупателю не переходит.

Для заявления налогового вычета выставленный при получении предоплаты счет-фактура регистрируется продавцом в книге покупок на сумму НДС, подлежащую вычету (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Вычет НДС с аванса при отгрузке без перехода права собственности в «1С:Бухгалтерии 8»

Рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 продавцом вычета НДС с аванса при отгрузке покупателю товара без перехода права собственности на указанный товар.

Организация ООО «Торговый дом» (продавец) согласно заключенному договору поставки с ООО «Одежда и обувь» (покупатель) отгружает товары на общую сумму 360 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 60 000,00 руб.) на условиях предварительной оплаты 25 %. Согласно договору право собственности на товары переходит к покупателю после полной оплаты товаров.

Последовательность операций приведена в таблице.

Операция поступления частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (операция 1.1 «Получение предварительной оплаты от покупателя») в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 регистрируется с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя, который формируется:

• на основании документа Счет на оплату покупателю (раздел Продажи — подраздел Продажи — журнал документов Счета покупателям);
• или путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса — подраздел Банк — журнал документов Банковские выписки).

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 62.02
— на сумму поступившей предварительной оплаты, которая составляет 90 000,00 руб.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты.

Счет-фактура на полученную сумму предоплаты (операции 1.2 «Выставление счета-фактуры на сумму предварительной оплаты»; 1.3 «Исчисление НДС с полученной предварительной оплаты») в программе формируется на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании. Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, может производиться также с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса — подраздел Регистрация счетов-фактур).

В новом документе Счет-фактура выданный (рис. 1) основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

• в поле от — дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа Поступление на расчетный счет;
• в полях Контрагент, Платежный документ № и от — соответствующие сведения из документа-основания;
• в поле Вид счета-фактуры — значение На аванс;
• в табличной части документа — сумма поступившей предоплаты в размере 90 000,00 руб., ставка НДС в размере 20/120 и сумма НДС в размере 15 000,00 руб. (90 000,00 руб. х 20/120).

Рис. 1. Счет-фактура выданный на аванс

Кроме того, автоматически будут проставлены:

• в поле Код вида операции — значение 02, которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
• переключатель Составлен — переведен в положение На бумажном носителе, если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или В электронном виде, если такое соглашение заключено;
• флаг Выставлен (передан контрагенту) с указанием даты — если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронными счетами-фактурами до получения подтверждения оператора электронного документооборота (ЭДО) флаг и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;
• поля Руководитель и Главный бухгалтер — данные из регистра сведений Ответственные лица. В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника Физические лица.

Для корректного составления счета-фактуры, а также правильного отражения документа в учетной системе необходимо, чтобы в поле Номенклатура табличной части документа было указано наименование (или обобщенное наименование) поставляемых товаров в соответствии с условиями договора с покупателем.

Данные сведения заполняются автоматически с указанием:

• наименования конкретных номенклатурных позиций из документа Счет покупателю, если такой счет предварительно выставлялся;
• обобщенного наименования, если в договоре с покупателем такое обобщенное наименование было определено.

По кнопке Печать документа Счет-фактура выданный (рис. 1) можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах.

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в счете-фактуре на полученную сумму предоплаты указываются:

• в строке 5 — реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа (пп. «з» п. 1 Правил заполнения);
• в графе 1 — наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (пп. «а» п. 2 Правил заполнения);
• в графе 8 — сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ (пп. «з» п. 2 Правил заполнения);
• в графе 9 — полученная сумма предварительной оплаты (пп. «и» п. 2 Правил заполнения);
• в строках 3 и 4 и графах 2-6, 10-11 — прочерки (п. 4 Правил заполнения).

В результате проведения документа Счет-фактура выданный формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02
— на сумму НДС, исчисленную с поступившей суммы предоплаты от покупателя, в размере 15 000,00 руб. (90 000,00 руб. х 20/120).

На основании документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур.

Несмотря на то, что с 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

На основании документа Счет-фактура выданный вносятся регистрационные записи в регистр накопления НДС Продажи для формирования книги продаж за налоговый период получения предварительной оплаты, т. е. за III квартал 2019 года.

Для включения механизма начисления НДС по операциям отгрузки без перехода права собственности необходимо на закладке НДС формы Настройки налогов и отчетов (раздел Главное — подраздел Настройки — Налоги и отчеты) установить флаг для значения Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности.

Для выполнения операций 2.1 «Отражение отгрузки товаров без перехода права собственности»; 2.2 «Начисление НДС по отгрузке без перехода права собственности» создается документ Реализация (акт, накладная) с видом операции Отгрузка без перехода права собственности (раздел Продажи — подраздел Продажи), рис. 2. После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 45.01 Кредит 41.01
— на себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 76.ОТ Кредит 68.02
— на сумму начисленного при отгрузке товаров НДС, которая составляет 60 000,00 руб. (300 000,00 х 20 %).

В регистр накопления НДС Продажи вносится регистрационная запись для формирования книги продаж за налоговый период отгрузки товаров, т. е. за III квартал 2019 года.

Для выставления счета-фактуры на отгруженные товары (операция 2.3 «Выставление счета-фактуры на отгруженные товары») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Отгрузка без перехода права собственности (рис. 2). При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный (рис. 3), который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Отгрузка без перехода права собственности.

Рис. 3. Счет-фактура на отгрузку

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ реализации (отрузки);
• в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде;
• в строке Выставлен (передан контрагенту) будет проставлен флаг и указана дата регистрации документа Реализация (акт, накладная), которую при необходимости следует заменить на дату фактического выставления счета-фактуры. Если с покупателем заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператору ЭДО, указанная в его подтверждении.

Для выполнения требования подпункта «з» пункта 1 Правил заполнения необходимо по кнопке Добавить внести в поле Платежные документы документа Счет-фактура выданный реквизиты платежно-расчетного документа на сумму полученной частичной предварительной оплаты.

В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

Также будет сформирована дополнительная запись в регистре накопления НДС Продажи для хранения информации о платежно-расчетном документе.

С помощью кнопки Печать документа Счет-фактура выданный (рис. 3) можно просмотреть и распечатать счет-фактуру.

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Для отражения операции 2.4 «Принятие к вычету НДС с предварительной оплаты» необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС), рис. 4.

Рис. 4. Формирование записей книги покупок

Автоматическое заполнение документа производится по кнопке Заполнить. На закладке Полученные авансы автоматически отражаются сведения о поступивших суммах предоплаты и суммах НДС, исчисленных ранее с сумм полученной предварительной оплаты и зачтенных в счет отгрузки соответствующих товаров.

Поскольку при отгрузке товаров без перехода права собственности зачета предварительной оплаты не происходит, автоматическое заполнение закладки не производится. Поэтому по кнопке Добавить необходимо внести в табличную часть документа сведения о полученных суммах предварительной оплаты в счет отгрузки товаров, которые будут зачтены в счет оплаты отгруженных товаров после их реализации покупателю.

В результате проведения документа Формирование записей книги покупок вносится запись в регистр бухгалтерии:

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ
— на сумму НДС, исчисленную при получении предоплаты и предъявляемую к вычету после отгрузки соответствующих товаров.

Для регистрации документа Счет-фактура выданный в книге покупок вносится запись в регистр накопления НДС Покупки.

Таким образом, в книгу продаж за III квартал 2019 года (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 в ред. Постановления Правительства РФ от 19.01.2019 № 15) (раздел Отчеты — подраздел НДС) будут внесены регистрационные записи (рис. 5):

• по счету-фактуре № 22 от 20.09.2019 — на сумму НДС, исчисленную с полученной предварительной оплаты, в размере 15 000,00 руб. с КВО 02;
• по счету-фактуре № 23 от 26.09.2019 — на сумму НДС, начисленную при отгрузке товаров, в размере 60 000,00 руб. с КВО 01.

Рис. 5. Книга продаж за III квартал 2019 года

В книгу покупок за III квартал 2019 года (утв. Постановлением № 1137, в ред. Постановления Правительства РФ от 19.01.2019 № 15) (раздел Отчеты — подраздел НДС) будет внесена регистрационная запись (рис. 6):

• по счету-фактуре № 22 от 20.09.2019 — на сумму НДС, исчисленную с полученной предварительной оплаты и подлежащую налоговому вычету, в размере 15 000,00 руб., с КВО 22.

Рис. 6. Книга покупок за III квартал 2019 года

В Разделе 3 налоговой декларации по НДС за III квартал 2019 года будут отражены (раздел Отчеты — подраздел 1С-Отчетность — гиперссылка Регламентированные отчеты):

• по строке 010 — налоговая база в размере 300 000 руб. (графа 3) и сумма НДС, начисленная при отгрузке товаров, в размере 60 000 руб. (графа 5);
• по строке 070 — налоговая база в размере 90 000 руб. (графа 3) и сумма НДС, исчисленная при получении частичной предварительной оплаты, в размере 15 000 руб. (графа 5);
• по строке 170 — сумма НДС, исчисленная при получении предоплаты и предъявленная к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров, в размере 15 000 руб. (графа 3).

Операция поступления оплаты (операция 3.1 «Получение оплаты от покупателя») в программе отражается с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя, который формируется:

• на основании документа Счет на оплату покупателю (раздел Продажи — подраздел Продажи — журнал документов Счета покупателям);
• или путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса — подраздел Банк — журнал документов Банковские выписки).

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 62.02
— на сумму поступившей оплаты, которая составляет 270 000,00 руб.

Обратите внимание, сумма оплаты, поступившая продавцу после отгрузки товаров, но до их реализации, фактически является предварительной оплатой. В то же время согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ при поступлении такой предварительной оплаты у продавца не возникает момента определения налоговой базы, поскольку наиболее ранней датой в этом случае является день отгрузки товаров (письмо Минфина России от 24.01.2019 № 03-07-11/3850). Следовательно, продавец не должен выставлять счет-фактуру на сумму поступившей предоплаты и исчислять с этой предоплаты сумму НДС. При автоматическом формировании счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса — подраздел Регистрация счетов-фактур) после выполнения команды Заполнить до выполнения команды Выполнить из табличной части строку с указанием данной суммы предоплаты необходимо удалить.

Для выполнения операций 4.1 «Учет выручки от продажи товаров»; 4.2 «Зачет предварительной оплаты»; 4.3 «Отражение НДС по реализации товаров»; 4.4 «Списание себестоимости реализованных товаров» необходимо создать документ Реализация отгруженных товаров на основании документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Отгрузка без перехода права собственности (см. рис. 2) по кнопке Создать на основании (рис. 7).

Рис. 7. Реализация отгруженных товаров

В результате проведения документа Реализация отгруженных товаров формируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01
— на себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62.02 Кредит 60.01
— на сумму засчитываемой предварительной оплаты в размере 360 000,00 руб. (90 000,00 руб. + 270 000,00 руб.);

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1
— на сумму выручки от продажи с НДС;

Дебет 90.03 Кредит 76.ОТ
— на сумму НДС, начисленную по операции реализации товаров.

Отражение в IV квартале 2019 года реализации товаров, отгруженных в III квартале 2019 года по договору с особым условием перехода права собственности, не приводит к изменению суммы НДС, начисленной в III квартале 2019 года.

Соответственно, операция реализации в IV квартале товаров, отгруженных покупателю в III квартале 2019 года, в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2019 года не отражается.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/104998/

Похожие записи:

• Изменить разрешенное использование земельного участка
• Отпуск матери одиночки по трудовому кодексу в 2021 году
• Возврат от покупателя себестоимость