Какие виды налоговых проверок предусмотрены НК РФ?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какие виды налоговых проверок предусмотрены НК РФ?». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

улучшение работы органов ЖКТ;. Соблюдение питьевого режима. Избавиться от проблем просто регулярно пить подогретую воду, снабжать организм живительной влагой.

Какие виды налоговых проверок предусмотрены НК РФ

Какие виды налоговых проверок предусмотрены НК РФ

Все нюансы, касающиеся начисления и уплаты налогов, подлежат контролю со стороны налоговых органов. В руках сотрудников ФНС сосредоточено множество инструментов, позволяющих тщательно следить за соблюдением законодательства в области налогов и сборов, опираясь при этом на разные формы налоговых проверок.

В связи с тем, что основным документом, регламентирующим действия налоговиков, является Налоговый кодекс РФ, рассмотрим, какие виды налоговых проверок предусмотрены НК РФ.

Налоговые проверки их виды и порядок проведения

Налоговое право выделяет разные виды налоговых проверок. При этом каждый отдельный вид предполагает разные методы налоговых проверок.

В зависимости от того, является ли проверка запланированной налоговиками или осуществляется спонтанно, налоговые проверки бывают двух видов: плановые и внеплановые.

Плановые проверки проводятся в соответствии с графиком, утвержденным инспекцией ФНС. При этом у налоговиков отсутствует обязанность официально публиковать этот график и делать его данные общедоступными.

Внеплановые проверки осуществляются на основании решений суда, поручения уполномоченных органов, а также получения информации о нарушениях налогового законодательства.

Еще одним критерием, позволяющим определить, какие бывают налоговые проверки, является место их проведения. При этом видами налоговых проверок являются камеральные и выездные проверки.

Что собой представляют камеральные налоговые проверки

Камеральные налоговые проверки имеют своей целью контроль над соблюдением налогового законодательства и проводятся непосредственно на территории инспекции ФНС. Сущность этого метода контроля заключается в ревизии переданных деклараций и иных документов, подтверждающих исполнение обязанностей налогоплательщиков и/или налоговых агентов. Камеральная проверка в обязательном порядке проводится в отношении всех сданных в инспекцию деклараций.

На основании п. 1 1 ст. 88 НК РФ, если плательщик налогов взаимодействует с инспекцией ФНС посредством проведения налогового мониторинга, то в этот период проводить камеральные проверки запрещено, за исключением некоторых случаев:

1. Прекращении налогового мониторинга досрочно;
2. Подаче декларации по НДС на возмещение налога;
3. Подаче «уточненки» с занижением налога к перечислению в бюджет;
4. Если в проверяемый период договор на проведение мониторинга еще не был заключен.

Осуществление камеральной проверки документов компаний и предпринимателей проводится должностным лицом налоговой службы в течение трех месяцев со дня представления декларации в инспекцию. Для этого не требуется получение специальных разрешений со стороны вышестоящего руководства ФНС.

Если в ходе проведения ревизии выявлены ошибки или несоответствия между имеющимися в распоряжении налоговиков документами, они вправе потребовать налогоплательщика предоставить пояснение в письменной форме. Для того чтобы максимально быстро разрешить спорную ситуацию, бухгалтер может помимо пояснительной записки передать проверяющему регистры налогового и бухгалтерского учета, обосновывающие сведения, внесенные в налоговую декларацию.

В тех случаях, когда переданные налогоплательщиком пояснения инспектора не устроят, в соответствие со ст. 31 НК РФ, руководителя организации могут вызвать для личного разъяснения ситуации.

В случае выявления нарушений в отношении плательщика налогов и сборов должен быть составлен акт о результатах.

Сущность и методы выездной налоговой проверки

Наиболее сложными для бухгалтерии налогоплательщика является такие виды налоговых проверок, как выездные. В отличие от камеральной для проведения выездной проверки требуется разрешение руководителя инспекции ФНС или его заместителя. Период, подлежащий проверке, ограничен тремя годами и может затрагивать как один налог, так и несколько.

Выездная ревизия в общем случае не должна длиться более двух месяцев, однако при наличии обстоятельств срок может быть продлен до полугода.

Существуют такие методы проведения выездной налоговой проверки, как сплошная и выборочная выездная проверка. Сплошная проверка используется налоговиками чаще всего и предполагает анализ всей имеющейся документации компании за периоды, подлежащие проверке.

При проведении выборочной ревизии, исследуется только часть документов. В основном этот метод используется для выявления систематических нарушений в налоговом учете.

Выездная проверка может также затронуть инвентаризацию имущества налогоплательщика и осмотр складских и производственных помещений.

По итогам прошедшей выездной проверки уполномоченными сотрудниками составляется справка о результатах. Если итоги ревизии не устраивают руководителя организации, и он намерено отказывается от получения справки, сотрудники ФНС должны отравить итоговый документ заказным письмом.

Назначение и виды налоговых проверок определяются сотрудниками органов налогового контроля самостоятельно в каждой конкретной ситуации.

Источник: https://spmag.ru/articles/kakie-vidy-nalogovyh-proverok-predusmotreny-nk-rf

Виды налоговых проверок и их особенности

Известно немало видов налоговых проверок. Запомнить все, если вы не работаете над этой информацией постоянно, просто не получится. Тем не менее, полезно иметь представление, какую вообще проверку можно ожидать. Поэтому ниже детально рассмотрим все существующие категории данного явления.

Основные виды налоговых проверок: камеральные, выездные, встречные и повторные

Налоговая проверка – совокупность действий налогового органа по отслеживанию документальной, фактической законности расчета, удержания и выплаты налогов и сборов налогоплательщиками. Вышеупомянутая инстанция имеет право осуществлять контроль над компаниями с любой организационно-правовой формой, составом учредителей, формой собственности, ведомственной подчиненностью и т.д.

Определение необходимости всех видов налоговой проверки связано с несколькими причинами:

• Нормативные налоговые акты учета в некоторых случаях не согласовываются с правилами бухгалтерского учета.
• Частный бизнес развивается без создания юридического лица. Его собственники скрываются от налогообложения или подают документы с заниженными данными по доходам, таким образом, платят меньше. Это связано со сложностью отслеживания их работы из-за мобильности таких лиц и постоянной смены их местонахождения.
• Нестабильность, несовершенство законов в области налогообложения ведут к неоднозначности понимания законодательных актов управленцами и главными бухгалтерами организаций.
• Предприниматели преднамеренно уходят от уплаты налогов или занижают налоговую базу, то есть налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, имущество организаций.

Если налоговый период уже проверен, осуществление повторных мероприятий невозможно, кроме тех ситуаций, при которых рассмотрение дублируется из-за реорганизации либо ликвидации предприятия. Также вышестоящие налоговые органы проводят ее как контрольные действия над функционированием самой проверяющей организации.

Под рассмотрение попадают максимум три календарных года работы компании до года проверки. Отметим, что рассматривать текущий календарный год разрешается. Первым обязательным этапом подобных мероприятий считается вручение руководителю рассматриваемой компании решения о начале данной проверки.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок:

1. Камеральная.
2. Встречная.
3. Выездная.
4. Повторная.

Теперь подробнее обсудим, какие виды проверок проводят налоговые органы?

Какие различают виды камеральных налоговых проверок

Камеральная налоговая проверка осуществляется по территориальному принципу — в зависимости от местонахождения проверяющих органов. Она направлена на отслеживание выполнения организацией-налогоплательщиком законов о налогах и сборах РФ. Организация-налогоплательщик должна предоставить бухгалтерские документы:

1. Декларации с приложениями.
2. Первичные документы (устав и др.).
3. Прочие бухгалтерские бумаги о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика: бухгалтерский учет, учетная политика организации, расчеты по налогам, справки об авансовых платежах и т.д.

В процессе проверяющая инстанция имеет право запросить у рассматриваемой компании иные бухгалтерские бумаги. Сюда будут входить те, которые поясняют верность расчета и уплаты определенных видов налогов: НДС, ЕНДВ, ЕСН и т.д. Как гласит статья № 88 НК РФ, компания обязана удовлетворить требования сотрудников инспекции.

Организация-налогоплательщик будет обязана исправить бухгалтерию, если инспекторы выявят недочеты, неточности либо ошибки в заполнении бумаг или противоречивую информацию. Об этом сообщат представители проверяющей инстанции и установят срок для исправления.

Следствием данного рассмотрения могут стать налоговые споры о возмещении или возврате (вычете) НДС, возврате экспортного НДС или налога на доходы компании. Как говорится в абзаце № 2 параграфа № 1 статьи № 100 НК РФ, после данной проверки налоговым органам дается 10 дней на составление акта по итогам работы, если по бухгалтерским документам обнаружено правонарушение. В течение 15 рабочих дней с даты вручения акта можно подать возражение по поводу его составления. Налоговые органы имеют возможность прервать банковские операции организации на время ведения дополнительных мероприятий, как гласит статья № 76 НК РФ.

Помните — организация-налогоплательщик не информируется о начале мероприятий.

Во время камеральных проверок деклараций, где организация использует право на льготы, и деклараций по НДС, где заявляется право на возмещение налога, проверяющая инстанция имеет возможность запросить документы, способные подтвердить право на применение вычетов по НДС и льгот в соответствии со статьей 88 НК РФ.

Камеральные налоговые проверки можно распределить по видам налогов таким образом:

• Стандартная проверка;
• Рассмотрение деклараций, где организацией используются налоговые льготы;
• Проверка деклараций НДС, где заявляется право на возмещение налога.

Камеральная налоговая проверка

Какие еще виды проверок проводят налоговые органы? Камеральный тип осуществляется в нескольких направлениях:

• Формальная проверка;
• Арифметическая проверка;
• Нормативная проверка;
• Непосредственная камеральная проверка.

К первому типу относят контроль присутствия у компании всех форм отчетности, определенных законом. Сюда могут входить бумаги, свидетельствующие о предоставлении льгот или экспорте товара и др. Кроме того контролируется заполнение и наличие реквизитов, предусмотренных актами.

Арифметическая проверка направлена на оценку верности подсчета показателей, к примеру, налогооблагаемой прибыли. Сверяется расчет сумм документа по горизонтали и вертикали.

Непосредственная камеральная проверка – это логическое рассмотрение цифровых данных, при помощи которых налогоплательщик высчитывает необходимый для выплаты размер налога.

Виды выездных налоговых проверок и их особенности

Выездная налоговая проверка – это форма контроля и соответствующие виды налоговых проверок, определяющие верность внесения налогов, сборов, исполнение обязанностей организацией-налогоплательщиком.

Она проходит в самой компании и требует письменного разрешения главы местного отделения налоговых органов либо замещающего лица. Ее сроки не могут превышать два месяца. Их увеличение возможно до трех, но исключительно с разрешения в письменном виде от главы местного отделения или замещающего человека. Данный вид налоговой проверки не имеет права повторяться в продолжение календарного года. Однако для реорганизации и ликвидации компании выездная проверка проходит в независимости от времени завершения прошлой. Проверяющая инстанция имеет право запросить в письменной форме оригиналы бухгалтерских документов компании. Отказ представить эти документы влечет к их принудительной выемке, а также штрафу, как указано в статье № 126 НК РФ.

В итоге глава проверяющей инстанции способен принять несколько вариантов решений:

1. Привлечь проверяемого к налоговой ответственности.
2. Не привлекать его к налоговой ответственности по итогам данного вида налоговой проверки.
3. Провести дополнительные рассмотрения.

Виды данных проверок, осуществляемых налоговыми органами, делятся согласно таким критериям:

• Способ проверки: сплошной и выборочный метод;
• Рассматриваемые налоги: комплексные и тематические проверки;
• Объект проверки: налогоплательщик, филиал, консолидированная группа налогоплательщиков;
• Повторная выездная проверка: проверка, совершаемая вышестоящей инстанцией или после получения измененной декларации;
• Выездная проверка, связанная с реорганизацией или ликвидацией компании;
• Выездная проверка при завершении соглашений о разделе продукции;
• Выездная проверка лиц, исключенных из реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.

Отметим, что зачастую выделяют отдельной группой вид целевой налоговой проверки.

Это целенаправленное рассмотрение верности расчета, внесения налогов. Она затрагивает определенное направление либо финансово-хозяйственные операции компании. Данные мероприятия способны контролировать взаиморасчеты с продавцами и потребителями оказываемых услуг, экспортно-импортные операции, долги (п. 2 ст. 269 НК РФ), конкретные сделки, любые финансово-хозяйственные операции.

Выездной вид налоговых проверок разделяют по методу организации на плановые и внеплановые формы.

Если соответствующие службы уведомили вас о предстоящих мероприятиях заранее, значит, они плановые. При внеплановых проверках инспекторы приходят без предупреждения. Но это происходит нечасто, например, в том случае, если они подозревают, что нужные документы будут заранее уничтожены.

Плановые мероприятия проходят на основании годовых планов контрольной работы, квартальных планов выполнения выездных проверок. Универсальных критериев формирования планов не существует. Однако внимание к определенной компании или собственнику неслучайно.

Каждое мероприятие должно вносить свою лепту в бюджет, то есть выявлять неуплаченные налоги, начислять штрафы. Поэтому первыми включают в план выездных мероприятий организации, скрывающие налоги. Данные приходят в проверяющие инстанции из разных каналов. Так во внимание берутся результаты камеральных мероприятий. Если вы не сдаете отчетность или сдаете «нулевые» декларации — вас ждет данный вид налоговой проверки. Насторожить специалистов может и разительное отличие данных отчетности определенной организации от документов аналогичных предприятий. Либо у фирмы от месяца к месяцу значительно меняются суммы платежей в бюджет при одинаковом объеме производимого товара.

Также компания занимает свое место в плане проверок, если у нее ранее обнаруживались нарушения либо инспекция могла получить сведения о сокрытии налогов из Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям, прокуратуры и других ведомств. Немаловажное значение имеет использование льгот: чем их больше, тем выше риск проверки. Запомните: чем меньше ваша организация выделяется на фоне других, тем ниже шанс попасть под проверку.

Выездная налоговая проверка

В итоге выездного вида налоговой проверки проверяющая инстанция в течение 2 месяцев с момента ее завершения готовит акт. В этом документе содержатся:

• Общая информация о проверке: кто проводил, когда, по какому поводу, за какой срок и где выполнялись мероприятия. Справка о компании: юридический адрес, виды деятельности, учредители и т.д.
• Нарушения, найденные при проверке, со ссылками на НК РФ. Все факты обязательно подтверждаются соответствующими документами.
• Выводы и рекомендации инспекторов для устранения найденных нарушений.

Налогоплательщик получает на руки копию документа. При отказе от него специалисты налоговой службы ставят отметку и отсылают бумаги по почте. Спустя шесть дней с момента отправки акт числится полученным.

Гражданин может в течение двух недель с даты получения документа направить письмо о своем несогласии в соответствующий орган, если считает, что результаты не соответствуют действительности. Спорные вопросы записываются в произвольной форме, но они должны подтверждаться документами и быть обоснованными.

Виды проверок, проводимых налоговыми органами повторно

В основном повторные мероприятия ведутся Налоговой инспекцией в случае реорганизации или ликвидации компаний. Какие виды налоговых проверок предусмотрены НК РФ в данном случае? Организация вторичных мероприятий по тем же налогам за календарный год запрещена законом. От повторных проверок следует отличать встречные, применяющиеся для контроля финансово-хозяйственной деятельности компании. Такие мероприятия по статье № 89 НК РФ должны проходить на общих основаниях.

Следует помнить, что повторная проверка иногда осуществляется, чтобы проконтролировать деятельность организации, проводившей первую проверку. Если мероприятия проводят только те работники ИФНС, которые проводили первоначальную проверку, то смысл повторных мероприятий теряется. Получается, что это не контроль над инспекторами, а просто перепроверка самой компании, не описанная в законе. А вот участие в повторной проверке сотрудников инспекции, проводивших первоначальную проверку наряду с сотрудниками УФНС, законом не запрещено.

Виды налоговых проверок и их особенности, исходя из объёма работ

Можно выделить виды налоговых проверок по НК РФ по объему работ:

Сплошные налоговые проверки (комплексные) рассматривают все существующие документы компаний без каких-либо ограничений. Они обычно проходят в организациях с небольшим объемом документации и там, где нужно возобновить учет.

Выборочный (тематический) вид налоговой проверки рассматривает не все документы компании. В тематическую проверку входит анализ таких пунктов:

• Исполнение налогового обязательства по конкретному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет;
• Исполнение уполномоченными органами функций по расчету и приему налогов и других платежей в бюджет;
• Исполнение органами переданных им обязанностей, определенных статьей 47 настоящего Кодекса;
• Исполнение банками, другими финансово-кредитными организациями, осуществляющими банковские операции, функций, указанных настоящим Кодексом;
• Оборот некоторых категорий подакцизных товаров и ведение некоторых типов подакцизной деятельности. (Закон №376 от 20.03.08г.).

Целевые налоговые проверки (экспресс-проверки) следят за соблюдением законов по некоторым направлениям финансово-хозяйственной работы компании и определенным финансово-хозяйственным процессам. Сюда входят взаиморасчеты с поставщиками и потребителями, внешнеэкономические операции и т. п. Чаще всего они включены в комплексные или выборочные мероприятия, но могут проходить и отдельно.

Налоговые проверки, их виды и порядок проведения

Одним из видов налоговых проверок является камеральная. Как гласит статья 88 НК, она проходит по месту нахождения проверяющего органа с привлечением налоговых деклараций и документов, представляемых компанией, а также документов о его работе, которые есть у проверяющей инстанции. Задача мероприятий – установление выполнения компанией законов о налогах и сборах.

Проведение камерального вида налоговой проверки занимает три месяца со сдачи налоговой декларации и документов, подтверждающих действительность декларации. Продление данного срока невозможно.

НК РФ требует составления документа по итогам камеральных мероприятий, если были выявлены нарушения законов о налогах и сборах.

Такие мероприятия выявляют ошибки декларации, противоречивые сведения в дополнительных бумагах и несоответствие сведений компании информации, содержащейся в данных проверяющего. В подобной ситуации об этом факте сообщается гражданину, после чего он должен в течение 5 дней представить необходимые пояснения или соответствующие исправления. Изучив их, должностное лицо формирует акт, когда установлено налоговое правонарушение и иное нарушение законов о налогах и сборах. Акт соствляется также в случае отсутствия пояснений компании.

Выездной контроль считается наиболее эффективным видом налоговых проверок. Предметами этих мероприятий являются верность расчетов, внесение налогов в срок. Они проходят в проверяемой компании по решению главы либо его заместителя в налоговом органе по месту нахождения компании или жительства физического лица.

Если компания не способна предоставить территорию для осуществления мероприятий, они осуществляются непосредственно в налоговой инспекции.

Выездные мероприятия по какой-то конкретной компании могут касаться одного или более налогов. В их рамках рассматривается срок менее 3 календарных лет. Они обязательно предшествуют году, когда постановлено провести данную проверку. Нельзя организовывать два и более таких мероприятий по повторяющимся налогам за определенный срок.

Данный вид налоговой проверки проходит после принятия решения главой либо замещающим лицом уполномоченной инстанции по месту расположения компании или жительства гражданина. Назначает выездные мероприятия в самой компании, относящейся к группе крупнейших налогоплательщиков, соответствующая инстанция, поставившая эту организацию на учет в данном качестве.

Выездные мероприятия по филиалу или представительству проходят в соответствии с решением проверяющей инстанции по месту нахождения отделения.

Данный документ обязательно включает такие сведения:

• Полное и краткое название или полное имя налогоплательщика;
• Предмет проверки: налоги, верность расчета и выплаты которых подпадают под проверку;
• Рассматриваемые периоды;
• Должности, фамилии и инициалы ответственных за мероприятия инспекторов.

Этот вид налоговой проверки не длится больше 2 месяцев с момента назначения мероприятий и до времени формирования заключительной справки о выполненной работе. Однако сроки осуществления могут увеличиться до 4 месяцев, в некоторых ситуациях до 6.

Приостановление в процессе мероприятий может произойти по причине необходимости таких действий:

• Запрос документов у контрагентов или у иных лиц, обладающих сведениями, касающимися работы проверяемой компании. Такая процедура возможна только раз по каждому человеку, на которого ожидаются бумаги.
• Запрос данных в органах, находящихся за границей, согласно международным договорам России.
• Осуществление экспертиз.
• Перевод документов, предоставленных на иных языках, на русский язык.

Приостановление срока происходит исключительно по решению главы проверяющей инстанции.

Суммарная продолжительность данной процедуры во время проведения мероприятий не должна превышать 6 месяцев, кроме приостановки такого вида налоговой проверки с целью запроса данных у зарубежных инстанций по международным договорам России. Тогда, если налоговой инстанции не удалось достать важную информацию за 6 месяцев, даются дополнительные 3.

Повторная выездная проверка – это вид налоговой проверки по НК, совершаемый независимо от сроков осуществления предыдущих мероприятий по тем же самым обязательствам и за повторяющийся период времени.

Данный вид налоговой проверки обладает одной из характеристик:

• Вышестоящая инстанция выполняет проверку функционирования специалистов, осуществлявших первичные мероприятия.
• Предоставлена дополненная налоговая декларация, где обозначена меньшая сумма, чем заявленная до этого. Мероприятия по решению главы (заместителя) проводит проверяющая организация, занимавшаяся данной компанией. Проверяться будет тот период, по которому предоставлена дополненная декларация.

При повторных мероприятиях рассматривается срок не свыше трех календарных лет до года, когда было принято решение об организации повторных мероприятий.

НК закрепляет следующее положение: когда при осуществлении повторных выездных мероприятий обнаружено налоговое правонарушение, не найденное в процессе первичных мероприятий, последующие санкции невозможны.

Источник: https://biznes-resurs.ru/info/vidy-nalogovykh-proverok/

Статья 87. Налоговые проверки

1. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

2. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Комментарий к Ст. 87 НК РФ

В ст. 87 НК РФ законодатель определяет, что одной из форм налогового контроля является налоговая проверка. Проверки бывают камеральные и выездные.

Камеральная проверка — это проверка документов, представленных организацией в налоговую инспекцию. Такая проверка проводится непосредственно в самой инспекции без выезда в организацию.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по местонахождению фирмы. Впрочем, когда у налогоплательщика нет возможности предоставить помещение для выездной налоговой проверки, такая ревизия может проходить в налоговой инспекции.

У налогоплательщиков нередко возникают вопросы о том, могут ли в отношении них и камеральная, и выездная налоговая проверки быть проведены в одно время, по одному налогу и за один налоговый период.

Как указала ФНС России в Письме от 13 марта 2014 г. N ЕД-4-2/4529, законодательство РФ о налогах и сборах не содержит запрета на проведение одновременно как выездной, так и камеральной налоговой проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Так, ст. 89 НК РФ ограничивает лишь проведение 2 и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Пункт 1 ст. 89 НК РФ предусматривает, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Камеральная налоговая проверка по смыслу п. 1 статьи 88 Налогового кодекса РФ является формой текущего документального контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В отличие от выездной налоговой проверки она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими норм законодательства о налогах и сборах.

Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, камеральная и выездная налоговые проверки являются самостоятельными и отдельными формами налогового контроля.

Кроме того, поскольку выездная налоговая проверка и камеральная налоговая проверка представляют собой самостоятельные и независимые формы налогового контроля, то невыявление налоговым органом в рамках проведения выездной налоговой проверки неправомерных действий налогоплательщика не исключает возможности установления и доказывания данных фактов в рамках проведения камеральной налоговой проверки, являющейся иной формой налогового контроля.

В соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение либо о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности, а также указываются размеры выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа, а также могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

Исходя из норм НК РФ решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения является итоговым документом по результатам налоговой проверки, составленным налоговым органом, проводившим налоговую проверку, который не предусматривает подтверждения правильности исчисления налогов.

Таким образом, согласно выводам ФНС России, налогоплательщику в случае вынесения решений по результатам проведенных в одно время, по одному налогу и за один налоговый период камеральной налоговой проверки и выездной налоговой проверки необходимо исполнить оба вступивших в силу решения, а в случае несогласия с принятым решением налогового органа налогоплательщик имеет право обжаловать его в вышестоящий налоговый орган путем подачи жалобы в порядке, установленном ст. 139.1 НК РФ.

Источник: http://stnkrf.ru/87

Статья 87 НК РФ. Налоговые проверки

Новая редакция Ст. 87 НК РФ

1. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

2. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Комментарий к Статье 87 НК РФ

В ст. 87 НК РФ законодатель определяет, что одной из самостоятельных форм налогового контроля является налоговая проверка. Проверки бывают камеральные и выездные.

Камеральная проверка — это проверка документов, представленных организацией в налоговую инспекцию. Такая проверка проводится непосредственно в самой инспекции без выезда на предприятие.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по местонахождению фирмы. Впрочем, когда у налогоплательщика нет возможности предоставить помещение для выездной налоговой проверки, такая ревизия может проходить в налоговой инспекции.

Другой комментарий к Ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации

Статья 87 Кодекса содержит общие положения о налоговых проверках, деля их на камеральные и выездные. В свою очередь положения о камеральных налоговых проверках содержатся в ст. 88 Кодекса, о выездных налоговых проверках — в ст. 89 Кодекса (см. комментарии к ст. 88 и 89 Кодекса).

Частью 1 ст. 87 Кодекса установлено, что налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Несложно заметить, что приведенное правило распространяется как на камеральные, так и на выездные налоговые проверки.

При толковании приведенной нормы ч. 1 ст. 87 Кодекса в п. 27 Постановления Пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. N 5 судам предписано исходить из того, что она имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.

Частью 2 ст. 87 Кодекса предусмотрена возможность проведения налоговыми органами встречных проверок, под которыми, как следует из комментируемой статьи, понимается истребование при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у лиц, чья деятельность связана с проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сбора), документов, относящихся к деятельности последнего.

В пункте 3 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» закреплено право налоговых органов получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения. Там же установлено, что должностные лица налогового органа обязаны сохранять в тайне сведения о вкладах граждан и организаций.

Как видно, законодательное регулирование проведения налоговыми органами встречных проверок довольно скудно, но и из приведенных положений ст. 87 НК можно сделать некоторые выводы.

Прежде всего, проведение налоговыми органами встречных проверок осуществляется в рамках проведения камеральной или выездной налоговой проверки конкретного налогоплательщика (плательщика сбора). Соответственно, налоговый орган вправе истребовать документы только у лиц, имевших с проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сбора) значимые для налогообложения отношения, и только те документы, которые относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора).

Следует также отметить, что встречная проверка проводится налоговым органом путем истребования у контрагентов проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) документов, относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора), т.е. в Кодексе не идет речь о том, что в рамках встречных проверок должностные лица налоговых органов вправе осуществлять те мероприятия, которые они проводят в рамках выездной налоговой проверки, — проводить осмотр, производить выемку документов и предметов и т.д.

В комментируемой статье не говорится о том, что истребование налоговым органом документов в рамках проведения встречной проверки осуществляется в порядке, определенном ст. 93 Кодекса, и в п. 1 ст. 93 Кодекса указано на право должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, истребовать необходимые для проверки документы только у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Из этого следует, что истребование документов в рамках встречной проверки и истребование документов в порядке, определенном ст. 93 Кодекса, — это различные мероприятия.

Непредставление или ненадлежащее представление документов налоговому органу по его запросу в рамках встречной проверки влечет налоговую ответственность, предусмотренную п. 2 ст. 126 Кодекса (см. комментарий к ст. 126 Кодекса).

В части 3 ст. 87 Кодекса установлен запрет проведения налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период.

В пункте 8 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений Кодекса, приведен пример, когда при применении положений ст. 87 Кодекса, устанавливающих ограничения в отношении проведения повторных выездных налоговых проверок, суд не принял во внимание доводы налогового органа о том, что повторная выездная налоговая проверка носила тематический характер и касалась внешнеэкономической деятельности налогоплательщика.

В качестве исключения в комментируемой статье установлено, что повторная выездная налоговая проверка может проводиться:

в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора — организации);

вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Аналогичное правило закреплено ч. 3 ст. 89 Кодекса (см. комментарий к ст. 89 Кодекса).

Как установлено комментируемой статьей, повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований указанной статьи. О форме и требованиях к такому постановлению см. комментарий к ст. 89 Кодекса.

Согласно ст. 87 Кодекса особенности проведения налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции определяются гл. 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» части второй Кодекса. В указанной главе Кодекса определены особенности проведения только выездных налоговых проверок при выполнении СРП (см. комментарий к ст. 89 Кодекса).

Источник: http://nkodeksrf.ru/ch-1/rzd-5/gl-14/st-87-nk-rf

Похожие записи:

• Приставы Арестовали Квартиру Что Это
• Какие личные вещи забирают кредиторы
• Перечень Лекарств Для Вычета