Налоги по договору поручения с физическим лицом

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоги по договору поручения с физическим лицом». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Запрещается давать в руки документы об обязательствах должника перед банком , а также выдавать информацию о своих родственниках и детях. Федеральный закон от 21. Если переговоры не привели к результату, юристы должны подать в суд на взыскание задолженности законным и возможным для должника способом.

Особенности налогообложения посреднических договоров

Существует несколько видов посреднических договоров: поручения, комиссии и агентирования. Все эти договоры объединяет то, что посредник всегда действует в чужих интересах и за чужой счет. За это он получает вознаграждение от клиента. В договоре поручения такого клиента называют доверителем, в договоре комиссии — комитентом, а в агентском договоре — принципалом. Соответственно, посредников называют поверенным, комиссионером или агентом.

Договор поручения

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (п. 1 ст. 971 ГК РФ). Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Однако при этом доверитель не может постоянно контролировать действия своего поверенного. В этом и заключается особенность договора поручения — отношения сторон носят лично-доверительный характер, а в его основе лежит высокая степень доверия. Об этом свидетельствует и возможность одностороннего отказа от исполнения договора без указания соответствующих причин.

На практике всегда следует внимательно относиться к оформлению доверенности, в которой четко и подробно должны быть описаны полномочия поверенного, а также более детально регламентировать основания прекращения договора поручения.

Поверенный обязан исполнить поручение, данное ему доверителем, лично и в соответствии с указаниями последнего. Поверенный вправе отступить от указаний, если это делается в интересах доверителя, но при этом не выходя за рамки полномочий, определяемых доверенностью.

Гражданский кодекс четко устанавливает два случая, когда при невозможности лично осуществлять действие поверенный может возложить исполнение поручения на своего заместителя:

• поверенный прямо уполномочен на это самим доверителем;
• поверенный вынужден к этому силою обстоятельств для неотложной охраны интересов своего доверителя (п. 1 ст. 187 ГК РФ, п. 1 ст. 976 ГК РФ).

Однако в этих случаях за доверителем также сохраняется право отвода избранного поверенным заместителя. Кроме того, поверенный отвечает перед своим доверителем за выбор заместителя (включая возмещение возможных убытков, причиненных обнаружившейся неудачей выбора), если только сам доверитель прямо не указал в договоре или в доверенности возможного заместителя и никакого выбора у поверенного не было.

Договор комиссии

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счет комитента, а все права и обязанности по договору возникают у комиссионера. Это и является отличительной чертой договора комиссии. При этом комиссионер обязан исполнить принятые на себя обязанности на наиболее выгодных для комитента условиях и в соответствии с его указаниями.

Во-первых, комиссионер по договору комиссии действует от собст­венного имени, а поверенный по договору поручения — от имени поручителя. Таким образом, поверенный является прямым представителем, а комиссионер — косвенным.

Во-вторых, комиссионер более свободен в выборе способа исполнения поручения комитента, чем поверенный по договору поручения. Отступления комиссионера от указаний комитента могут привести или к получению дополнительной выгоды, или к возникновению убытков. При получении выгоды она делится между комитентом и комиссионером поровну, а в случае возникновения убытков они погашаются за счет средств комиссионера.

В-третьих, договор комиссии в обязательном порядке является возмезд­ным (ст. 991 ГК РФ). При этом если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов. Договор поручения, в зависимости от того, к какому соглашению пришли стороны, может быть как возмездным, так и безвозмездным.

Договор агентирования

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Главная особенность агентского договора состоит в том, что он может строиться как по принципу договора комиссии, так и по принципу договора поручения. В случае если агентский договор строится по принципу договора поручения, то к нему применяются правила, установленные главой 49 ГК РФ «Договор поручения». Для агентских договоров с элементами договора комиссии применяются правила, определенные главой 51 ГК РФ «Договор комиссии».

Поверенный действует только от имени доверителя, комиссионер — от своего собственного имени. Существенное отличие агентского договора от договоров поручения и комиссии состоит в том, что в агентском договоре возможны оба варианта, а также их сочетание.

Агентский договор может быть заключен как на определенный срок, так и без определения срока. Если срок в договоре не определен, то каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора.

Таблица 1. Сравнительный анализ посреднических договоров

Наименование договора	Предмет договора	Лицо, от имени которого действует посредник	Оформление доверенности
Договор поручени	Совершение юридических действий	От имени доверителя	Обязательно
Договор комиссии	Совершение сделок	От имени комиссионера	Не оформляется
Агентский договор	Любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций поверенного или комиссионера	От своего имени, либо от имени принципала	Оформляется, только если агент действует от имени принципала

Общим для всех посреднических договоров является то, что посредник не становится собственником того имущества, которое он получает от доверителя (комитента, принципала) либо приобретает за его счет в ходе исполнения сделки.

Согласно статьям 974 и 999 Гражданского кодекса РФ поверенный (комиссионер, агент) обязаны по исполнении поручения передавать доверителю (комитенту, принципалу) все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения.

На практике часто возникает вопрос о сроках такой передачи. Означает ли такая формулировка, что полученное по сделкам должно быть передано по мере реализации и поступления денежных средств на счет посредника или речь идет об окончании срока действия договора?

Как следует из смысла указанных статей, при отсутствии соглашения сторон об ином посредник обязан перечислять доверителю (комитенту, принципалу) суммы, вырученные от продажи товаров, работ, услуг, по мере их поступления, а не по результатам исполнения посреднического договора в полном объеме.

В соответствии с пунктом 9 информационного письма Президиума ВАС от 17 ноября 2004 г. № 85 обязательство по перечислению выручки комитенту комиссионер должен исполнить на следующий день после того, как он узнал или должен был узнать о поступлении выручки на его счет. Неисполнение обязательств такого рода влечет признание просрочки исполнения комиссионером своих обязательств по сделке и штрафные санкции, предусмотренные как самим договором, так и статьей 395 Гражданского кодекса РФ. То же самое можно распространить и на агентский договор и договор поручения.

В соответствии со статьями 974, 999, 1008 Гражданского кодекса РФ поверенный, комиссионер, агент по исполнении поручения обязаны ­представлять отчеты.

На практике налоговые органы требуют от посредников составление актов, считая, что все расходы на работы и услуги должны быть подтверждены актами приемки-передачи, и ничем иным. При этом налоговые инспекторы ссылаются на пункт 2 статьи 272 Налогового кодекса РФ. В результате индивидуальные предприниматели, выполняющие функции посредников, вынуждены вместо отчетов оформлять акты.

С другой стороны, налоговые органы, не обнаружив отчетов посредников, пытаются переквалифицировать посреднические договоры в иные, например, в договоры купли-продажи.

Более подробно о посреднических договорах читайте в статье Д.В. Белоусовой «Сравнительный анализ посреднических договоров» на стр. 11 журнала «Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ» № 11 за 2006 г.

Особенности налогообложения операций по посредническим договорам

Исходя из сравнительного анализа посреднических договоров, их условно можно подразделить на 2 группы:

1-ая группа — посреднические договоры по типу «поручения»: посредник действует от имени клиента и за счет клиента. Клиент опосредованно участвует во всех операциях. Сюда относятся договор поручения и агентский договор, построенный по принципу договора поручения.

При этом Гражданский кодекс не содержит никаких положений об извещении посредником комитента (агента) о проведенных им операциях. Такое требование содержится в Налоговом кодексе — посредник должен известить комитента (принципала) о факте реализации в течение трех дней с момента окончания отчетного периода (ст. 316 НК РФ). На основании даты, указанной в этом извещении, комитент (агент) и определяет дату реализации.

Размер вознаграждения в договоре может быть установлен в виде фиксированной суммы, процента от стоимости реализованного товара или как разница в его цене.

За оказываемые посреднические услуги доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения (ст. 972 ГК РФ). Согласно пункту 1 статьи 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По агентскому договору агент по поручению принципала совершает за вознаграждение юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Таким образом, доходом поверенного, комиссионера и агента является вознаграждение за услуги, оказываемые ими доверителю, комитенту или прин­ципалу. Это положение распространяется и на индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, поскольку предпринимательская деятельность индивидуальных предпринимателей, как и предпринимательская деятельность организаций, регулируется гражданским законодательством (п. 3 ст. 23 ГК РФ).

Доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от осуществления посреднической деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц в обычном порядке, предусмотренном главой 23 Налогового кодекса РФ, то есть по ставке 13 процентов.

Следовательно, и для целей налогообложения НДФЛ вознаграждение, полученное индивидуальным предпринимателем от оказания услуг по договору поручения, комиссии или агентскому договору, в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса РФ, рассматривается как доход.

Поступление имущества в рамках посреднического договора не признается доходом посредника — индивидуального предпринимателя. Минфин России в письме от 24 мая 2005 г. № 03–03–02–05/23 рекомендует при определении доходов индивидуальных предпринимателей, подлежащих налогообложению, руководствоваться гражданским законодательством. В соответствии со статьями 971, 990, 1005 Гражданского кодекса РФ по­средник обязуется совершить определенные юридические действия и сделки за счет другой стороны (доверителя, комитента, принципала).

Таким образом, имущество (включая денежные средства), поступившее индивидуальному предпринимателю в связи с исполнением обязательств по посредническому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных им за доверителя (комитента, принципала), если такие затраты не подлежат включению в состав их расходов, к доходам от ­предпринимательской деятельности не относятся.

Существуют два варианта получения посредником своего вознаграждения:

перечислением с расчетного счета доверителя (комитента, принципала) на основании отчета и (или) акта об оказании посреднических услуг (где обычно фиксируется сумма данного вознаграждения). Этот вариант применяется в том случае, когда такое требование содержится в договоре комиссии либо если все расчеты производятся через счета доверителя (комитента, принципала);

посредник удерживает свое вознаграждение из сумм, причитающихся к перечислению доверителю (комитенту, принципалу). Размер вознаграждения в данном случае также определяется исходя из отчета и (или) акта об оказании услуг. Причем данный вариант также должен быть отражен в посредническом договоре.

При исчислении налоговой базы доходы, полученные от предпринимательской деятельности, уменьшаются на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональные налоговые вычеты). Кроме того, в состав расходов включается также уплаченный единый социальный налог (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17 апреля 2006 г. по делу № Ф08–1488/2006–610А).

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Расходы индивидуального предпринимателя на реализацию по­среднического договора компенсируются ему доверителем (комитентом, принципалом). В то же время, если посредник в рамках посреднического договора осуществляет расходы, не возмещаемые доверителем (комитентом, принципалом), то такие расходы посредник вправе включить в состав профессиональных вычетов по НДФЛ (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12 октября 2004 г. по делу № А79–2020/2004-СК1–20200). Аналогичная позиция изложена и в письмах Минфина России от 24 июля 2006 г. № 03–03–04/2/604, от 16 февраля 2006 г № 03–03–04/1/117. При этом указанные расходы должны отвечать требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ об обоснованности и документальном подтверждении.

Например, договором комиссии предусмотрена обязанность организации-комитента возмещать индивидуальному предпринимателю-комиссионеру расходы, связанные с хранением товаров. Суммы арендной платы, перечисленные комитентом арендодателю на основании договора аренды склада, заключенного комиссионером, не могут рассматриваться как доход комиссионера. Данные суммы не являются объектом налогообложения по НДФЛ, поскольку индивидуальный предприниматель-комиссионер, заключивший от своего имени договор аренды склада, указанные суммы от организации-комитента не получал.

Если же индивидуальный предприниматель не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с его предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности (ст. 221 НК РФ).

В том случае, если индивидуальный предприниматель является комитентом (принципалом), налогооблагаемая база по НДФЛ от реализации товаров с использованием посредника формируется у него в обычном порядке. Суммы вознаграждений, выплачиваемых посредникам, учитываются в составе профессиональных вычетов по НДФЛ.

Индивидуальные предприниматели при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (или любых иных аналогичных доходов) при исполнении таких договоров (ст. 156 НК РФ).

Таким образом, налогооблагаемой базой по НДС у посредника будет являться только сумма его вознаграждения за исполнение посреднического договора.

В налоговую базу не включаются:

• суммы, полученные поверенными, комиссионерами или агентами от комитентов, доверителей и принципалов для исполнения сделки (за исключением вознаграждения);
• суммы, полученные поверенными, комиссионерами или агентами от покупателей товаров, работ или услуг.

Расчеты с бюджетом по указанным суммам должен провести сам заказчик.

Сформированная индивидуальным предпринимателем налоговая база по НДС облагается по ставке в размере 18 процентов вне зависимости от того, по какой ставке подлежит налогообложению сам реализуемый товар, работа, услуга. НДС с суммы вознаграждения посредника, установленного в процентах от суммы совершенной сделки, а также дополнительных доходов посредника, определяется расчетным путем по налоговой ставке 18/118 (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Если посредник участвует в расчетах и удерживает суммы своего вознаграждения из поступивших от покупателей средств, их необходимо включить в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены (письмо Минфина России от 5 августа 2005 г. № 03–04–08/215).

НДС, уплаченный по расходам, которые по условиям договора не возмещаются комитентом (принципалом), посредник — индивидуальный предприниматель может принять к вычету.

В случае если товары, работы, услуги доверителя (комитента, принципала) освобождены от уплаты НДС, на вознаграждение посредника данная льгота не распространяется (п. 2 ст. 156 НК РФ). Исключение составляют лишь некоторые виды товаров (работ, услуг), такие, как предоставление в аренду помещений иностранным гражданам и организациям, реализация медицинских товаров, ритуальных услуг, изделий народных художественных промыслов (письмо Минфина России от 21 марта 2006 г. № 03–04–07/04).

Если индивидуальный предприниматель оказывает посреднические услуги иностранным фирмам, то данные услуги подлежат обложению НДС по ставке налога в размере 18 процентов. Связано это с тем, что местом осуществления деятельности посредника признается территория Российской Федерации (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

С 1 января 2006 г. посредников наделили еще одной обязанностью. Согласно новой редакции статьи 161 Налогового кодекса РФ перечень налоговых агентов дополнен организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими посредническую деятельность. Эта обязанность распространяется на те случаи, когда посредник заключил договор поручения, комиссии или агентирования с иностранным лицом, не состоящим на учете в российском налоговом органе в качестве налогоплательщика. При реализации товаров, принадлежащих данному иностранному лицу, посредник — индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет сумму НДС, предъявленную покупателям товаров на территории РФ. При этом налоговой базой будет считаться стоимость продаваемых товаров без включения в них НДС, но с учетом акцизов (если они есть). НДС начисляется при отгрузке (то есть при реализации товаров покупателям). В отличие от налогового агента, приобретающего товары у иностранца по договору поставки, принять к вычету сумму НДС из бюджета, уплаченную за иностранного комитента (доверителя, принципала), индивидуальный ­предприниматель не сможет (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Часто на практике возникает ситуация, когда предоплата от покупателя поступает на счет посредника в одном налоговом периоде, а отгрузку товаров посредник производит в следующем периоде. При этом посредник удерживает свое вознаграждение из полученных им сумм от покупателей. Получается, что посредник должен будет уплатить НДС в периоде получения аванса (п. 1 ст. 156, п. 1 ст. 167 НК РФ).

Чтобы избежать данной ситуации, необходимо в посредническом договоре четко указать, что комитент (принципал) оплачивает услуги по­средника на момент отгрузки товаров покупателям, например, в процентах от суммы поставки. Такая формулировка договора позволяет не платить НДС, поскольку к посреднику на счет поступили авансовые платежи для комитента (принципала). Поэтому налоговая база по НДС возникает у комиссионера только в момент получения вознаграждения, то есть после отгрузки товаров. До момента отгрузки товаров посредническое вознаграждение считается невыплаченным, пока покупателю не отгружен товар (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2004 г. по делу № А19–12348/03–43-Ф02–484/04-С1).

Если стороны заключили договор поручения (или агентский договор по типу поручения), то посредник действует от имени доверителя (принципала) и счета-фактуры, соответственно, выставляются доверителем (принципалом) на имя третьего лица (покупателя), минуя агента, с регистрацией их в Книге продаж (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Несколько иной порядок выставления счетов-фактур действует в рамках договора комиссии (агентирования по типу комиссии).

При реализации товара комитента (принципала) посредник выписывает два экземпляра счета-фактуры от своего имени. Первый экземпляр передается покупателю, второй хранится у посредника, в Книге продаж этот счет-фактура не регистрируется, а просто подшивается в журнал ­регистрации выставленных счетов-фактур.

Реквизиты выставленного на имя покупателя счета-фактуры посредник указывает в своем отчете по исполнению посреднического договора перед комитентом (принципалом). Комитент (принципал) в течение пяти дней со дня отгрузки товара дублирует эту операцию счетом-фактурой от своего имени за своим номером на имя посредника в двух экземплярах (письмо МНС России от 17 сентября 2004 г. № 03–1–08/2029/16@). Один экземпляр комитент (принципал) передает посреднику, а второй регистрирует в книге продаж и хранит в журнале полученных счетов-фактур (п. 3 Правил).

Посредник не регистрирует у себя в книге покупок полученный счет-фактуру (п. 11 Правил), но хранит его в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 3 Правил).

Таким образом, факт реализации для целей налогообложения НДС отражает собственник проданного товара — комитент (принципал). А посредник в своей книге продаж показывает счет-фактуру на сумму собственного вознаграждения за посреднические услуги (п. 24 Правил).

Каких-либо особенностей в порядке выставления посредником счетов-фактур на суммы вознаграждения Правила не содержат. На сумму вознаграждения посредник выставляет комитенту (принципалу, доверителю) отдельный счет-фактуру по посредническому договору. Этот счет-фактура регистрируется у посредника в установленном порядке в Книге продаж, а у комитента (принципала, доверителя) — в Книге покупок.

В то же время посредник может указать сумму своего вознаграждения в одном счете-фактуре вместе со стоимостью приобретенных для комитента (принципала, доверителя) товаров, работ, услуг отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.

НДС, уплаченный при ввозе товаров из-за границы, в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, можно принять к вычету.

Однако официального перечня документов, на основании которых российский импортер может применить вычет по НДС, уплаченному на таможне посредником, не существует.

Налоговые органы считают, что комитент (принципал) вправе произвести вычет «таможенного» НДС на основании счета-фактуры, выставленного на его имя посредником. Причем выделенный в этом документе налог должен соответствовать сумме, указанной в таможенной декларации (письмо УФНС России по г. Москве от 8 декабря 2004 г. № 24–11/79072).

А по мнению Минфина России, изложенному в письме от 23 марта 2006 г. № 03–04–08/67, после постановки ввезенного товара на учет комитент (принципал) может принять к вычету НДС на основании таможенной декларации (ее копии) и документов, подтверждающих уплату посредником налога на таможне. Следовательно, посреднику при осуществлении импортных операций необходимо обязательно прилагать к своему отчету таможенную декларацию или ее копию.

Отдельного рассмотрения требует ситуация, когда посредник — индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, а его комитент (принципал) находится на общей системе налогообложения.

Денежные средства, полученные от комитента (принципала, доверителя), за исключением посреднического вознаграждения, не являются доходом и не учитываются посредником для исчисления налоговой базы. Статьей 346.15 Налогового кодекса РФ установлен порядок определения доходов, в соответствии с которым при определении объекта налогообложения «упрощенцы» не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ. А подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, за исключением вознаграждения поверенного. Данная позиция подтверждается также письмами Минфина России от 3 мая 2005 г. № 03–03–02–04/1/113 и от 26 мая 2005 г. № 04–02–05/2/24.

При этом не имеет значения, где находятся денежные средства: на счету посредника — индивидуального предпринимателя или были перечислены комитенту (принципалу, доверителю). Даже в том случае, если посредник использует полученные денежные средства в собственных целях для осуществления своей хозяйственной деятельности, они не могут быть признаны его доходом. Денежные средства не являются индивидуально определенными вещами, поэтому, будучи переведенными комитентом (принципалом, доверителем) на расчетный счет посредника, они смешиваются с его собственными денежными средствами. Соответственно, посредник распоряжается всей суммой денежных средств, находящейся на его расчетном счете (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 мая 2006 г. по делу № А52–6115/2005/2).

Однако при этом не следует забывать, что у посредника существует обязанность передать денежные средства комитента (принципала, доверителя) в соответствии с условиями посреднического договора или по его требованию.

При применении упрощенной системы налогообложения индивидуальный предприниматель не признается плательщиком НДС. Однако, несмотря на это, он должен выставлять на имя покупателей счета-фактуры с учетом налога на добавленную стоимость и передавать реквизиты этих счетов-фактур своему комитенту (принципалу). Такую позицию неоднократно высказывал Минфин России в своих письмах (см., например, письмо от 22 марта 2005 г. № 03–04–14/03). Но такой порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности посредника уплачивать НДС в бюджет по реализуемым им товарам комитента.

Что же касается своего собственного посреднического вознаграждения, то на его сумму посредник счет-фактуру выставлять комитенту (принципалу) не должен (письмо Минфина России от 5 мая 2005 г. № 03–04–11/98).

Аналогичный порядок действий будет и у посредника — индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Так разъяснил Минфин России в письме от 13 мая 2005 г. № 03–06–05–04/124.

Если индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, является комитентом (принципалом), он при определении объекта налогообложения учитывает доходы по правилам статей 249 и 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ, не учитываются. Избранный индивидуальным предпринимателем объект налогообложения — «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов», — в данном случае роли не играет.

При этом комиссионное вознаграждение, уплаченное комиссионеру (агенту) по договору комиссии (агентирования), является составной частью этих доходов вне зависимости от того, уплачивается ли оно после совершения сделки (сделок) или посредник самостоятельно его удерживает из доходов, поступающих индивидуальному предпринимателю.

Порядок действий в отношении определения доходов и выставления счетов-фактур у посредника — индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), аналогичен тому, который применяется посредниками на упрощенной системе. Так разъяснил Минфин России в письме от 13 мая 2005 г. № 03–06–05–04/124.

Большинство посредников осуществляет розничную торговлю товарами, принадлежащими комитенту (принципалу, доверителю). А в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м., согласно статье 346.26 Налогового кодекса РФ, должен применяться ЕНВД. В этой связи на практике возникает много вопросов по тому, какую систему налогообложения должен применять посредник.

Данную ситуацию разъяснил Минфин России в своих письмах от 6 декабря 2005 г. № 03–11–04/3/160 и от 13 мая 2005 г. № 03–06–05–04/124. Специалисты финансового ведомства пришли к мнению, что из статьи 990 Гражданского кодекса РФ следует, что комитент не осуществляет фактическую розничную торговлю и поэтому он не может быть признан налогоплательщиком по единому налогу на вмененный доход.

А вот что касается деятельности комиссионера по осуществлению розничной торговли, то она подлежит обложению единым налогом на вмененный доход только в том случае, если комиссионер осуществляет указанную деятельность на территории тех объектов организации торговли, которые принадлежат или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.). В том случае, когда комиссионер осуществляет розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту, данная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы налогообложения).

То есть если комиссионер осуществляет деятельность от своего имени и в помещении комитента, то никто из них не будет платить ЕНВД.

Другая ситуация, по мнению специалистов Минфина России, складывается, если стороны используют агентский договор по типу поручения. Доходы, извлекаемые принципалом от розничной торговли, осуществляемой агентом от имени и за счет принципала через собственный или арендуемый принципалом на правовых основаниях объект организации торговли, подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход. При этом налогообложение доходов агента должно производиться в общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы налогообложения).

Источник: https://delo-press.ru/journals/arsenal/nalogooblozhenie-uchet-otchetnost/36760-osobennosti-nalogooblozheniya-posrednicheskikh-dogovorov/

Уплачивать ли взносы с вознаграждения физлицу – поручителю?

Надо ли уплачивать страховые взносы в случае, если организация выплачивает физлицу вознаграждение по договору поручительства, разобрался Минфин России в письме от 19.06.2020 N 03-15-06/53226.

Договор поручительства между организацией и физлицом

Гражданин может выступить перед кредитором организации поручителем по долгам последней. В таком случае между ним и организацией — должником следует заключить отдельный договор о выдаче поручительства.

Поручительство — это один из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса).

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (п. 1 ст. 361 Гражданского кодекса).

За выдачу поручительства поручитель может получать вознаграждение в случае, если этот вопрос урегулирован договором.

Страховые взносы по договору поручительства с физлицом

Страховыми взносами облагаются выплаты физическими лицам, которые осуществляются, в том числе, по гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 420 Налогового кодекса).

К гражданско-правовым договорам относится договор возмездного оказания услуг.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется их оплатить (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса).

Услуга для целей налогообложения – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 Налогового кодекса).

Учитывая вышеуказанные положения, Минфин полагает, что действия поручителя возможно признать оказанием услуг для целей обложения страховыми взносами.

Таким образом, вознаграждение, которое организация – должник выплачивает поручителю, подлежит обложению страховыми взносами на ОПС и ОМС как выплата по гражданско-правовому договору на оказание услуг (п. 1 ст. 420, пп. 2 п. 3 ст. 422 Налогового кодекса) (письмо Минфина России от 19.06.2020 № 03-15-06/53226).

Ранее Минфин придерживался иной точки зрения: страховые взносы в таком случае не надо было начислять. Поскольку такие выплаты Минфин не относил ни к произведенным в рамках трудовых отношений, ни по гражданско-правовым договорам, поименованным в пункте 1 статьи 420 Налогового кодекса (письма Минфина России от 21.12.2018 № 03-15-06/93553, от 18.12.2018 № 03-15-06/92128).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Источник: https://www.buhgalteria.ru/article/uplachivat-li-vznosy-s-voznagrazhdeniya-fizlitsu-poruchitelyu

Налоги по договору поручения с физическим лицом

Бухгалтерская пресса и публикации 2008

Правоотношения сторон по договору поручения регулируются гл.49 «Поручение» Гражданского кодекса РФ. Согласно п.1 ст.971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

В соответствии с пп.6 п.1 ст.208 и п.1 ст.209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на доходы с физических лиц. Согласно ст.226 НК РФ исчисление, удержание и уплата налога в бюджет производится налоговым агентом, в данном случае предприятием, по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

Налоги по договору поручения с физическим лицом

На основании агентского договора (п. 1 ст. 1005 ГК РФ) агент (физическое лицо) берет на себя обязанность совершать за вознаграждение по поручению другой стороны — принципала (юридического лица) — действия от своего имени за счет принципала (юридического лица), или от имени и за счет принципала.

Если юридическое лицо выплачивает вознаграждение физическому лицу на основании гражданско-правового договора, то оно учитывается у заказчика в качестве расходов на оплату труда. Этот вывод следует из п. 21 ст. 255 НК РФ. Этой же статьей предусмотрено, что в расходы на оплату труда организации можно включить затраты на оплату труда работников, которые не состоят в штате данной организации, за выполненные ими работы на основании гражданско-правовых договоров (в т.ч. договоров подряда), за исключением оплаты по таким договорам, заключенным с ИП.

Налоги по договору поручения с физическим лицом

Приложение требует ввода персональных данных, которые будут переданы на сервер ФНС России. Эти данные могут быть переданы Федеральной налоговой службе (ФНС России), территориальным налоговым органам, подведомственным организациям и организациям, привлекаемым на контрактной основе, на обработку, в том числе автоматизированную, своих персональных данных в соответствии с Федеральным законом от 27.02.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных».

Под обработкой персональных данных в указанном законе понимаются действия (операции) с персональными данными, включая сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, передачу (распространение, предоставление, доступ), обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение персональных данных.

Налог на имущество физических лиц

Объект налогообложения Вычет Комната Стоимость 10-ти квадратных метров Квартира Стоимость 20-ти квадратных метров Жилой дом Стоимость 50-ти квадратных метров Единый недвижимый комплекс при условии наличия в нем жилых помещений Фиксированный вычет в размере 1 млн рублей

Если недвижимое имущество имеет несколько владельцев, то сумма налога рассчитывается пропорционально исходя из права собственности каждого налогоплательщика на данный объект. Если имущество находится в статусе общей собственности, то общая величина налога делится между владельцами поровну.

Образец и правила оформления гражданско-правового договора с физическим лицом

Определяющим признаком является конечный результат или факт осуществления каких-либо действий. При этом главное уложиться в срок. Например, если речь идет о конечном результате, то это может быть какая-либо созданная вещь. А если определяющим является факт оказания услуг, то исполнитель просто выполняет определенные действия (например, проводит занятия), а его ученики получают знания.

Способ оплаты различен, но чаще всего оплата услуг производится в безналичном порядке на банковские реквизиты исполнителя, которые указываются в договоре. Часто предусматривается оплата аванса – части денежных средств, положенных исполнителю, но перечисляемых ему до полного завершения всех работ.

Какие льготы существуют на налог на имущество физических лиц

Договор на оказание услуг с физическим лицом: образец скачать бесплатно

______________________________________, именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице _____________________________, действующего на основании ___________, с одной стороны, и Гражданин РФ _____________________________________ (паспорт: серия _______, номер _____________, выдан __________________________________), именуемый в дальнейшем «Исполнитель», с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

4.2. Оплата услуг Исполнителя производится путем выплаты наличных денежных средств (перечисления Заказчиком денежных средств на расчетный счет или банковскую карточку, указанные Исполнителем) не позднее ___ (________) рабочих дней с момента подписания акта об оказании услуг.

Налоги по договору подряда для физ

При наличии этих признаков стороны не могут оформить договор возмездного оказания услуг. Иначе возникнет угроза применения налоговых (п. 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ) и административных (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ) санкций к заказчику (работодателю) (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 апреля 2008 г. № А33-8071/07-Ф02-1640/08 по делу № А33-8071/07)

Согласно постановлению Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 (ред. от 28.09.2010) «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Однако, среди субъектов трудовых отношений орган ФНС не значится, соответственно по его требованию признать такой договор трудовым суд не может. Это может сделать такой исполнитель, если, к примеру, захочет предоставления отпуска в рамках трудовых отношений, выплаты пособия по нетрудоспособности, установления трудового стажа, и т.д. В случае признания в судебном порядке таких отношений трудовыми, на данного Заказчика как работодателя могут быть возложены обязанности по начислению соответствующих пенсионных и страховых взносов в ПФР и ФОМС.
То, что в договоре будет указана продолжительность времени (полная занятость), в течение которого исполнитель будет обязан оказать услуги, не обязывает его соблюдать какие-либо правила внутренного распорядка или должностные инструкции, как следствие на него не распространяется дисциплинарная ответственность, так как обязанность по такому договору останется прежней — конечный результат по сдаче выполненной работы.

Оформление по договору ГПХ в 2020 году

• идентификационные данные заказчика и исполнителя (реквизиты организации, Ф.И.О. и паспортные данные физлица);
• дата и место составления;
• предмет договора (суть работы или услуг, за выполнение которых исполнитель получит оплату);
• сумма оплаты по договору (точная сумма, дата выплаты, прикрепленный график платежей при частичной оплате);
• обязанности сторон (использование материалов и инструментов, кто за что платит в процессе выполнения, возможность промежуточных проверок выполнения и т.д.);
• наличие/отсутствие нотариального заверения договора;
• личные моменты (неразглашение информации, соблюдение конфиденциальности и прочее);
• обстоятельства непреодолимой силы, при которых договор становится недействительным;
• срок выполнения работ или оказания услуг;
• порядок приема результата (приложение образца акта приема-передачи);
• дополнительные условия (оговариваются индивидуально);
• подписи сторон с расшифровкой.

Договор подряда Когда сторона подрядчика обязуется исполнить работу, порученную заказчиком. Итог оформляется актом приема-передачи работ и оплачивается работа после выполнения в оговоренном объеме Договор ГПХ на оказание услуг Эта группа договоров объединяет разные виды соглашений – договор поручения или возмездного оказания услуг, договор хранения и иное. Основная суть заключается в оказании определенной услуги за заранее оговоренную плату

Договор подряда (с физическим лицом)

4.1. Цена работы составляет ___________ белорусских рублей, в том числе подоходный налог в сумме _____, обязательные страховые взносы на государственное пенсионное страхование в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты (далее — ФСЗН) (1%) в сумме ____________.

2.1.4. Заказчик может в любое время до сдачи ему работы отказаться от договора подряда, уплатив Подрядчику часть установленной цены за работу, выполненную до получения уведомления об отказе Заказчика от договора. Заказчик также обязан возместить Подрядчику убытки, причиненные прекращением договора, в пределах разницы между частью цены, выплаченной за выполненную работу, и ценой, определенной за всю работу.

В чем тонкости уплаты налогов за третьих лиц

С другой стороны, наоборот, некоторые юристы отметили, что раньше для того чтобы уплатить государственную пошлину от имени плательщика, требовалось приложить пакет документов, подтверждающих, что финансовые средства для уплаты были взяты именно у заявителя, а не у того лица, которые оплачивало по факту. С введением нововведений соответствующий пакет документов больше не требуется.

В каких же случаях возможно прекращение третьим лицом налогового обязательства плательщика? Наиболее простой вариант ‒ это совершение платежа налоговым агентом. Налоговый агент обязан перечислить налог за плательщика, если он является для него источником финансовых выплат. Если доход выдаются в неденежном виде, то налоговый агент должен проинформировать налоговую о том, что необходимую сумму удержать невозможно.

Налоги по договору поручения с физическим лицом

Финансовая отчетность агента по совершенным сделкам – важная часть агентского договора. Условиями соглашения должны быть оговорены периодичность и форма предоставления данных по проведенным операциям. Отчет включает в себя весь перечень осуществленных расходов, с подтверждающими документами. Стороны должны иметь договоренность в отношении покрытия услуг агента. Немаловажно определить сроки выставления претензий и возражений со стороны принципала, что позволит своевременно решать спорные ситуации и защитит агента от проблем с задержкой выплат по оказанным услугам.

Источник: https://questionlaw.ru/grazhdanskoe-protsessualnoe-pravo/nalogi-po-dogovoru-porucheniya-s-fizicheskim-litsom

Договор поручения: гражданско-правовые отношения, налогообложение, бухгалтерский учет

«Современный бухучет», 2007, N 11

В современном деловом мире особенно важно при заключении, исполнении и прекращении каждого договора оценивать возможности возникновения тех или иных претензий со стороны контрагентов в результате упущения в тексте договора какой-либо детали, а также налоговые риски неотражения или неправильного отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете и налогообложении.

Проанализируем гражданско-правовое регулирование, бухгалтерский учет и налоговые аспекты одного из наиболее распространенных договоров — договора поручения.

Гражданско-правовые отношения

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса РФ; далее — ГК РФ). Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

При этом в силу п. 2 ст. 971 ГК РФ договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без установления такого срока.

Поскольку права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя, договор поручения иначе называют договором о представительстве. Договор поручения, таким образом, тесно связан с институтами представительства и доверенности. В предпринимательской деятельности поверенный выступает в качестве коммерческого представителя, т.е. лица, постоянно и самостоятельно действующего от имени предпринимателей при заключении ими договоров в сфере предпринимательской деятельности.

Следует отметить, что посреднические действия являются предметом не только договора поручения, но и ряда иных договоров — комиссии, агентирования, доверительного управления имуществом.

По общему правилу договор поручения признается безвозмездным, если иное не оговорено законом или договором (ст. 972 ГК РФ). В предпринимательской деятельности (осуществляемой обеими сторонами или одной из них) закон предусматривает иную презумпцию — договор поручения предполагается возмездным, если в договоре не прописано иное.

При отсутствии в возмездном договоре поручения условия о размере вознаграждения или о порядке его уплаты вознаграждение уплачивается после исполнения поручения в размере, определяемом на основании положений п. 3 ст. 424 ГК РФ.

Поверенный, действующий в качестве коммерческого представителя (п. 1 ст. 184 ГК РФ), вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче доверителю, в обеспечение своих требований по договору поручения (ст. 359 ГК РФ).

По своей юридической природе договор поручения является:

• консенсуальным;
• безвозмездным;
• двусторонним;
• лично-доверительным.

В договоре поручения сторона, от имени которой совершаются юридические действия, называется «доверитель», а сторона, совершающая такие действия, — «поверенный». Закон не содержит специальных требований к сторонам договора поручения — ими могут выступать любые субъекты гражданских прав. Исключение установлено для коммерческого представительства — в таком случае поверенный должен быть коммерческой организацией или индивидуальным предпринимателем, поскольку коммерческим представителем в силу п. 1 ст. 184 ГК РФ признается лицо, постоянно и самостоятельно представительствующее от имени предпринимателей при заключении ими договоров в сфере предпринимательской деятельности.

К существенным условиям договора поручения закон относит только предмет: в отличие от договора комиссии, в качестве предмета которого выступает совершение комиссионером одной или нескольких сделок, договор поручения устанавливает свой предмет более широко — совершение юридических действий. Понятие юридических действий в рамках договора поручения включает не только совершение сделок, но и выполнение иных действий, имеющих юридические последствия, например представительство в суде.

Поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя, которые должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными (п. 1 ст. 973 ГК РФ).

В силу п. 2 ст. 973 ГК РФ поверенный вправе отступить от распоряжений доверителя, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах доверителя и поверенный не мог предварительно запросить доверителя либо не получил в разумный срок ответа на свой запрос. Поверенный обязан уведомить доверителя о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным.

В п. 3 той же статьи говорится, что поверенному, действующему в качестве коммерческого представителя, может быть предоставлено доверителем право отступать в интересах доверителя от его указаний без предварительного запроса. В этом случае коммерческий представитель обязан в разумный срок уведомить доверителя о допущенных отступлениях, если иное не отмечено в договоре поручения.

Пунктом 1 ст. 976 ГК РФ установлено, что поверенный вправе передать исполнение поручения другому лицу (заместителю) лишь в случаях и на условиях, оговоренных в ст. 187 ГК РФ. В частности, если передоверие разрешено основной доверенностью или поверенный вынужден к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность.

По общему правилу доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена.

Согласно п. 2 ст. 976 ГК РФ доверитель вправе отвести заместителя, избранного поверенным.

Если возможный заместитель поверенного поименован в договоре поручения, поверенный не отвечает ни за его выбор, ни за ведение им дел (п. 3 ст. 976 ГК РФ).

Когда права поверенного передать исполнение поручения другому лицу в договоре нет либо заместитель в нем не поименован, поверенный отвечает за выбор заместителя.

При прекращении доверенности по обстоятельствам, перечисленным в ст. 188 ГК РФ, лицо, выдавшее доверенность и впоследствии отменившее ее, обязано известить об отмене лицо, которому она выдана, а также известных ему третьих лиц, для представительства перед которыми дана доверенность. Такая же обязанность возлагается на правопреемников лица, выдавшего доверенность, в случаях ее прекращения по причинам, оговоренным в пп. 4 и 6 п. 1 ст. 188 ГК РФ.

Права и обязанности, возникшие в результате действий лица, которому выдана доверенность, до того, как оно узнало или должно было узнать о ее прекращении, сохраняют силу для выдавшего доверенность и его правопреемников в отношении третьих лиц. Это правило не применяется, если третье лицо знало или должно было знать, что действие доверенности прекратилось. С прекращением доверенности теряет силу передоверие. По прекращении доверенности лицо, которому она выдана, или его правопреемники обязаны немедленно ее вернуть.

Лицо, выдавшее доверенность, может во всякое время отменить доверенность или передоверие, а лицо, которому доверенность выдана, — отказаться от нее (п. 2 ст. 188 ГК РФ). Соглашение об отказе от прав ничтожно.

Бухгалтерский учет

Рассмотрим бухгалтерский учет в организации при заключении договора поручения на примере.

Полученный от заемщика вексель принимается к учету в качестве финансовых вложений по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается сумма, уплаченная заемщику при получении от него векселя (п. п. 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденному Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; далее — ПБУ 19/02).

Поскольку текущая рыночная стоимость векселя, не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, не определяется, то на основании п. 21 ПБУ 19/02 вексель отражается в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

В простом векселе, который подлежит оплате сроком «по предъявлении», векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Процентная ставка прописывается в векселе, и если она отсутствует, проценты не начисляются. Если не оговорена другая дата, проценты начисляются со дня составления векселя (ст. ст. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 и действующего на территории Российской Федерации в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»; далее — Положение о простом и переводном векселе).

Доходы в виде процентов по векселю являются для организации-векселедержателя прочими доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; далее — ПБУ 9/99; п. 34 ПБУ 19/02).

Признание в бухгалтерском учете прочих доходов в виде процентов по векселю производится в порядке, аналогичном приведенному в п. 12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период по условиям договора (п. 16 ПБУ 9/99). Сумму причитающихся по векселю процентов организация ежемесячно отражает в бухгалтерском учете в составе доходов записью по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде процентов по векселю являются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ) и признаются в порядке, установленном п. 6 ст. 271 и ст. 328 НК РФ.

В аналитическом учете организации ежемесячно отражается доход в виде процентов и дисконта по векселю исходя из процентной ставки, указанной в векселе, и количества дней нахождения векселя у организации в отчетном периоде (п. п. 1, 4 ст. 328 НК РФ).

Вексель сроком «по предъявлении» оплачивается при его предъявлении (ст. ст. 34, 77 Положения о переводном и простом векселе). Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. При этом векселедатель может установить, что переводный вексель сроком «по предъявлении» нельзя предъявить к платежу ранее определенного срока.

Доверитель обязан выдать поверенному доверенность на совершение юридических действий по договору поручения (п. 1 ст. 975 ГК РФ). Передача векселя поверенному по договору поручения отражается записями в аналитическом учете по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» (п. 6 ПБУ 19/02).

Поскольку при передаче векселя поверенному все права, вытекающие из векселя, остаются у организации, переданный вексель продолжает учитываться организацией в составе финансовых вложений (счет 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги») до его оплаты векселедателем.

После исполнения поверенным поручения предъявить вексель к платежу и оплаты предъявленного векселя векселедателем организация отражает в бухгалтерском учете выбытие данного векселя. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на субсчете 2 «Долговые ценные бумаги» счета 58, фиксируются с использованием счета 91.

Согласно п. п. 2, 4 ст. 975 ГК РФ доверитель обязан, если иное не прописано в договоре поручения, возмещать поверенному понесенные издержки, обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения, а также уплатить поверенному вознаграждение, если договор поручения является возмездным.

Организация, производящая выплаты по договору поручения (налоговый агент), обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ из выплачиваемых поверенному доходов при их фактической выплате (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

При этом поверенный вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, понесенных в связи с исполнением договора поручения (п. 2 ст. 221 НК РФ). Право на получение вычета реализуется поверенным путем подачи письменного заявления организации — налоговому агенту (ст. 221 НК РФ).

Налогообложение дохода, полученного по договору поручения (уменьшенного на сумму профессионального налогового вычета), осуществляется по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ (оказание услуг), признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Следовательно, с суммы вознаграждения, выплачиваемой поверенному по договору поручения, организация начисляет и уплачивает в бюджет ЕСН. При этом в части ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ, сумма выплачиваемого вознаграждения по договору поручения в налоговую базу не включается (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Соответственно, на сумму вознаграждения по договору поручения начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

По мнению Президиума ВАС РФ, выраженному в Постановлении от 18.08.2005 N 1443/05, суммы, выплачиваемые исполнителям в возмещение расходов по проезду и проживанию в связи с исполнением договора возмездного оказания услуг, ЕСН не облагаются, поскольку такие суммы не являются вознаграждением по договору, а носят компенсационный характер расходов, понесенных физическими лицами в связи с исполнением ими договоров. Руководствуясь вышеприведенной позицией Президиума ВАС РФ, организация может не начислять ЕСН с суммы, выплачиваемой поверенному в качестве компенсации его расходов по договору поручения. В то же время, учитывая Письмо ФНС России от 13.04.2005 N ГВ-6-05/294@, Письма Минфина России от 12.10.2004 N 03-05-02-04/32, от 29.10.2004 N 03-05-02-04/39 и от 30.06.2005 N 03-05-02-04/128, организации при возникновении споров с налоговыми органами по данному вопросу, возможно, придется отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.

В примере расчет ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование произведен в соответствии с вышеуказанной позицией ВАС РФ.

Если иное прямо не предусмотрено договором, то на выплаты по гражданско-правовым договорам не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

В бухгалтерском учете все расходы, связанные с предъявлением векселя к платежу (суммы, выплаченные по договору поручения, а также суммы начисленного ЕСН и страховых взносов), организация учитывает в составе операционных расходов как расходы, связанные с выбытием ценных бумаг (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В целях налогообложения прибыли сумма дохода, полученного при погашении векселя, рассчитывается в порядке, установленном п. 2 ст. 280 НК РФ, исходя из цены погашения векселя (полученной от векселедателя суммы), а также суммы процентного дохода, выплаченной организации векселедателем. В доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при погашении векселя определяются исходя из цены его приобретения, а также затрат на его реализацию (погашение) (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации в налоговом учете расходами, связанными с погашением векселя, являются, как и в бухгалтерском учете, сумма, уплаченная при получении векселя, а также сумма расходов, понесенных организацией по договору поручения (включая суммы ЕСН и страховых взносов, начисленные с суммы вознаграждения поверенного).

Согласно п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами рассчитывается налогоплательщиком отдельно. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В данном примере общая сумма доходов и расходов от операций с векселем в бухгалтерском и налоговом учете, а также даты их признания совпадают.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51 «Расчетные счета» — перечислены денежные средства под выданный заемщиком вексель — 1 000 000 руб.

Дебет 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», Кредит 76 — принят к учету полученный вексель — 1 000 000 руб.;

ежемесячно до предъявления векселя к платежу (предположим, что в каждом месяце в году 30 дней, таким образом, в году 360 дней):

Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — начислены проценты по векселю — 12 500 руб. (1 000 000 x 15% / 360 x 30);

Дебет 51 Кредит 76 — получены денежные средства по векселю (вексельная сумма) — 1 000 000 руб.;

Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — признан доход от погашения векселя — 1 000 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 58, субсчет 2 — списана стоимость погашенного векселя — 1 000 000 руб.;

Дебет 51 Кредит 76 — получены проценты по векселю — 50 000 руб. (12 500 x 4);

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 76 — отражена сумма расходов поверенного, подлежащая возмещению организацией — 5000 руб.;

Налоговые аспекты договора

Даже такой договор, как договор поручения, может таить в себе налоговые риски. Спорной, например, представляется ситуация, когда индивидуальный предприниматель собирается заключить договор аренды на магазин площадью 85 кв. м, в котором будет производиться продажа товаров народного потребления в розницу, а также планирует работать по договору поручения, заключенному с другим предпринимателем (поверенным). Поверенный за вознаграждение на основании доверенности будет продавать товары народного потребления через магазин индивидуального предпринимателя (доверителя). Будет ли индивидуальный предприниматель (доверитель) являться в этом случае плательщиком ЕНВД?

Минфин России в Письме от 16.11.2004 N 03-06-05-05/22 указал, что НК РФ связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход с осуществлением организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности в сфере розничной торговли через принадлежащий ему на определенных правах (собственность, аренда и т.п.) объект стационарной или нестационарной торговой сети и получение дохода от данного вида предпринимательской деятельности.

В рассматриваемой ситуации предприниматель предполагает заключить договор поручения, в этом случае необходимо учитывать, что в соответствии с ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. По мнению Минфина России, поскольку сделки по продаже товаров в розницу будут совершаться поверенным от имени и за счет доверителя через объект организации торговли, принадлежащий (используемый) доверителю на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.), то права и обязанности по розничной торговле возникают у доверителя. При этом доходы, получаемые доверителем от розничной торговли на этих условиях, подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Источник: https://wiseeconomist.ru/poleznoe/33449-dogovor-porucheniya-grazhdansko-pravovye-otnosheniya-nalogooblozhenie-buxgalterskij

Похожие записи:

• Как сшить вкладыш в трудовую книжку видео
• Возврат сломанной техники
• Документы на право владения транспортным средством