Брак в производстве и его учет

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Брак в производстве и его учет». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Как грамотно оформить прописку и что для этого требуется. При подаче заявления с электронными копиями подтверждающих документов через интернет на портале госуслуг, придется лично посетить отделение ФМС с оригиналами представленных ранее документов. Услуга предоставления временной прописки при личном обращении бесплатна.

Брак в производстве: особенности учета и налогообложения

«Российский налоговый курьер», 2005, N 10

Производственный брак может допустить любая организация. Причем обнаружить его может как сам производитель, так и покупатель продукции. О том, как правильно рассчитать, документально оформить и отразить в налоговом и бухгалтерском учете потери от брака, пойдет речь в статье.

Браком считается продукция, полуфабрикаты (узлы, детали) и работы, которые по качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям. А значит, их нельзя использовать по прямому назначению или же они нуждаются в исправлении недостатков.

В зависимости от характера дефектов брак может быть исправимым и неисправимым, то есть окончательным.

Исправимый (частичный) брак — это продукция, полуфабрикаты (узлы, детали) или работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, повторной переработки или устранения недоделок. Причем их исправление технически возможно и экономически оправданно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются продукция, полуфабрикаты (узлы, детали) и работы, которые нельзя использовать по прямому назначению. Исправить такой брак технически невозможно либо экономически неоправданно. Например, расходы по устранению такого брака могут превышать затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей), а также на выполнение новых работ.

В зависимости от того, на какой стадии обнаружен брак, он подразделяется на внутренний и внешний. К первому относится брак, который выявлен на этапе производства до сдачи продукции (работ) заказчику или на складе предприятия до отправки продукции потребителям. Внешний брак обнаруживается покупателями или потребителями при эксплуатации объекта (использовании продукции).

Документальное оформление брака

Выявленный брак должен быть документально подтвержден. Как внутренний брак, обнаруженный в процессе производства службой технического контроля, так и внешний брак, признанный на основании претензии покупателя, оформляется актом о браке.

Унифицированной формы такого акта нет. Поэтому организация разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в качестве приложения к учетной политике.

Пунктом 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать обязательные реквизиты:

Кроме того, в акте о браке нужно указать:

• наименование забракованного изделия и его номенклатурный технический номер;
• в чем состоит брак, его причины, подлежит ли он исправлению и кем допущен;
• количество забракованной продукции и ее стоимость.

Акт составляется в трех экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для расчета себестоимости брака и определения потерь, второй экземпляр — технологической службе, занимающейся нормированием расхода материалов (в том числе на исправление брака), а третий остается в цехе, допустившем брак. На акте ставится отметка цеха-получателя или склада о том, что туда поступила бракованная продукция.

Виновники брака

Брак в производстве возникает по различным причинам. Предположим, виноват поставщик — материалы или покупные полуфабрикаты оказались некачественными. Такой брак помимо акта оформляют претензионным письмом. Претензия к поставщику предъявляется в соответствии с порядком, установленным в договоре на поставку материалов, полуфабрикатов, изделий.

Если брак допустил работник, то следует руководствоваться ст. 156 Трудового кодекса. В ней установлено, что:

• полный брак не оплачивается;
• частичный (исправимый) брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции;
• если брак исправляют другие работники, их заработная плата не меняется.

Кроме лишения или понижения оплаты за производство бракованной продукции работник обязан возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ). За причиненный ущерб работник согласно ст. 241 ТК РФ несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (если иное не предусмотрено Трудовым кодексом или иными федеральными законами).

В трудовом законодательстве предусмотрены следующие правила. Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Такое распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. А если месячный срок истек либо работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, превышающий его среднюю зарплату? Тогда ущерб можно взыскать в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ).

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник вправе обжаловать его действия в суде.

Если виновный работник готов добровольно возместить причиненный ущерб, то по согласованию с работодателем допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. При этом работник дает письменное обязательство с указанием конкретных сроков каждого платежа (ст. 248 ТК РФ).

Размеры удержаний с работника, допустившего брак, установлены ст. 138 ТК РФ. Так, максимальная сумма, которая может удерживаться по распоряжению руководителя при каждой выплате зарплаты, не может превышать 20% заработка работника. Если с работника удерживают по нескольким исполнительным документам, то сумма удержаний не может быть более 50% заработной платы.

Налогообложение потерь от брака

Рассмотрим, как отражаются потери от брака в налоговом учете и для целей исчисления НДС.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Об этом говорится в пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие расходы полностью учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Если организация создает резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, то расходы на исправление брака в период гарантийного срока не включаются в состав текущих расходов, связанных с производством и реализацией, а списываются за счет такого резерва. Его размер согласно ст. 267 НК РФ не должен превышать определенную предельную величину. Формировать такой резерв можно только в отношении продукции, по которой предусмотрен гарантийный ремонт.

Суммы, полученные в счет возмещения ущерба от виновников брака, организация отражает в налоговом учете как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). При методе начисления он учитывается на дату признания претензии должником либо на дату вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе датой получения такого дохода считается день поступления средств на счета в банках, в кассу или погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Покупатель, выявивший брак, вправе вернуть некачественную продукцию производителю. Порядок отражения в налоговом учете возврата бракованной продукции зависит от того, в каком периоде это происходит. Если возврат осуществляется в том же отчетном (налоговом) периоде, что и реализация, то организация-производитель уменьшает сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст. ст. 249 и 316 НК РФ, на продажную стоимость возвращенной продукции. Одновременно сумму расходов текущего периода надо уменьшить на сумму затрат на производство и реализацию возвращенной продукции.

Если же реализация состоялась в одном налоговом периоде, а продукция была возвращена в другом, то убыток, понесенный из-за возврата некачественный продукции, включается в состав внереализационных расходов как убыток прошлых лет, выявленный в текущем налоговом периоде. На это указывает пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Исчисление НДС

Суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России, если эти товары (работы и услуги) используются в операциях, облагаемых НДС, подлежат вычету. Это установлено пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.

Если бракованная продукция не будет реализована, например, она списывается как отходы производства, то она не будет использована в операциях, облагаемых НДС. Следовательно, сумму «входного» налога, ранее принятую к вычету, надо восстановить. Причем восстановлению подлежит сумма НДС в части, приходящейся на стоимость материально-производственных запасов, использованных в процессе производства бракованной продукции.

Если стоимость потерь от брака организация взыскивает с виновных лиц, то сумма восстановленного НДС включается в общую сумму материального ущерба, отраженного в претензии (то есть относится за счет виновного лица).

В ряде случаев бракованная продукция может быть реализована, но по более низкой цене. Тогда «входной» НДС, относящийся к стоимости материально-производственных запасов, израсходованных при производстве некачественной продукции, восстанавливать не нужно, поскольку бракованная продукция используется в операциях, облагаемых НДС. При этом следует учесть, что производителю придется доказывать налоговым органам правомерность снижения цены реализации продукции и соответственно исчисления НДС с меньшей суммы выручки.

Покупатель, обнаружив внешний брак при эксплуатации продукции, вправе вернуть некачественную продукцию производителю. В этом случае производитель должен скорректировать НДС, начисленный при реализации такой продукции. Суммы НДС, начисленные и уплаченные в бюджет при реализации продукции с браком, можно возместить из бюджета на основании п. 5 ст. 171 НК РФ. Но это можно сделать не позднее одного года с момента возврата продукции (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Иногда поставщики безвозмездно устраняют брак, выявленный покупателями, к которым уже перешло право собственности на продукцию. Это значит, что поставщик выполняет работы (оказывает услуги) для покупателя на безвозмездной основе. А согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ эти операции признаются реализацией и являются объектом налогообложения по НДС. Исключение составляют лишь услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы по ремонту товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их обслуживания. Такие операции НДС не облагаются (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Бухгалтерский учет потерь от брака

В бухгалтерском учете потери от брака отражаются на счете 28 «Брак в производстве». По дебету собираются затраты по выявленному браку, а по кредиту учитываются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (см. таблицу).

Счет 28 «Брак в производстве»

Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость того вида продукции, по которому выявлен брак. Если в отчетном периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам выпускаемой продукции как общепроизводственные расходы.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28 — это фактические потери от брака. Сумма потерь от брака в зависимости от вида продукции списывается на счета учета затрат (20, 23 и 29). На конец месяца счет 28 не имеет сальдо.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, виновникам брака.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете потери от внутреннего и внешнего брака — как исправимого, так и окончательного.

Учет внутреннего брака

Потери от внутреннего брака включаются в затраты в том отчетном периоде, в котором обнаружен брак. Себестоимость внутреннего окончательного брака отражается на счете 28. Она определяется согласно порядку оценки готовой продукции, принятому в организации. В эту стоимость включаются суммы затрат на изготовление некачественной продукции. А именно:

Из себестоимости окончательного брака надо вычесть стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, сумму удержаний с работников — виновников брака, а также сумму претензии, признанной поставщиком.

Пример 1. ЗАО «Жасмин» занимается пошивом женской одежды. В марте 2005 г. было установлено, что из партии готовой продукции, сданной на склад, три женских костюма являются окончательным браком и подлежат списанию. Фактические затраты на производство бракованных изделий составили 18 000 руб. «Входной» НДС по материалам, использованным при изготовлении трех бракованных костюмов, ранее принятый к вычету, — 2000 руб.

В бухгалтерию поступил акт на списание брака, составленный отделом технического контроля. Виновником брака был признан поставщик ткани для костюмов. Возвратные отходы от бракованной продукции (пуговицы, застежки-молнии) были оприходованы на склад по стоимости возможного использования — 500 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Жасмин» были сделаны такие проводки:

• 18 000 руб. — отражены фактические затраты на пошив женских костюмов, признанных неисправимым браком;

• 500 руб. — возвратные отходы оприходованы на склад;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 28

• 10 000 руб. — выставлена претензия поставщику на стоимость материалов, израсходованных на изготовление бракованных костюмов;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 19

• 200 руб. — списана сумма восстановленного НДС;

• 7500 руб. (18 000 руб. — 500 руб. — 10 000 руб.) — потери от брака включены в себестоимость продукции;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

Себестоимость внутреннего исправимого брака складывается из расходов по исправлению брака на всех этапах производства, а также затрат по переделке некачественно выполненных работ. К ним относятся:

• стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции;
• заработная плата, начисленная за работу по исправлению брака, включая начисленные суммы ЕСН, взносов в ПФР и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• другие расходы, связанные с исправлением брака (например, соответствующая часть общепроизводственных расходов).

Сумму затрат по исправлению брака нужно уменьшить на суммы, фактически удержанные с виновников брака или присужденные к возмещению по решению суда.

Пример 2. ООО «Гранд» изготавливает мебель. В марте 2005 г. был забракован комплект мягкой мебели. Отдел технического контроля составил акт о браке. Согласно акту брак вызван сбоем в работе оборудования и признан исправимым.

Расходы организации на исправление брака составили 15 000 руб., в том числе:

• стоимость материалов, использованных на исправление брака, — 10 000 руб.;
• заработная плата рабочих с учетом ЕСН, взносов в ПФР и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 5000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Гранд» были сделаны следующие записи:

• 10 000 руб. — отражена стоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

• 5000 руб. — начислена заработная плата работникам, исправлявшим брак, а также ЕСН, взносы в ПФР и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

• 15 000 руб. (10 000 руб. + 5000 руб.) — расходы по исправлению брака включены в себестоимость продукции.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда виновником внутреннего исправимого брака является сотрудник организации. Он должен возместить работодателю сумму причиненного ущерба.

Напомним, что максимальная сумма всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20% заработка работника. Предельная сумма удержаний рассчитывается исходя из той суммы зарплаты, которая причитается к выдаче работнику на руки. То есть после того, как из зарплаты удержан НДФЛ. Об этом говорится в ст. 65 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Пример 3. В марте 2005 г. работник ООО «Верба» А.Б. Иванов при изготовлении продукции допустил брак. Для исправления брака дополнительно были использованы материалы на сумму 1750 руб.

На основании приказа руководителя с А.Б. Иванова взыскивается сумма причиненного ущерба в размере 1750 руб. Заработная плата, начисленная А.Б. Иванову за март 2005 г., составила 10 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Верба» были сделаны такие записи:

• 1750 руб. — списана стоимость материалов, использованных на исправление брака;

• 1750 руб. — стоимость материалов, израсходованных на исправление брака, отнесена на виновное лицо;

• 10 000 руб. — начислена заработная плата А.Б. Иванову за март;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

• 1300 руб. (10 000 руб. х 13%) — удержана сумма налога на доходы физических лиц.

К выдаче А.Б. Иванову на руки причитается 8700 руб. (10 000 руб. — 1300 руб.). Сумма потерь от брака превышает 20% заработной платы, выдаваемой работнику на руки (8700 руб. х 20% = 1740 руб.). Поэтому при выдаче зарплаты за март с работника будет удержано только 1740 руб.

• 1740 руб. — удержана часть суммы причиненного ущерба из зарплаты А.Б. Иванова;

• 6960 руб. (8700 руб. — 1740 руб.) — выдана А.Б. Иванову заработная плата за март (с учетом удержаний).

Остальная сумма ущерба — 10 руб. (1750 руб. — 1740 руб.) будет взыскана при выдаче заработной платы за апрель 2005 г.

Учет внешнего брака

Внешний брак выявляется не в момент изготовления продукции, а позднее, когда забракованная продукция уже продана. Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости, включая расходы на продажу. Кроме того, в себестоимости внешнего брака учитываются транспортные расходы покупателя, связанные с возвратом забракованной продукции. При этом стоимость внешнего брака уменьшается на суммы, удержанные с виновников брака.

Потери от внешнего брака отражаются в бухучете в том месяце, когда признана претензия, предъявленная покупателем, или на дату вынесения судебного решения о возмещении потребителю потерь от брака.

Порядок списания потерь от внешнего брака зависит от момента его выявления и от того, создает ли организация резерв на гарантийный ремонт . Если такой резерв сформирован, то сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет этого резерва вне зависимости от того, когда была произведена бракованная продукция:

• потери от брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт.

Порядок формирования резерва на гарантийный ремонт предусмотрен п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. — Прим. ред.

Предположим, что организация не создает резерв на гарантийный ремонт. Как в этом случае учитываются расходы на устранение внешнего брака?

Если бракованная продукция, возвращенная покупателем, была продана в прошлом году, то сумма потерь от брака учитывается в составе прочих расходов:

• потери от брака включены в состав прочих расходов.

Если бракованная продукция была продана в отчетном году, то сумму потерь от брака бухгалтер включает в состав затрат на производство аналогичной продукции:

• потери от брака включены в затраты основного производства.

Если аналогичная продукция уже не изготавливается, потери от внешнего брака распределяются между видами выпускаемой продукции так же, как общепроизводственные расходы.

Покупатель, обнаруживший брак, вправе потребовать замены продукции или возврата уплаченных за нее денег. При возврате бракованных изделий производитель сторнирует ранее отраженную выручку от их реализации и сумму НДС, начисленную при их отгрузке. Кроме того, необходимо восстановить «входной» НДС по материально-производственным запасам, израсходованным при производстве некачественной продукции (ранее правомерно принятый к вычету).

Пример 4. ЗАО «Рубин» производит цветные телевизоры. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организация не создает.

В феврале 2005 г. ЗАО «Рубин» отгрузило покупателю ООО «Каприччио» партию готовой продукции. Однако через месяц покупатель возвратил два телевизора по причине выявленного брака.

Комиссия, назначенная руководителем ЗАО «Рубин», составила акт о браке. В акте указано, что брак носит производственный характер и является неисправимым. ООО «Каприччио» потребовало вернуть деньги, уплаченные за бракованную продукцию.

Цена одного телевизора составляет 8850 руб. (в том числе НДС — 1350 руб.), а его себестоимость — 5000 руб. Сумма «входного» НДС по деталям и материалам, использованным при изготовлении одного телевизора, ранее правомерно принятая к вычету, составляет 450 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Рубин» были сделаны такие записи:

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 10 000 руб. — списана себестоимость телевизоров на потери от брака;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

• 900 руб. — списана на прочие расходы сумма восстановленного НДС;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

• 17 700 руб. (8850 руб. х 2 шт.) — отражена стоимость возвращенной продукции в составе претензии покупателя;

Дебет 28 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

Дебет 91 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

• 1062 руб. — учтены штрафные санкции за поставку бракованной продукции в составе претензии;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51

• 4000 руб. — оприходованы детали от бракованных телевизоров по цене возможного использования;

Если внешний брак является исправимым, то к потерям от него относят только расходы по исправлению и транспортировке забракованной продукции.

Пример 5. Воспользуемся условиями примера 4. Предположим, что брак, выявленный покупателем в течение гарантийного срока, исправимый. Виновник брака ЗАО «Рубин» не установлен. Расходы по исправлению брака составили 1500 руб. ЗАО «Рубин» воспользовалось услугами транспортной компании для доставки бракованных телевизоров на предприятие, а затем обратно покупателю. Стоимость транспортных услуг составила 1180 руб., включая НДС — 180 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Рубин» нужно сделать следующие записи:

• 17 700 руб. — отражена за балансом стоимость бракованных телевизоров, поступивших от покупателя для исправления брака;

• 1500 руб. — отражена сумма затрат по исправлению брака;

• 1000 руб. — отражена стоимость транспортных расходов по перевозке бракованных телевизоров;

• 180 руб. — учтен НДС по транспортным услугам;

• 180 руб. — включена в стоимость услуг сумма «входного» НДС;

• 2680 руб. (1500 руб. + 1000 руб. + 180 руб.) — потери от брака включены в себестоимость продукции;

• 17 700 руб. — телевизоры возвращены покупателю;

• 1180 руб. — оплачены транспортные услуги.

Источник: https://wiseeconomist.ru/poleznoe/18938-brak-proizvodstve-osobennosti-ucheta-nalogooblozheniya

Счет 28. Учет брака в производстве. Пример, проводки

В любом производственном процессе могут возникнуть сбои, вследствие которых вместо готовой продукции производитель получит «не кондицию». Под производственным браком понимается изделие, прошедшее определенные стадии обработки, но не соответствующее требуемым характеристикам и свойствам. Однако, сюда не будут относиться изделия, которые изготовлены по повышенным требованиям, т. к. характеристики готового изделия не будут в точности соответствовать стандартным, но буду выше. Так же браком не считается понижение сорта продукции, например, присваивание муке, производимой изначально как первосортной, второго сорта, установленного на этапе контроля качества.

Как правило, в организационную структуру производственных предприятий входит отдел контроля качества, который занимается выявлением брака и перенаправлении его при необходимости на доработку. В зависимости от места выявления бракованной продукции брак делится на:

• внутренний (выявленный службой контроля качества, или непосредственно сотрудниками цеха/склада);
• внешний (выявленный конечным потребителем).

Для минимизации репутационных рисков предприятию выгоднее выявлять брак либо на этапе производства, либо складирования, это позволит избежать ухудшения лояльности потребителей продукции к бренду.

Экономически внешний брак для предприятия стоит дороже, поскольку помимо прямых затрат на производство изделия, включает в себя расходы на продажу, транспортные расходы, а также приносит косвенный ущерб репутации компании.

Что делать, если брак в производстве выявлен?

На одном из этапов: в ходе производственного процесса, хранении на складе готовой продукции или после реализации товара конечному покупателю, выявлен брак.

• исправимый брак (изделия подлежат доработке, после которой они приобретают все требуемые технические характеристики. Важно, что затраты на доработку являются экономически обоснованными);
• неисправимый брак (доработка забракованных изделий невозможна, или затраты на доработку слишком высоки и экономически не обоснованы).

Если принято решение об устранении дефектов изделия и брак считается исправимым, то изделие отправляют на доработку в цех. К себестоимости исправимого брака добавляются затраты на материалы, расходы на заработную плату сотрудников с отчислениями и т. п. В дальнейшей изделие возвращается на реализацию.

Если брак не подлежит исправлению, ответственный сотрудник определяет, что в изделии можно с пользой использовать в производстве, а что подлежит утилизации? Если составные части сохранили свою полезность (например, молнии в мастерской пошива одежды), то они будут отделены от выбракованного изделия и использованы по назначению при производстве аналогичной продукции. Стоимость полезных частей брака определяется по цене возможного использования.

Если предприятие производит гарантийную продукцию, то оно обязано создавать резерв на ремонт. В таком случае потери от брака списываются за счёт гарантийного резерва (счёт 96).

При выявлении выбракованной продукции всегда определяется лицо, повлекшее возникновение брака. Виновником может быть поставщик некачественных материалов или работник предприятия. Поставщику выставляется претензия. В случае ее признания поставщиком, сумма выплаченной им компенсации засчитывается в счёт уменьшение расходов по браку.

Если виновным лицом признается сотрудник, то устанавливается сумма расходов по браку, подлежащая вычету из заработной платы. По закону ежемесячно можно вычитать из зарплаты не более 20%.

Счёт 28 для учета брака

Для учета брака используется счёт 28. Счёт – активный. В течение месяца формируется дебетовый оборот счёта, включающий производственные затраты, возникшие при создании бракованной продукции, а также затраты на переделку. Кредитовый оборот – суммы, поступившие от виновников в счёт возмещения расходов по браку, а также детали брака, не потерявшие своей полезности и подлежащие возврату в производство. Сальдо конечное и составляет величину потерь. Оно подлежит списанию в конце каждого месяца. Списывается либо на затраты по изготовлению аналогичной продукции, либо на счёт 25.

Производственным предприятиям целесообразно вести аналитический учет на 28 счёте. Субсчета, по которым будет собираться аналитика, необходимо указать в учетной политике. Особенностью в аналитическом учете брака является возможность сбора информации в бухгалтерском учете по причинам возникновения брака и лицам, по вине которых возник брак. Подобная аналитика позволяет отследить источники возникновения брака и усовершенствовать производственный процесс, увеличить его эффективность.

Учет производственного брака имеет важное значения для целей налогообложения. Он затрагивает два самых важных налога – налог на прибыль (НП) и НДС. Разбираться в тонкостях налогового учета следует в отдельной статье. Сейчас рассмотрим наиболее распространенные случаи.

Потери по браку официально являются затратами, уменьшающими налогооблагаемую базу НП. При расчете затрат на потери по браку следует учитывать, что отнести к расходам можно только ту часть, которую не удалось списать на материалы или на виновное лицо. Также все хозяйственные операции по браку должны быть задокументированы установленным образом.

При учете НДС по внутреннему браку нередки спорные моменты с налоговой службой. Дабы избежать споров производственные предприятия «восстанавливают» НДС. При внешнем браке в налоговом учете всё более однозначно: предприятие уменьшает сумму НДС, которую начислило и выплатило ранее на величину НДС с реализации возвращенного изделия.

Пример использования 28 счёта

В марте 2016 года на заводе производящем детали для оборонной промышленности контролёром был выявлен брак. Контролёр классифицировал его как не подлежащий исправлению. Приемочной комиссией было установлено, что брак возник по вине фрезеровщика.

Затраты на создание детали составили 50 000 руб., включая стоимость отливки, зарплату работников с отчислениями, амортизацию оборудования, ОХР и ОПР.

Забракованная деталь может пойти на металлолом за 12 000 руб. Решено взыскать с фрезеровщика 10 000 руб.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана выбракованная деталь	28	20	50 000
Выбракованная деталь принята к учёту по цене металлолома	10	28	12 000
Отнесена на виновное лицо сумма возмещения по браку	73	28	10 000
Отнесены на затраты по выпуску ГП невозмещенные потери по бракованной детали	20	28	28 000

Видео-урок. Бухгалтерский учет брака в производстве по счету 28

В данном видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева рассказывает про учет брака в производстве по счету 28, типовые проводки, корреспондирующие счета и типовые ситуации ⇓

Слайды и презентацию вы можете получить по ссылке ниже.

Исправимый брак. Расчет себестоимости частичного брака (счет 28)

Как мы говорили выше брак может быть исправимый и неисправимый. В зависимости от этого в бухгалтерском учете выполняются разные проводки.Рассмотрим оба случая, причем на примерах. Начнем с проводок по исправимому браку.

Иванов изготовил бракованную деталь. Исправлял его Петров.

• себестоимость материалов 100 руб.,
• зарплата Петрова 500,
• страховые взносы с зарплаты Петрова 180.

С зарплаты Иванова удержано по пониженным расценкам 500. Какие нужно отразить проводки?

Название операции

Учтены материальные затраты на исправление

Учтены затраты на з/пл работнику, исправлявшему брак

Учтены начисленные страховые взносы с з/пл работника, исправлявшего брак

Удержано с з/пл виновного работника

Потери от брака списаны на себестоимость продукции

Как видим из этого примера, если есть возможность исправить брак, то по дебету сч. 28 собираются все затраты на исправление бракованной продукции.

С кредита сч. 28 сумма этих затрат списывается на себестоимость продукции в дебет сч. 20 «Основное производство», о чем говорилось в предыдущей статье.

Если с виновного сотрудника удержан какой-то штраф (читаем о материальной ответственности работника), то затраты на исправление бракованной продукции частично уменьшаются, штраф списывается с кредита сч. 28 в дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом про прочим операциям».

Подробно счет 73 будем рассматривать в ближайшее время, не забудьте подписываться на нашу расылку, чтобы узнавать о выходе новых статей.

Неисправимый брак. Расчет себестоимости окончательного брака (счет 28)

Иванов допустил неисправимый брак детали.

Согласно калькуляции, фактическую себестоимость окончательного брака составили:

• материалы — 100 руб.,
• транспортные расходы — 20,
• заработная плата — 500,
• страховые взносы — 180,
• общепроизводственные расходы — 30.

С Иванова удержано 500. Возвратные отходы после списания бракованной детали составили 80 руб. Какие выполняем проводки?

Прежде всего считаем себестоимость окончательного брака: 100+20+500+180+30=830 руб.

Источник: https://online-buhuchet.ru/uchet-braka-v-proizvodstve-uchet-poter-ot-braka-schet-28/

Учет брака

Брак, особенно брак в производстве, встречается довольно часто. Он может быть обусловлен различными факторами. Рассмотрим причины возникновения, виды брака и отражение его в учете.

1. Понятие брака

2. Учет брака

3. Удержания за брак

4. Бухгалтерский учет брака

5. Учет брака в производстве

6. Брак налоговый учет

7. Пример отражения брака (возврат от покупателя)

Брак в производстве – это изделия, которые невозможно использовать по назначению. Изделия, которые не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям.

Брак различают по 2-м основным критериям:

Внутренний или внешний брак.

Исправимый или неисправимый брак.

Внутренний брак – брак, обнаруженный в процессе производства или приемки изделия отделом технического контроля (ОТК) или аналогичного подразделения, т.е. внутри организации-производителя, до отправки изделий потребителям.

Внешний брак – брак, обнаруженный покупателем на стадии приемки, монтажа, ввода в эксплуатацию, либо использования изделия.

Брак, который можно исправить, называется исправимым. Соответственно, в случае, когда изделие исправлению/восстановлению не подлежит, фиксируется неисправимый брак. Либо исправление изделия экономически невыгодно. Иногда такой брак называют окончательным.

Учет брака включает в себя:

фиксация брака и оформление его движения (на исправление, переработку, утилизацию, продажу остатков),

исправление брака, если это возможно,

списание затрат на исправление брака за счет виновных лиц.

Обнаружить брак можно в результате плановых операций, таких как: проверка технологической дисциплины, приемка изделия из производства и т.п.

Документальное оформление брака зависит от применяемых в организации первичных документов, которые определяются учетной политикой по бухгалтерскому учету.

Например, при обнаружении брака может составляться акт, в котором фиксируются потери из-за брака, затраты на брак.

Брак может отражаться и в первичных документах по учету выработки продукции, в специально предусмотренной для этого графе «брак».

В случае исправимого брака выписывается наряд на исправительные работы, в котором рекомендуется ставить штамп «исправление брака».

В случае неисправимого брака определяется возможность реализации остатков и их продажная стоимость.

В любом случае, брак – это ущерб для организации, поэтому определяется сумма ущерба и виновные в браке. Виновных может и не быть, если брак обусловлен, например, недостатками материалов, использованных на производство изделий.

Если виновные установлены, то они несут материальную ответственность за ущерб. Сумма ущерба фиксируется в отдельном приказе по организации.

При оплате труда при производстве бракованной продукции нужно руководствоваться требования Трудового кодекса РФ (ТК РФ).

Так, правила оплаты при сдельной системе труда (статья 156 ТК РФ) следующие:

Если вины работника не установлено, оплата за производство бракованных изделий происходит на общих основаниях, как за изготовление пригодных для эксплуатации изделий.

Если фиксируется брак, частично подлежащий исправлению, оплата производится по сниженным расценкам, в соответствии с нормами, принятыми в организации.

Неисправимый брак по вине работника не оплачивается полностью.

Если работнику установлена повременная оплата труда, то применяются другие методы.

В этом случае речь идет о возмещении материального ущерба работником. В соответствии со статьей 238 ТК РФ «Материальная ответственность работника за ущерб, причиненный работодателю», с работника можно взыскать только за прямой действительный ущерб. Получить с работника недополученную выгоду (доходы) не получится.

Под прямым действительным ущербом понимают реальное уменьшение имущества организации. Например, расход материалов, оплата труда работника и т.п. Либо затраты, которые нужно произвести, чтобы приобрести или восстановить имущество для производства годного изделия.

На сотрудника может быть возложена как полная, так и ограниченная материальная ответственность. Полная материальная ответственность накладывается в предусмотренных законодательствах случаях.

Обычно сотрудника привлекают к ограниченной материальной ответственности. Работник возмещает прямой действительный ущерб, но только в пределах среднего месячного заработка в соответствии со статьей 241 ТК РФ.

4. Бухгалтерский у чет брака

Для учета брака Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен специальный счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 фиксируются все затраты по браку, как по неисправимому (сумма всех понесенных затрат), так и по исправимому (те же расходы, плюс затраты на исправление брака).

Например, в случае внешнего исправимого брака в стоимость брака (дебет счета 28) войдут:

себестоимость продукции, забракованной покупателем,

возмещение затрат покупателя, связанных с приобретением продукции,

расходы на демонтаж забракованных изделий,

транспортные расходы, связанные с заменой бракованной продукции (если производится именно замена),

расходы на исправление брака у покупателя (если продукция исправляется по такому сценарию).

По кредиту счета 28 отражаются:

c уммы, взысканные с виновных в браке работников,

суммы, по которым можно реализовать или использовать бракованную продукцию,

суммы, возмещаемые поставщиками за поставку недоброкачественных материалов, комплектующих,

суммы, относимые на затраты по производству в качестве «потерь от брака».

Аналитический учет ведется по подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Бухгалтерский учет барака в проводках приведен в таблице 1.

Отражены расходы по исправлению внутреннего брака

Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновника брака (работника организации)

Отражены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков некачественных материалов и комплектующих

Отражена стоимость неисправимого внутреннего брака

Оприходованы бракованные МПЗ по цене возможного использования

Отражены расходы от брака (резерв по гарантийному ремонту не создается)

Отражены расходы от брака за счет резерва по гарантийному ремонту

Дополнительно по внешнему браку

Отражена стоимость возвращенной продукции

На стоимость брака отнесены расходы, возмещаемые покупателю (например, транспортные, если это предусмотрено договором)

Забалансовый учет продукции, полученной для исправления брака

Получены изделия на доработку

Возвращены доработанные (исправленные) изделия

5. Учет брака в производстве

Учет брака в производстве ведется в соответствии с учетной политикой организации.

При определении вида затрат, в которые нужно включить стоимость брака, нужно руководствоваться как общими правилами учета, так и отраслевыми стандартами, т.к. в некоторых из них прописаны особые правила учета брака в составе себестоимости продукции.

Затраты на внутренний брак отражаются в том месяце, в котором обнаружен брак. Затраты на внешний брак – в том, когда подписаны претензии покупателя, либо вступило в действие судебное решение.

Потери от брака в производстве по продукции прошлых периодов относятся на аналогичные изделия, произведенные в периоде фиксации брака. Если изделия уже не выпускаются, то стоимость брака распределяется по продукции в соответствии с положениями учетной политики компании. Например, аналогично общепроизводственным расходам.

6. Брак налоговый учет

Налоговый учет брака имеет свои особенности.

В случае возврата продукции покупателем, потери от брака текущего года можно полностью учесть в расходах по налогу на прибыль в соответствии с п.п. 47 п. 1 статьи 264 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 27.07.2018 № 03-03-06/1/52985).

Возвращенная продукция учитывается в доходах того периода, когда произошел возврат. Учет — по стоимости продукции, отраженной на дату ее реализации.

Если осуществляется возврат продукции, отгруженной в прошлом налоговом периоде, и возврат оплаты, то в налоговом учете отражаются следующие операции:

возвращенная оплата отражается как убытки прошлых лет, выявленные в текущем налоговом периоде,

стоимость возвращенной продукции отражается как доход прошлых лет, выявленный в текущем налоговом периоде.

Суммы, взысканные с виновника брака (сотрудника организации), если такой виновник установлен, отражаются во внереализационных доходах того периода, когда подписан приказ о возмещение ущерба, либо вступило в силу решение суда, если работник отстаивал свои права в суде.

В случае возврата бракованной продукции продавец оформляет корректировочный счет-фактуру в обычные сроки (5 дней).

На ее основании он может принять НДС к вычету, если возвращенная продукция принята к учету и с момента ее возврата не прошло более года (п. 1, 4 статья 172 НК РФ).

Взять НДС к вычету по возвращенной бракованной продукции или товарам можно и в том случае, если покупателем выступало физическое лицо, либо организация-неплательщик НДС (п. 5 статьи 171, п. 4 статьи 172).

Входной НДС по материалам, использованным на устранение брака, восстанавливать не требуется.

Брак налоговый учет при УСН.

При объекте «доходы» никакие расходы по браку при УСН не учитываются. При объекте «доходы минус расходы», можно в общем порядке учесть все расходы по браку, если они предусмотрены п. 1 статьи 346.16.

Прежде всего, это материальные расходы, расходы на оплату труда работников, занятых исправлением брака и взносы в фонды с их оплаты труда.

А вот расходы в виде сумм ущерба от неисправимого брака учесть при этом режиме налогообложения не получится, так как их нет в закрытом перечне расходов.

Доходы при возврате продукции признаются на дату возврате по стоимости, определенной на дату реализации.

Доходы от возмещенного виновным работником ущерба фиксируются на дату фактического удержания ущерба, а не на дату приказа или решения суда. Ведь при УСН действует кассовый метод учета доходов.

7. Пример отражения брака (возврат от покупателя)

Организация «Прорыв» реализовала 10 изделий по 12 тыс. рублей (в т.ч. НДС 2 тыс. рублей). На общую сумму 120 тыс. рублей. Себестоимость 1-го изделия – 5 тыс. рублей.

Изделия были приняты покупателем и начали использоваться. Вскоре был выявлен брак по двум изделиям, покупатель составил акт о выявлении брака и претензию, в которой требовал вернуть деньги за два изделия.

Организация «Прорыв» оплатил транспортные услуги по доставке бракованных изделий в сумме 1 200 руб. (без НДС). Брак признан неисправимым. Виновные не установлены. При разборе изделий были оприходованы пригодные к использованию запасные части на общую сумму 4 тыс. рублей. За разборку изделий начислена зарплата рабочему – 2 тыс. рублей, взносы с зарплаты – 600 рублей. Отразить операции в учете.

Дт 62 Кт 90.01 – 120 000,00 – отражена выручка

Дт 90.03 Кт 68.02 – 20 000,00 – начислен НДС

Дт 90.02 Кт 43 – 50 000,00 – списана себестоимость реализованных изделий

Дт 90.09 Кт 99 – прибыль от продажи – 50 000,00 (120 00,00 – 20 000,00 – 50 000,000)

Дт 51 Кт 62 – 120 000,00 – получена оплата за изделия

После обнаружения брака и претензии сторнируются частично выручка и себестоимость:

Дт 62 Кт 90,01 – минус 24 000,00 сторнирована выручка

Дт 90.02 Кт 43 – минус 10 000,00 сторнирована себестоимость бракованных изделий

Дт 68.02 Кт. 90.03 – 4 000,00 предъявлен НДС к вычету

Дт 28 Кт 43 – 10 000,00 списана себестоимость брака

Дт 62 Кт 51 – 24 000,00 – возврат денежных средств покупателю

Дт 60 Кт 51 – 1 200,00 — оплачены транспортные расходы

Дт 28 Кт 60 – 1 200,00 – транспортные расходы включены в состав потерь от брака

Дт 28 Кт 70 – 2 000,00 – заработная плата за разбор изделий

Дт 28 Кт 69 – 600,00 – взносы с заработной платы за разбор

Дт 10 Кт 28 – 4 000,00 – приняты к учету запасные части после разбора

Мы с вами рассмотрели правила удержаний за допущенный брак с работников, бухгалтерский учета брака, налоговые особенности учета брака. Если какой-то момент остался вне зоны нашего внимания, задайте вопрос в комментариях ниже.

Подписывайтесь на наш инстаграм и телеграм

Источник: https://azbuha.ru/buxgalterskij-uchet/uchet-braka/

Брак в производстве и его учет

ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ БРАКОМ В ПРОИЗВОДСТВЕ

Браком в производстве считается продукция (изделия) и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление.

К статье «Потери от брака» относятся:

– стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов и т.п.), некачественно выполненных работ, услуг;
– стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, а также полуфабрикатов собственного производства, испорченных при наладке оборудования, в пределах норм, установленных на эти цели;
– затраты на исправление брака.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считается продукция (изделия) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательный брак – это продукция (изделия) и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется:

– на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции покупателю (потребителям) или до сдачи работ заказчику;
– внешний, выявленный у покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

К производственному браку можно отнести продукцию по дефектам производственного характера, т.е. возникшего при выполнении технологических операций по изготовлению изделия.

При этом не имеет значения, где обнаружены эти дефекты: в производственных цехах, на складе готовой продукции или у покупателя.

РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ БРАКА

Себестоимость внутреннего окончательного брака

Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляют по фактическим затратам по всем статьям расходов, включаемым в себестоимость продукции в соответствии с п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

По общему правилу себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам (п. 9 Инструкции № 102).

Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, расходов на оплату труда производственных рабочих, начисленной за исправление брака, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда, а также соответствующей доли общепроизводственных расходов. Себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, подвергавшихся исправлению, не включают в потери по исправлению брака.

В швейном цехе при межоперационной утюжке полуфабриката – пальто женского допущен ожог передней половинки рукава.

Допущенный брак можно исправить, произведя подкрой и замену испорченной детали пальто.

В данном случае расходами на исправление брака будут:

– стоимость материала, использованного на подкрой испорченной детали;
– заработная плата рабочих, производивших подкрой детали, а также выполнивших работы по распорке рукава и притачиванию подкроенной детали, разутюживанию шва притачивания;
– начисления на заработную плату.

В данном случае расходы на исправление брака могут быть уменьшены, если деталь пальто с ожогом пригодна для использования на подкрой других мелких деталей. К примеру, передняя половинка рукава может быть использована на подкрой клапана, подзоров, обтачек и т.п., на которых имеются текстильные или иные пороки, возникшие в силу технологических особенностей процесса раскроя или пошива.

Себестоимость внешнего брака

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий, работ), окончательно забракованной покупателями (потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими в связи с приобретением этой продукции, а также из расходов по исправлению, замене и транспортировке названной продукции.

Предприятие осуществляет пошив платьев-халатов женских. У покупателя при приемке товара установлено, что на ряде изделий нет пуговиц, а также в некоторых изделиях пуговицы пришиты на местах, не соответствующим петлям.

Такой брак можно исправить на месте у покупателя. Для его исправления был командирован работник организации, который устранил обнаруженные дефекты.

Потери от брака в данном случае будут складываться из суммы командировочных расходов, оплаченных работнику, его заработной платы, сохраняемой за дни командировки, всех установленных начислений на эту заработную плату, а также пуговиц и ниток, использованных на устранение дефектов.

ПОРЯДОК СПИСАНИЯ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА

Потери от брака включают в себестоимость тех видов продукции, работ и услуг, по которым обнаружен брак.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списывают на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в текущем периоде. Если аналогичная продукция (изделие) не производилась, то потери от внешнего брака распределяют между выпущенной продукцией в порядке, установленном учетной политикой.

Отнесение потерь от брака на незавершенное производство не допускается. Исключение может быть в индивидуальном и мелкосерийном производстве при условии, что указанные потери относятся к определенному заказу, не законченному производством.

При расчете размера потерь от брака учитывают только прямой действительный ущерб. Неполученные доходы не учитываются. Под прямым действительным ущербом понимаются утрата, ухудшение или понижение ценности имущества, влекущие необходимость для нанимателя произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей либо произвести излишние выплаты.

Если предприятием произведен расчет потерь от брака, то это не означает, что все эти потери можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитывать их при налогообложении прибыли.

При обнаружении брака в первую очередь необходимо установить виновных в его возникновении (при их наличии). Рассчитав сумму потерь от брака, следует предъявить ее для возмещения тому лицу, по чьей вине он допущен. Потери от брака взыскивают с работников организации с учетом норм ст. 400 Трудового кодекса РБ.

При отражении в бухгалтерском учетепотерь от брака продукции следует руководствоваться типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 отражают затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, затраты на его исправление и др.).

По кредиту счета 28 отражают суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции, суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц, и др.).

Аналитический учет по счету 28 необходимо вести по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновным лицам.

Стоимость материалов, использованных на замену бракованных деталей и исправление брака, включают в сумму производственного брака и отражают в учете бухгалтерской записью:

Д-т 28 – К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Если в случае исправления брака или в случае неисправимого брака образуются материалы, которые могут быть использованы или реализованы на сторону, их принятие на учет следует отразить записью:

Д-т 10-6 «Прочие материалы» – К-т 28.

Учтенные на счете 28 потери списывают ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и отражают в бухгалтерском учете записями:

Д-т 20 «Основное производство», 23, 29 – К-т 28 – при отсутствии или неустановлении виновных лиц;

Д-т 70 – К-т 28 – если брак списывается за счет виновных лиц, причинивших ущерб.

В возникшем браке работники могут быть признаны виновными частично. В таком случае сумма потерь списывается за счет виновных лиц частично, а оставшаяся сумма – на себестоимость.

В ряде случаев исправлять обнаруженный брак экономически нецелесообразно, а более выгодно произвести уценку бракованной продукции до цены возможной реализации. Кроме того, на практике имеют место ситуации, когда готовая продукция по качеству не соответствует требованиям нормативно-технической документации, но она может быть использована по прямому назначению. В таких случаях целесообразно не уничтожать товар (сдавать в утиль), а произвести его уценку до цены возможной реализации.

Покупателю в январе отгружено 100 ед. костюмов по цене 120,0 тыс. руб. на сумму 12 000 тыс. руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 2 000 тыс. руб.

При приемке спецодежды по качеству покупатель установил, что детали одежды имеют разнооттеночность ткани, которая в сортных готовых изделиях не допускается.

При разбраковке 15 костюмов признаны не соответствующими требованиям нормативно-технической документации по качеству. Бракованные костюмы в феврале возвращены производителю.

Фактическая себестоимость единицы данной продукции составляла 80 тыс. руб.

В январе в бухгалтерском учете были сделаны записи:

Д-т 43 – К-т 20 – 8 000 тыс. руб.
– приняты на склад готовой продукции 100 ед. костюмов по фактической себестоимости;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т 90-1 (субсчет «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») – 12 000 тыс. руб.
– отражена выручка от реализации костюмов;

Д-т 90-4 (субсчет «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») – К-т 43 – 8 000 тыс. руб.
– отражена фактическая себестоимость реализованной продукции;

Д-т 90-2 (субсчет «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») – К-т 68-2 (субсчет «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») – 2 000 тыс. руб.
– на сумму НДС, исчисленного по реализации;

Д-т 51 – К-т 62 – 12 000 тыс. руб.
– на сумму оплаты, поступившей от покупателя.

Другие записи (управленческие и прочие расходы, а также финансовый результат) рассматривать не будем, поскольку они производятся в целом за месяц.

В феврале возврат костюмов следует отразить записями:

Д-т 90-2 – К-т 68-2 – 300 тыс. руб.
– методом «красное сторно» уменьшен НДС, исчисленный по реализации;

Д-т 90-4 – К-т 43 – 1 200 (80 × 15) тыс. руб.
– методом «красное сторно» отражена фактическая себестоимость возвращенных костюмов;

Возвращенные изделия не имеют соответствующего товарного вида, но при этом они могут использоваться по своему назначению.

Виновные в браке не установлены, так как при настилании ткани этот дефект выявить было затруднительно.

В феврале произведена уценка костюмов до цены возможной реализации – 60 тыс. за единицу, в т.ч. НДС – 10 тыс. руб. Цена возможной реализации ниже фактической себестоимости.

Поскольку указанные костюмы не соответствуют требованиям нормативно-технической документации, они не могут быть учтены в составе готовой продукции. Их следует учитывать на субсчете 10-6.

В бухгалтерском учете при этом необходимо сделать следующие записи:

Д-т 28 – К-т 43 – 1 200 тыс. руб.
– на фактическую себестоимость бракованной продукции;

Д-т 10-6 – К-т 28 – 750 тыс. руб. (50 тыс. руб. × 15)
– принята на учет бракованная продукция по цене возможной реализации (без учета НДС);

Д-т 20 – К-т 28 – 450 тыс. руб.
– списаны на себестоимость потери от брака;

Д-т 50, 51, 62 – К-т 90-7 – 900 тыс. руб. (60 тыс. руб. × 15)
– отражена в составе прочих доходов выручка от реализации уцененных костюмов;

Д-т 90-8 (субсчет «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности») – К-т 68-2
– исчислен НДС от выручки по реализации уцененных костюмов;

Д-т 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – К-т 10-6 – 750 тыс. руб.
– списана учетная стоимость уцененных костюмов.

Справочно: наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в организации, изношенных шин и утильной резины и т.п. учитывают на субсчете 10-6 «Прочие материалы».

ПОРЧА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА СКЛАДЕ НЕ ДОЛЖНА ОТРАЖАТЬСЯ В СОСТАВЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО БРАКА

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком оценки. Такое определение содержится в п. 3.3 государственного стандарта Республики Беларусь СТБ 52.4.01-2007 «Оценка стоимости объектов гражданских прав. Оценка машин, оборудования, инвентаря, материалов».

Для отражения движения готовых изделий в промышленности предназначен счет 43 «Готовая продукция».

Справочно: ранее можно было руководствоваться определением термина «готовая продукция», которое было дано в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89. Однако с 1 января 2012 г. названная Инструкция утратила силу.

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, вступившая в силу 1 января 2012 г., не содержит определения термина «готовая продукция».

На практике иногда имеют место ситуации, подобные приведенной ниже.

В организации швейной отрасли на складе готовой продукции хранилась продукция, упакованная в бумагу. В нескольких пачках упаковка была повреждена. В результате этого произошла потертость изделий на сгибах. Изделия переводу в пониженные сорта не подлежат и являются браком. Не подлежат они и уценке.

Стоимость бракованных изделий по отпускным ценам с НДС составила 3 000 тыс. руб., их фактическая себестоимость – 2 000 тыс. руб.

В организации порча данной продукции была оформлена актом о производственном браке, и потери списаны на себестоимость.

Разберемся, правомерны ли действия организации.

Брак продукции, возникший в результате небрежности при хранении продукции, к производственному браку относить неправомерно.

Стоимость готовой продукции, учтенной по дебету счета 43 и утратившей свои потребительские качества в результате хранения, должна учитываться как потери от порчи ценностей.

В таких случаях потери от порчи готовой продукции следует отразить с использованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Счет 94 предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий.

Справочно: суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий согласно п. 16 Инструкции № 102 отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражают записью:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат на производство, 44 «Расходы на реализацию» – К-т 94.

Важно! Нормы естественной убыли должны быть установлены законодательно. Самостоятельно разработать и утвердить такие нормы организации не вправе. В швейной отрасли нормы естественной убыли на готовую продукцию не определены.

При установлении виновных лиц суммы потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражают записью:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») – К-т 94.

Бухгалтерский учет порчи готовой продукции

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Д-т 94 – К-т 43 – 2 000 тыс. руб.
– на фактическую себестоимость испорченных изделий;

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») – К-т 94 – 2 000 тыс. руб.
– списана сумма потерь на виновное лицо;

Д-т 73 – К-т 90-7 (субсчет «Прочие доходы по текущей деятельности») – 1 000 тыс. руб.
– на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и фактической себестоимостью испорченной продукции, отраженной на счете 94, если было принято решение взыскать стоимость испорченной продукции по отпускным ценам;

Д-т 50, 70 – К-т 73 – 3 000 тыс. руб.
– возмещены потери виновным лицом.

Если виновные лица не были установлены или судом отказано во взыскании с них, то в бухгалтерском учете это отражают так:

Д-т 90-10 (субсчет «Прочие расходы по текущей деятельности») – К-т 94 – 2 000 тыс. руб.
– на сумму выявленных потерь, если виновные лица не установлены;

Д-т 90-10 – К-т 73-2 – 3 000 тыс. руб.
– если судом отказано во взыскании с виновных лиц.

Важно! Указанные расходы, если судом отказано в их взыскании с виновных лиц по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей или по другим зависящим от организации причинам, при налогообложении прибыли учитываться не должны (подп. 1.9 п. 1 ст. 131 НК).

Кроме того, обращаем внимание на дату отражения таких расходов.

В целях налогообложения прибыли они отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.10 п. 3 ст. 129 НК). Списать потери в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, можно только при наличии судебного решения. Поэтому и в целях бухгалтерского учета такие расходы следует учитывать аналогично.

Как видим, неверное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по учету порчи готовой продукции при ее хранении может привести к значительному искажению затрат. Это, в свою очередь, скажется на правильности определения финансового результата от деятельности организации и соответственно исказит сумму исчисленного налога на прибыль.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/uchet-poter-ot-braka-gotovoi-produktsii

Похожие записи:

• Дарение доли детям по материнскому капиталу
• Срок Действия Ареста Счета Судебными Приставами
• Новости пдд с 1 января 2021 г