26.12.2020

Договор займа между физ лицами налоги

Автор: admin Приватизация Нет комментариев

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор займа между физ лицами налоги». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Инструкции по заполнению декларации 3-НДФЛ в 2020 году за 2019 год, на имущественный, социальный и стандартный налоговые вычеты образец и примеры. Итак приступим. Скачать ее вы можете либо на нашем сайте, либо на официальном сайте gnivc.

Содержание:

Обложение налогом на доходы физических лиц доходов по договору займа

В.М. Акимова,
государственный советник налоговой службы III ранга

Согласно ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) предоставление займа — это передача займодавцем заемщику в собственность денег или других вещей, определенных родовыми признаками, с условием возврата заемщиком суммы займа или равного количества других полученных им вещей того же рода и качества на основании заключенного между участниками сделки договора.

Статья 807 ГК РФ также допускает, что на территории Российской Федерации предметом договора займа могут быть иностранная валюта и валютные ценности, но при этом должны соблюдаться правила ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.

Договоры займа, как правило, оформляются в письменной форме. Если займодавцем является юридическое лицо, договор займа оформляется только в письменной форме независимо от суммы.

Договор займа между физическими лицами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.

В подтверждение договора займа и его условий могут быть представлены расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

2. Налогообложение доходов, полученных по договору займа

Согласно ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) физические лица могут получать доходы в различных формах — денежной и натуральной, в виде материальной выгоды, и эти доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

По договору займа физическое лицо может получить доходы, подлежащие обложению НДФЛ в случае, если оно выступает как в качестве заемщика, так и в качестве займодавца. Обложение НДФЛ доходов зависит и от того, какие условия между займодавцем и заемщиком устанавливаются в договоре или ином документе, подтверждающем получение займа, а также результаты исполнения заемщиком договора.

Если заемщиком является физическое лицо, то у него возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. В случае погашения долга заемщика или же уплаты за него процентов займодавцем или другим лицом доходом признается сумма погашенного этими лицами займа и сумма уплаченных за него процентов.

Если физическое лицо является займодавцем, возникает доход в виде процентов, полученных по договору займа. При этом сумма возвращенного займа доходом займодавца не является.

По договору займа физическое лицо может получить заем как с уплатой процентов за пользование заемными средствами, так и без внесения такой платы.

2.2. Определение налоговой базы и суммы налога в отношении дохода в виде материальной выгоды

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом в виде материальной выгоды является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Для целей налогообложения при получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется:

— по рублевым займам — как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

— по валютным займам — как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При этом для определения налоговой базы по заемному договору материальная выгода устанавливается, если заемные средства получены физическим лицом от организаций и индивидуальных предпринимателей. Если же заем получен физическим лицом от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, то материальная выгода не определяется.

Для расчета суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, используются несколько показателей:

— процентная ставка исходя из условий договора;

— расчетная процентная ставка, которая по рублевым займам определяется исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России на дату уплаты процентов;

— расчетная процентная ставка, которая по валютным займам определяется исходя из 9% годовых;

— количество дней пользования заемными средствами;

— количество календарных дней в налоговом периоде.

Для определения налоговой базы читателям журнала следует иметь в виду следующее:

— согласно ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты процентов по полученным заемным средствам;

— до 1 января 2008 года в ст. 212 НК РФ содержалась норма, которая предусматривала проведение расчета материальной выгоды от экономии на процентах за пользование рублевыми займами с учетом трех четвертых ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения вышеуказанных заемных средств;

— с 1 января 2008 года в связи с новыми правилами, установленными Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», расчет материальной выгоды производится исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения дохода.

Сумма НДФЛ исчисляется одновременно с расчетом материальной выгоды. При этом в отношении материальной выгоды, полученной от экономии за пользование заемными средствами физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, ставка НДФЛ применяется в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Материальная выгода, полученная от экономии за пользование заемными средствами физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, облагается НДФЛ по ставке в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

2.3. Налогообложение доходов по договору займа с уплатой процентов

В соответствии с п. 2 ст. 212 и подпунктом 3 п. 1 ст. 223 НК РФ если по договору займа предусмотрена уплата процентов, то материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами определяется на день уплаты процентов по полученным заемным средствам. Так, п. 2 ст. 212 НК РФ предусматривает, что для расчета материальной выгоды принимаются три четвертых ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода, а согласно подпункту 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода считается день уплаты процентов.

9 января 2008 года от организации по месту своей работы работник, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, получил заем в сумме 200 000 руб. на три месяца из расчета 5% годовых. Условиями договора предусмотрено, что уплата процентов и возврат займа производятся одновременно не позднее 9 апреля 2008 года. Ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату фактического получения дохода, то есть на день уплаты процентов по займу, составила 10,25% годовых.

Работник вернул заем в полной сумме и уплатил проценты по нему 9 апреля 2008 года.

9 апреля 2008 года материальная выгода за период пользования займом определяется с учетом следующих данных:

— количество дней пользования займом — 92 дн.;

— количество календарных дней в 2008 году — 366 дн.;

— 3/4 ставки рефинансирования — 7,69% ( 10,25% х 3/4).

Сумма уплаченных работником процентов по договору займа составила 2513,66 руб. (200 000 руб. х 5% : 366 дн. х 92 дн.). При этом сумма процентной платы за этот период с учетом трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения дохода в виде материальной выгоды составила 3866,01 руб. (200 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 92 дн.).

Таким образом, работником получена материальная выгода в размере 1352,35 руб. (3866,01 руб. — 2513,66 руб.). НДФЛ исчислен с полученной суммы материальной выгоды по налоговой ставке 35% и составил 473 руб. (1352,35 руб. х 35%).

Если же договор займа был заключен до 1 января 2008 года и действует, например, в течение двух налоговых периодов 2007-2008 годов, то материальная выгода и сумма НДФЛ устанавливаются отдельно за каждый налоговый период с учетом положений как ранее действующей редакции — в части материальной выгоды за 2007 год, так и новой редакции ст. 212 НК РФ — в части материальной выгоды за 2008 год.

1 ноября 2007 года организация выдала своему работнику, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, заем в сумме 90 000 руб. на три месяца с уплатой процентов из расчета 5% годовых. Условиями договора предусмотрено, что погашение займа будет производиться ежемесячно равными частями одновременно с уплатой процентов не позднее 1-го числа. Возврат займа и уплата процентов произведены работником:

— 30 ноября 2007 года — уплачены проценты за период с 1 ноября по 30 ноября 2007 года, а также возвращена часть займа в сумме 30 000 руб.;

— 29 декабря 2007 года — уплачены проценты за период с 1 декабря по 31 декабря 2007 года и возвращен остаток займа в сумме 30 000 руб.;

— 31 января 2008 года — уплачены проценты за период с 1 января по 1 февраля 2008 года и возвращен остаток займа в сумме 30 000 руб.

В этом случае полученная материальная выгода и сумма налога должны определяться бухгалтерией организации ежемесячно.

В 2007 году материальная выгода по договору займа рассчитывалась исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения займа. Предположим, что ставка рефинансирования на день выдачи займа составила 10%.

За период с 1 ноября по 30 ноября 2007 года материальная выгода определялась с учетом следующих данных:

— количество дней пользования займом — 30 дн.;

— количество календарных дней в 2007 году — 365 дн.;

— 3/4 ставки рефинансирования — 7,5% (10% х 3/4).

Сумма уплаченных работником процентов по договору займа за вышеуказанный период составила 369,86 руб. (90 000 руб. х 5% : 365 дн. х 30 дн.), а сумма процентной платы исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения займа — 554,79 руб. (90 000 руб. х 7,5% : 365 дн. х 30 дн.). Сумма материальной выгоды определена в размере 184,93 руб. (554,79 руб. — 369,86 руб.). НДФЛ исчислен с полученной суммы материальной выгоды по ставке 35% и составил 65 руб. (184,93 руб. х 35%).

За период с 1 декабря по 29 декабря 2007 года материальная выгода определялась с учетом следующих данных:

— сумма остатка займа — 60 000 руб.;

— количество дней пользования займом — 29 дн.;

— количество календарных дней в 2007 году — 365 дн.;

— 3/4 ставки рефинансирования — 7,5% (10% х 3/4).

Сумма уплаченных работником процентов по договору займа за вышеуказанный период составила 238,36 руб. (60 000 руб. х 5% : 365 дн. х 29 дн.), а сумма процентной платы исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения займа — 357,53 руб. (60 000 руб. х 7,5% : 365 дн. х 29 дн.).

За период с 30 декабря по 31 декабря 2007 года материальная выгода определялась с учетом следующих данных:

— сумма остатка займа — 30 000 руб.;

— количество дней пользования займом — 2 дн.;

— количество календарных дней в 2007 году — 365 дн.;

— 3/4 ставки рефинансирования — 7,5% (10% х 3/4).

Сумма уплаченных работником процентов по договору займа за вышеуказанный период составила 8,22 руб. (30 000 руб. х 5% : 365 дн. х 2 дн.), а сумма процентной платы исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения займа — 12,33 руб. (30 000 руб. х 7,5% : 365 дн. х 2 дн.).

Таким образом, за период с 1 декабря по 31 декабря 2007 года материальная выгода составила 122,78 руб. [(357,53 руб. — 238,86 руб.) + (12,33 руб. — 8,22 руб.)]. НДФЛ исчислен с полученной суммы материальной выгоды по ставке 35% и составил 43 руб. (122,78 руб. х 35%).

В 2008 году материальная выгода по договору займа уже рассчитывается с учетом трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату уплаты процентов. Предположим, что ставка рефинансирования Банка России на 31 января 2008 года не изменялась и действовала также в размере 10 % годовых. Материальная выгода определяется с учетом следующих данных:

— сумма остатка займа — 30 000 руб.;

— количество дней пользования займом — 31 дн.;

— количество календарных дней в 2008 году — 366 дн.;

— 3/4 ставки рефинансирования — 7,5% (10% х 3/4).

Сумма уплаченных работником процентов по договору займа за вышеуказанный период составила 127,05 руб. (30 000 руб. х 5% : 366 дн. х 31 дн.), а сумма процентной платы исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения займа — 190,57 руб. (30 000 руб. х 7,5% : 366 дн. х 31 дн.). Материальная выгода за вышеуказанный период определена в размере 63,52 руб. (190,57 руб. — 127,05 руб.). НДФЛ с полученной суммы материальной выгоды исчислен по ставке 35% и составил 22 руб. (63,52 руб. х 35%).

Таким образом, работником в 2007 году получен доход в виде материальной выгоды в сумме 307,71 руб., сумма исчисленного налога составила 108 руб. В 2008 году сумма материальной выгоды составила 63,52 руб., а сумма исчисленного налога — 22 руб.

2.4. Налогообложение доходов по договору займа без уплаты процентов

Материальная выгода должна определяться и в случае, если в договоре займа не преду-смотрена уплата процентов. Однако в ст. 212 НК РФ не содержится никаких пояснений относительно того, что именно является датой получения дохода.

Следует отметить, что положениями главы 23 НК РФ не установлено освобождение от налогообложения материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договору займа, не предусматривающему внесение заемщиком процентной платы.

Поэтому в таких случаях датой получения дохода от экономии на процентах за пользование заемными средствами можно считать:

— день полного или частичного возврата займа;

— день окончания действия договора;

— последний день налогового периода, то есть 31 декабря.

Например, если условиями договора преду-смотрена дата ежемесячного возврата займа, то эта дата и будет считаться днем получения дохода в виде материальной выгоды.

Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, получило 11 января 2008 года заем в размере 60 000 руб. от организации, в которой оно работает по трудовому договору. Условиями договора предусмотрено, что заем предоставляется этому лицу на три месяца без уплаты процентов. Погашение займа должно производиться равными долями ежемесячно 11-го числа начиная с 11 февраля 2008 года. Заем погашался 11 февраля, 11 марта и 11 апреля 2008 года по 20 000 руб.

Предположим, что на каждую дату погашения работником займа ставка рефинансирования Банка России составляла 10,25%.

В данном случае материальная выгода должна определяться ежемесячно. Сумма материальной выгоды исчисляется исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату возврата займа. Согласно ст. 224 НК РФ сумма НДФЛ в отношении материальной выгоды исчисляется по ставке 35%, поскольку данный налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации.

11 февраля 2008 года материальная выгода определялась исходя из следующих данных:

— количество дней пользования займом — 32 дн.;

— 3/4 ставки рефинансирования — 7,69% ( 10,25% х 3/4).

Материальная выгода с за период с 11 января по 11 февраля 2008 года составила 403,41 руб. (60 000 руб х 7,69% : 366 дн. х 32 дн.). Сумма налога составила 141 руб. (403, 41 руб. х 35%).

11 марта 2008 года материальная выгода определялась исходя из следующих данных:

— сумма остатка займа — 40 000 руб.;

— количество дней пользования займом — 29 дн.;

— 3/4 ставки рефинансирования — 7,69% (10,25% х 3/4).

Материальная выгода за период с 12 февраля по 11 марта 2008 года составила 243,73 руб. (40 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 29 дн.). Сумма НДФЛ составила 85 руб. (243, 73 руб. х 35%).

11 апреля 2008 года материальная выгода определялась исходя из следующих данных:

— сумма остатка займа — 20 000 руб.;

— количество дней пользования займом — 31 дн.;

— 3/4 ставки рефинансирования — 7,69% (10,25% х 3/4).

Материальная выгода с за период с 12 марта по 11 апреля 2008 года составила 130,27 руб. (20 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 31 дн.). Сумма НДФЛ составила 46 руб. (130, 27 руб. х 35%).

Таким образом, за период с 11 января по 11 апреля 2008 года общая сумма материальной выгоды составила 777, 41 руб., а общая сумма НДФЛ — 272 руб.

Если по условиям договора погашение беспроцентного займа осуществляется в один день, то этот день и должен рассматриваться как день получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

9 февраля 2008 года организация выдала работнику, который является налоговым резидентом Российской Федерации, беспроцентный заем в размере 100 000 руб. на два месяца. Условиями договора предусмотрено, что погашение займа осуществляется 31 марта 2008 года. Ставка рефинансирования Банка России составила на эту дату 10,25%.

Материальная выгода и сумма НДФЛ за период с 9 февраля по 31 марта 2008 года определялись 31 марта 2008 года.

Для расчета материальной выгоды применяются следующие данные:

— сумма полученного займа — 100 000 руб.;

— количество дней пользования займом — 60 дн.;

— 3/4 ставки рефинансирования — 7,69% (10,25% х 3/4).

Сумма материальной выгоды составила 1260,66 руб. (100 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 60 дн.). Сумма НДФЛ, рассчитанная по ставке 35%, равна 441 руб. (1260,66 руб. х 35%).

Если же беспроцентный заем получен физическим лицом на несколько лет и по условиям договора он должен быть возвращен полностью одновременно с датой окончания действия договора, то материальная выгода должна определяться ежегодно по состоянию на 31 декабря за каждый налоговый период, а за тот налоговый период, когда возвращается заем, — на дату возврата займа.

9 февраля 2008 года организация выдала работнику, который является налоговым резидентом Российской Федерации, беспроцентный заем в размере 200 000 руб. Условиями договора предусмотрено, что погашение займа осуществляется 31 декабря 2009 года. Ставка рефинансирования Банка России составила на 31 декабря 2008 года 12% годовых, а на 31 декабря 2009 года — 15% годовых (условно).

В 2008 году материальная выгода определяется 31 декабря за период с 9 февраля по 31 декабря 2008 года. Для расчета материальной выгоды применяются следующие данные:

— сумма полученного займа — 200 000 руб.;

— количество дней пользования займом — 327 дн.;

— количество календарных дней в году — 366 дн.;

— 3/4 ставки рефинансирования — 9% (12% х 3/4).

Сумма материальной выгоды составила 16 081,97 руб. (200 000 руб. х 9% : 366 дн. х 327 дн.). Сумма НДФЛ рассчитывается по ставке 35% и равна 5629 руб. (16 081,97 руб. х 35%).

В 2009 году за период с 1 января по 31 декабря материальная выгода определяется соответственно один раз — в день возврата займа, который является днем окончания действия договора займа. Для расчета материальной выгоды применяются следующие данные:

— сумма непогашенного займа — 200 000 руб.;

— количество дней пользования займом — 365 дн.;

— количество календарных дней в году — 365 дн.;

— 3/4 ставки рефинансирования — 11,25% (15% х 3/4).

Сумма материальной выгоды составит 22 500 руб. (200 000 руб. х 11,25% : 365 дн. х 365 дн.). Сумма налога рассчитывается по ставке 35% и равна 7875 руб. (22 500 руб. х 35%).

2.5. Налогообложение при предоставлении займа нерезиденту

Если заем предоставляется физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, то материальная выгода определяется в том же порядке, что и материальная выгода, полученная физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации.

1 февраля 2008 года организация выдала работнику, который не является налоговым резидентом Российской Федерации, беспроцентный заем в размере 20 000 руб. на два месяца. Условиями договора предусмотрено, что погашение займа должно было быть осуществлено 31 марта 2008 года. Заем возвращен работником 31 марта 2008 года. Ставка рефинансирования Банка России на эту дату составила 10,25%.

Материальная выгода и сумма НДФЛ определялись 31 марта 2008 года за период с 1 февраля по 31 марта 2008 года.

Для расчета материальной выгоды применялись следующие данные:

— сумма предоставленного займа — 20 000 руб.;

— количество дней пользования займом — 60 дн.;

— 3/4 ставки рефинансирования — 7,69% (10,25% х 3/4).

Сумма материальной выгоды составила 252,13 руб. (20 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 60 дн.). Поскольку работник не является налоговым резидентом Российской Федерации, то сумма НДФЛ рассчитывалась по ставке 30% и составила 76 руб. (252,13 руб. х 30%).

2.6. Определение налоговой базы и суммы налога в отношении других доходов по полученным займам

Если уплата процентов либо погашение займа за физическое лицо, получившее заем, осуществляется за счет средств займодавца или иных лиц, то у заемщика, помимо материальной выгоды, образуется доход в натуральной форме, который определяется с учетом положений ст. 211 НК РФ.

9 января 2008 года работник, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, получил в организации по месту работы заем в размере 200 000 руб. на три месяца из расчета 5% годовых. Условиями договора займа предусмотрено, что уплата процентов и возврат займа должны были производиться одновременно не позднее 9 апреля 2008 года. Ставка рефинансирования Банка России на дату уплаты процентов составила 10,25% годовых. Расчетная процентная ставка (три четвертых ставки рефинансирования Банка России) — 7,69%. Сумма процентов по договору займа должна была быть уплачена работником организации в сумме 2513,66 руб. (200 000 руб. х 5% : 366 дн. х 92 дн.).

Работник организации вернул заем 9 апреля 2008 года только в сумме 100 000 руб. без уплаты процентов. В этот же день он подал заявление на имя руководителя организации о списании с него непогашенной суммы займа и процентной платы в связи с тяжелым материальным положением в семье. По решению руководителя организации сумма займа и процентной платы погашена за счет прибыли организации. Бухгалтерией организации произведено погашение займа и процентов 9 апреля 2008 года.

Работник организации ежемесячно получает в организации заработок в размере 40 000 руб. Заработная плата выплачивается этому работнику ежемесячно 5-го числа.

В данном случае физическое лицо получило доходы в виде:

— материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами;

— погашенной за счет средств организации процентной платы и суммы займа;

При этом НДФЛ с материальной выгоды исчисляется по ставке 35%, а налог с заработка, суммы погашенных за счет средств организации процентов и займа — по ставке 13%.

Рассчитаем налоговую базу и сумму НДФЛ в отношении материальной выгоды.

Сумма процентной платы за период с 9 января по 9 апреля 2008 года исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения дохода в виде материальной выгоды составила 3866,01 руб. (200 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 92 дн.).

Таким образом, работником получена по договору займа материальная выгода в размере 1352,35 руб. (3866,01 руб. — 2513,66 руб.). НДФЛ исчислен с полученной суммы материальной выгоды по ставке 35% и составил 473 руб. (1352,35 руб. х 35%). Материальная выгода считается доходом, полученным в апреле 2008 года.

Теперь определяем налоговую базу в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. В январе, феврале и марте 2008 года доход работника составил 120 000 руб. (40 000 руб. х 3 мес.). С этого дохода исчислен и удержан НДФЛ в сумме 15 600 руб. В апреле 2008 года доход работника составил 142 513, 66 руб., в том числе заработная плата — 40 000 руб.; сумма погашенной процентной платы — 2513,66 руб.; сумма погашенного займа — 100 000 руб. С начала 2008 года общий доход работника, подлежащего налогообложению по ставке 13%, составил 262 513,66 руб., а сумма НДФЛ — 34 127 руб.

При выплате работнику 5 мая 2008 года заработной платы за апрель 2008 года бухгалтерия организации должна была удержать НДФЛ:

— в сумме 18 527 руб. (34 127 руб. — 15 600 руб.) — с дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%;

— в сумме 473 руб. — с дохода в виде материальной выгоды.

НДФЛ должен быть удержан полностью, поскольку его сумма составляет менее 50% от выплачиваемого дохода ( п. 4 ст. 226 НК РФ ). Таким образом, работник получил 5 мая 2008 года заработную плату в размере 21 000 руб. уже за вычетом суммы НДФЛ.

3. Налогообложение займодавца — физического лица

В зависимости от условий договора у займодавца — физического лица может возникнуть доход, подлежащий обложению НДФЛ. Например, по условиям договора он получает процентную плату в рублях или в валюте за предоставленные им заемные средства. В таком случае его доходом является полученная процентная плата. При этом неважно, кто является заемщиком — организация или физическое лицо.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде процентной платы считается день выплаты такого дохода физическому лицу; сумма возвращенного займа доходом займодавца не является.

9 января 2008 года работник, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, предоставил организации по месту работы заем в размере 200 000 руб. на три месяца из расчета 5% годовых. Условиями договора займа предусмотрено, что уплата процентов и возврат займа производятся в рублях не позднее 9 апреля 2008 года. Заем полностью возвращен работнику 8 апреля 2008 года, и в этот же день ему выплачены проценты. В данной организации работник ежемесячно получает заработную плату 8-го числа в размере 35 000 руб.

Сумма процентов по договору займа составила 2486,34 руб. (200 000 руб. х 5% : 366 дн. х 91 дн.). Сумма процентной платы учитывается при определении налоговой базы, облагаемой НДФЛ по ставке 13%, за апрель 2008 года.

За апрель 2008 года работник получил доход в сумме 37 486,34 руб., в том числе:

— 8 апреля 2008 года — доход в виде процентной платы в сумме 2486,34 руб.;

— 8 мая 2008 года — заработную плату за апрель.

Кроме вышеуказанных доходов, работник с начала года получил заработную плату в размере 105 000 руб. (35 000 руб. х 3 мес.).

НДФЛ должен был быть исчислен с учетом доходов, полученных работником с начала года, и составил 18 523,22 руб. (142 486,34 руб. х 13%). За январь — март 2008 года с работника был уже удержан НДФЛ в сумме 13 650 руб. При выплате заработной платы за апрель с данного работника должен был быть удержан НДФЛ в сумме 4873,22 руб.

4. Исчисление и уплата НДФЛ

В главе 23 НК РФ установлены два способа уплаты НДФЛ, в случае если:

— исчисление и удержание НДФЛ с выплачиваемых физическому лицу доходов осуществляется источником выплаты таких доходов, то есть налоговым агентом;

— исчисление и уплата НДФЛ с полученных доходов физическим лицом осуществляются самостоятельно.

4.2. Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Особенности исчисления и удержания НДФЛ с доходов физических лиц, а также его уплата в бюджет установлены в ст. 226 НК РФ, согласно которой налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, частнопрактикующие лица, а также обособленные подразделения иностранных организаций, от которых (в результате отношений с которыми) физическое лицо получило доходы. Налоговые агенты обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму НДФЛ, рассчитанную с учетом особенностей, предусмотренных главой 23 НК РФ.

Налоговый агент исчисляет суммы НДФЛ и уплачивает их в бюджет в отношении всех доходов физического лица, источником которых он является, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Налоговые агенты исчисляют НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма НДФЛ с доходов, к которым применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме такого дохода, начисленного физическому лицу.

В отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, исчисление и уплата НДФЛ осуществляются налоговым агентом по ставке 30% (за исключением дивидендов, с которых налог исчисляется по ставке 15%) без предоставления налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 218-221 НК РФ.

Налоговый агент удерживает у физического лица исчисленную сумму НДФЛ за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом этому лицу, при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.

Если удержать НДФЛ невозможно, то на основании п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан письменно сообщить об этом в налоговый орган в течение одного месяца с того момента, когда стало известно о невозможности удержать этот налог. Невозможностью удержания НДФЛ, в частности, считаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

1 февраля 2008 года организация выдала работнику, который является налоговым резидентом Российской Федерации, беспроцентный заем в размере 100 000 руб. на два месяца. Условиями договора предусмотрено, что погашение займа должно было быть осуществлено не позднее 30 апреля 2008 года. Заем возвращен работником 30 апреля 2008 года. Ставка рефинансирования Банка России на эту дату составила 10,25%. В организации работникам ежемесячно выплачивается заработная плата 5-го числа. Данному работнику ежемесячная заработная плата установлена в размере 40 000 руб.

В апреле работник находился в отпуске без сохранения заработной платы и поэтому заработную плату за апрель не получил. С 1 мая 2008 года работник уволился. 5 мая ему была выплачена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 1500 руб.

Бухгалтерией организации с заработка, полученного работником за первые три месяца 2008 года, был исчислен и удержан НДФЛ по ставке 13% в сумме 15 600 руб.

В данном случае материальная выгода и сумма НДФЛ должны были быть определены 30 апреля 2008 года за период с 1 марта по 30 апреля 2008 года. Для расчета материальной выгоды применялись следующие данные:

— сумма заемных средств — 100 000 руб.;

— количество дней пользования займом — 90 дн.;

— количество календарных дней в 2008 году — 366 дн.;

— 3/4 ставки рефинансирования — 7,69% (10,25% х 3/4).

Сумма материальной выгоды составила 1890,98 руб. (100 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 90 дн.). Сумма НДФЛ исчислена по ставке 35% и равна 662 руб. (1890,98 руб. х 35%).

Компенсация за неиспользованный отпуск должна была быть учтена при определении налоговой базы, подлежащей обложению по ставке 13%, в мае 2008 года. Бухгалтерия организации определила сумму НДФЛ с учетом полученного с начала года заработка и компенсации за неиспользованный отпуск. Общая сумма дохода работника, облагаемого по ставке 13%, составила 121 500 руб. НДФЛ исчислен по ставке 13% в сумме 15 795 руб. (121 500 руб. х 13%). Ранее был удержан НДФЛ в сумме 15 600 руб.

Таким образом, при увольнении работника к выплате с компенсации за неиспользованный отпуск должен был быть удержан исчисленный налог:

— с материальной выгоды — в сумме 662 руб.;

— с компенсации — в сумме 195 руб.

Общая сумма причитающегося к удержанию НДФЛ составила 857 руб. Однако бухгалтерия организации вправе была удержать с этого работника НДФЛ не более 50% от выплаты, то есть не более 750 руб.

Если бы физическое лицо не представило заявление с просьбой об удержании НДФЛ в полной сумме при выплате ему компенсации, то сумма этого налога в размере 107 руб. бухгалтерией организации была бы передана на взыскание в налоговый орган, для чего оформляется Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ , утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ . Это должно было быть выполнено не позднее 6 июня 2008 года.

Сумма исчисленного НДФЛ удерживается за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом физическому лицу. На основании п. 1 ст. 230 НК РФ налоговый агент обязан вести учет полученных от него физическим лицом доходов отдельно за каждый налоговый период в Налоговой карточке по форме 1-НДФЛ, форма которой утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583. В ней производится расчет налоговой базы, отражаются суммы исчисленного и удержанного НДФЛ, а также налоговые вычеты.

Обязанность физического лица по уплате НДФЛ считается исполненной со дня удержания налоговым агентом исчисленной суммы налога. Уплата НДФЛ за счет средств налогового агента или другого лица не допускается. Налоговый агент не может передавать свои полномочия другим лицам.

Налоговый агент перечисляет удержанные с доходов налогоплательщиков суммы НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на счета физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее:

— дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

— дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

4.3. Исчисление и уплата НДФЛ физическим лицом

Особенности исчисления и уплаты налога физическими лицами установлены в ст. 227 и 228 НК РФ.

Например, если доходы получены индивидуальным предпринимателем либо частнопрактикующим лицом (нотариусом, адвокатом), то исчисление и уплата налога такими лицами производятся с учетом положений ст. 227 НК РФ, а в отношении некоторых видов доходов, полученных физическими лицами, — с учетом положений ст. 228 НК РФ.

И в том, и в другом случае в отношении полученных доходов исчисление НДФЛ осуществляется физическим лицом в налоговой декларации, форма которой утверждается Минфином России (форма 3-НДФЛ).

Если источник выплаты дохода является налоговым агентом, то ему вменяется в обязанность исчисление и удержание сумм НДФЛ. При невозможности удержать налог налоговый агент передает сведения о взыскании налога в налоговый орган. Физические лица, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма НДФЛ, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. Об этом, в частности, сказано в п. 5 ст. 228 НК РФ. При этом уплата НДФЛ на основании налогового уведомления не освобождает физическое лицо от представления в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

Если источник выплаты дохода не наделен полномочиями налогового агента, то уплата НДФЛ с полученных доходов физическими лицами должна уплачиваться налогоплательщиком самостоятельно с представлением в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, которая представляется в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата исчисленного в декларации НДФЛ должна быть произведена физическим лицом не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1 февраля 2008 года был заключен договор займа между физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями. По условиям договора средства в сумме 500 000 руб. должны были быть перечислены займодавцем с его счета в российском банке на счет заемщика в российском банке. Процентная плата по условиям договора должна была уплачиваться из расчета 5% годовых за период пользования займом. Условиями договора займа предусмотрено, что уплата процентов и возврат займа производятся одновременно не позднее 31 декабря 2008 года. Средства были перечислены в рублях в день заключения договора займа. Заемщик вернул займодавцу заем в полной сумме и уплатил проценты по нему 20 декабря 2008 года. Сумма процентной платы по договору займа составила 22 131,15 руб.

В данном случае договор заключен между физическими лицами и поэтому у заемщика материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами не определяется.

Полученная займодавцем процентная плата учитывается при определении налоговой базы, облагаемой НДФЛ:

— по ставке 13% — если займодавец является налоговым резидентом Российской Федерации; сумма налога при этом равна 2877 руб.;

— по ставке 30% — если займодавец не является налоговым резидентом Российской Федерации; сумма налога при этом равна 6639 руб.

По окончании года займодавец обязан подать налоговую декларацию формы 3-НДФЛ, в которой указываются все полученные им в 2008 году доходы, определяется налоговая база и сумма налога.

Уплата налога в бюджетную систему Российской Федерации с полученной суммы процентной платы должна быть произведена займодавцем не позднее 15 июля 2009 года.

Материальная выгода не определяется:

— если заемщиком является физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем;

— если заемные средства получены на новое строительство либо на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, при условии, что физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Право на получение имущественного налогового вычета подтверждается налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 220 НК РФ. Если налогоплательщик имеет право на получение вычета, то налоговый орган по заявлению физического лица выдает уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@, на основании которого налоговый агент имеет право не определять материальную выгоду в отношении таких заемных средств. Соответствующие разъяснения даны Минфином России в письме от 25.01.2008 N 03-04-06-01/20.

Источник: http://www.nalvest.ru/nv-articles/detail.php?ID=31787

Договор займа между физ лицами налоги

Образец договора беспроцентного займа между физическими лицами

Максимальная сумма займа не может превышать 5000 рублей.
Договор должен быть оформлен между гражданами, имеющими статус физических лиц.
Заёмные денежные средства не должны быть использованы в предпринимательских целях.
Допускается досрочный возврат денежных средств, даже если это событие не отражено в договорном соглашении. Это обусловлено неприбыльным характером сделки, кредитор в которой заинтересован в наискорейшем получении собственных денежных средств.

В договоре безвозмездного займа по желанию кредитора можно включить раздел, в котором отражены условия сотрудничества между участниками мероприятия в случае, если обязанная сторона нарушает график погашения задолженности. Займодатель имеет право начислить пеню и применить штрафные санкции к нарушителю.

Образец договора беспроцентного займа между физическими лицами

Если заемщик не выполнил свои обязательства по беспроцентному займу, то заимодавец может обратиться в суд для принудительного взыскания. При этом важно помнить, что срок исковой давности по таким сделкам составляет 3 года, а исчисляться он начинает только со дня следующего за датой, установленной в договоре для возврата займа.

Еще одним обязательным условием является то, что договор не должен быть связан с предпринимательской деятельностью заемщика и займодавца. На практике заемщику ИП будет довольно сложно доказать, что он не рассчитывал получить экономическую выгоду от полученных средств.

Договор займа между физ лицами налоги

Согласно позиции ФНС России доходы физлица, полученные в результате предоставления займов физлицам, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13% на основании представляемой налоговой декларации и относятся для целей НДФЛ к доходам в виде процентов по займам.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 208 НК РФ установлен налог в отношении доходов, полученных налоговым резидентом РФ в виде процентов от российской организации или от российских индивидуальных предпринимателей. Указание на проценты, полученные от физических лиц, в ст. 208 НК РФ не содержится.
Законодательство не устанавливает специальный состав субъектов договора займа, регулируемого ст. 807 ГК РФ, и не относит предоставление займа к видам деятельности.
Правомерно ли налогообложение НДФЛ доходов физлица в виде процентов, выплачиваемых по договору займа, который заключен с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем?

Плательщик, обратившийся с запросом в Минфин, также интересовался мнением чиновников по поводу статьи 208 НК РФ. В ней сказано, что к доходам физлиц от источников в Российской Федерации относятся дивиденды и проценты, полученные от российских организаций и предпринимателей, а также от иностранных организаций. Получается, что проценты по договору займа, заключенному с физлицом, которое не является ИП, не относятся к доходам, облагаемым НДФЛ? Нет, это не так, разъясняли в Минфине. Положения статьи 208 НК РФ применяются лишь в целях квалификации источника полученных доходов (в Российской Федерации или за ее пределами).

Беспроцентный займ между физическими лицами

расчёт наличной суммой в конце срока кредитования;
возвращение взятого взаймы имущества в конце кредитного срока в обозначенном объёме;
частичное погашение долга по оговоренному сторонами графику;
внесение всего объёма долга ранее намеченного сторонами срока.

Паспорт получающего займ субъекта.
Индивидуальный код регистрации получателя в налоговых инстанциях.
Договор получения займа, заверенный у нотариуса.
Справка об уровне доходов получателя займа.
Документы, подтверждающие трудоустройство получателя займа.
Расписка в получении оговоренной суммы.

Особенности договора процентного займа между физическими лицами

Заемщик не имеет никаких налоговых последствий по ссуде в силу уплаты процентов за предоставленный займ. Обязанность по уплате НДФЛ может возникнуть у заемщика только в том случае, если процентная ставка очень мала – меньше 2/3 от ключевой ставки Центробанка.

Уплаты платежа идет не со всей суммы займа, а лишь с суммы полученных процентов. До 30 апреля года следующего за отчетным кредитор обязан подать декларацию о доходах 3-НДФЛ, указав в ней полученную прибыль в виде начисленных процентов от займа. Уплату налога в бюджет необходимо осуществить до 15 июля.

Налоги по договору займа между физическими лицами

Какие товары нельзя вернуть или обменять? Могут ли отказать в скорой медицинской помощи гражданину без полиса ОМС? Как правило, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Случается, что для продолжения или расширения деятельности предприятию требуется приток дополнительных средств, однако, кредит в банке оно взять не может, либо же это просто невыгодно. Помимо банков, предприятие может взять заём у юридических или физических лиц, однако, если даётся займ от физического лица юридическому, появляются трудности с его оформлением, а также внесением в отчётность компании.

Оформление договора займа между юридическим и физическим лицом в 2020 году

Информация о сторонах сделки от того насколько точно и верно будут внесены реквизиты займодавца и заемщика, будет зависеть не только легитимность всего документа, но и его правомочность в судебных органах в случае неисполнения обязательств одной из сторон Предмет договора как уже упоминалась, позаимствовать можно не только денежные средства, но и любые материальные ценности, объединенные по родовому признаку (ГК РФ ст. 807). Если предметом долгового соглашения выступают деньги, необходимо точно прописать сумму (цифрами и прописью, причем в суде к рассмотрению будет принята только прописная цифра), а также валюту займа. Если заимствование осуществляется в иностранной валюте, в договоре необходимо указать текущий курс на момент составления. В случае, когда предметом договора выступают товары или вещи, важно как можно точнее описать их в соглашении (наименование, марка, цвет и т.д.). Это поможет избежать недоразумений в момент возврата долга Срок возврата обязательное условие, в котором в первую очередь заинтересован заемщик. При отсутствии конкретно даты возврата, предусмотрен 30-дневный срок для исполнения долговых обязательств (ГК РФ ст. 807) Проценты и их уплата при отсутствии прямого указания о размере вознаграждения заемщика, используется стандартные формулы, предусмотренные законодательством. Также если не указано, когда должны быть оплачены проценты, срок их платежа определяется в конце каждого месяца в течении срока действия договора Последствия неисполнения договорных обязательств чаще всего используются меры наказания в виде начисления пени на сумму просрочки, а также единовременный штраф для каждого случая пропуска платежа Порядок разрешения споров стороны самостоятельно определяют, каким образом разрешать разногласия – в претензионном порядке или судебном

Несмотря на то, что договор займа представляет собой стандартный гражданско-правовой документ и оформляется в соответствии с требованиями российского законодательства, особое внимание следует уделить следующим условиям долгового соглашения:

Беспроцентный займ между физическими лицами

При ежегодном заполнении декларации у заимодавцев и заемщиков возникает вопрос – нужно ли платить налоги, если был оформлен беспроцентный заем между физическими лицами? НДФЛ (налог на доходы физического лица) в этом случае не взимается, так как не зафиксирован сам факт прибыли от заключения соглашения.

наличный расчет. Обязательно составляется расписка — это единственный механизм фиксирования факта оплаты;
банковский перевод на расчетный счет или карту. В этом случае не нужно предоставлять работникам финансового учреждения копию договора как для юридических лиц. Но в поле назначение платежа обязательно указывается номер соглашения и дата его подписания;
если же средства передаются другими альтернативными способами (через платежный терминал, интернет сервисы и т.д), то обязательно сохраняются чеки и прикрепляются к договору или приложению. Факт оплаты должен быть зафиксирован в любом случае.

Договор займа между физическими лицами: налоговые последствия

Если сумма не превышает 10 тыс. руб., оформляется устный договор займа между физлицами – его будет достаточно при наличии расписки;
Если сумма больше 10 тыс., оформляется простой письменный договор займа между физическими лицами и расписка;
При оформлении договора с залогом нужно обязательно зарегистрировать его в ФРС, без этой процедуры сделка считается незаключенной, ее легко можно оспорить впоследствии;
Сделки между гражданами РФ осуществляются только в рублях, поэтому заключить договор в валюте можно только с нерезидентом России. В противном случае грозит ответственность по ст.15.15 КоАП со штрафом до 100% от незаконной операции, а сделка может быть признана ничтожной.

Некоторые люди, имеющий в распоряжении достаточный размер средств, могут зарабатывать, выдавая займы физическим лицам. Но если предоставление денег в долг родственникам, друзьям и знакомым никак не ограничено по закону, то частные займы и кредиты посторонним лицам выдаются только предпринимателями.

Налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами

Возникает множество вопросов о последствиях беспроцентного займа. Начисление НПП налоговики называют отождествлением экономии на процентах. Но в НК РФ получение материальной выгоды имеет место только при расчете НДФЛ. В ст. 212 четко описан процесс расчета суммы сбора. Эту норма ФНС пытается применить к НПП. Налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами в виде штрафов обычно оспариваются исками.

Налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами могут вообще не наступить, если в документе будет приписана хотя бы минимальная ставка за использование средств. Можно заключить допсоглашение и прописать в нем, что к моменту возврата денег заемщик должен будет уплатить, например, 1 % годовых.

Налог на заем между физических лиц

Некоторые хитрые займодавцы делают так: в договоре на заем и расписке о получении средств прописывается, что заемщику необходимо вернуть определенную сумму без процентов, а в действительности на руки он получает сумму поменьше. В этом случае, по его мнению, налоговых обязательств не появляется, поскольку заем в договоре обозначается беспроцентным.

На самом же деле государство совершенно не интересует, что и как написано в договоре. Важно лишь одно обстоятельство: у гражданина (то есть займодавца) денежных средств стало больше, нежели было до сделки. Это “больше” и является налогооблагаемым доходом, и не имеет значения, каким образом договор был оформлен. Потому законопослушный кредитор даже при подобной форме договора обязан в следующем году заполнить декларацию, раскрыть в ней полученный доход и уплатить 13‰.

Как оформить договор займа между физическими лицами

3) или не светить эти ден. средства перед. ИМНС и сделать и сделать долговую расписку между физ. лицами. гражданским кодексом не установлен запрет на беспроцентные займы. особенно между физлицами, т.к. это их личное дело. Каким образом проверяющие органы смогут установить возникновение у ИП денег? . ИП мог нужную сумму собрать «по родственникам», а это уже его личные «семейные» взаимотношения.

1) Если это будет договор займа между физ. лицами на 300 000, то скорее всего с %, так как превышает 50 мрот( 5205*50) и связано с предпринимательской деятельностью. Процент указать min1% годовых. следовательно этому родственнику надо сдать 3ндфл до 30 апреля на сумму полученных процентов.

Источник: https://questionlaw.ru/trudovoe-pravo/dogovor-zajma-mezhdu-fiz-litsami-nalogi

Беспроцентный заем: какие налоги придется уплатить

Можно ли давать взаймы без процентов

Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Более того, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено договором (ч.1 ст.809 ГК РФ). То есть, выдавая именно беспроцентный заем, это нужно предусмотреть в договоре. Если такой оговорки не будет, то по умолчанию договор займа считается процентным. В таком случае проценты определяются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, которая применяется вместо ставки рефинансирования с 1 января 2016 года.

Заемщик — организация

Вопрос, который волнует организации: возникает ли у них доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов? Например, при безвозмездной аренде пользователь имущества должен отразить внереализационный доход исходя из рыночной стоимости аренды. Не применяется ли аналогичный порядок и при получении беспроцентных займов?

Нет, не применяется. При расчете налога на прибыль организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ). В перечне внереализационных доходов, приведенном в статье 250 НК РФ, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не поименована. Конечно, данный перечень не является закрытым, но, чтобы сумма выгоды соответствовала доходу, необходимо, чтобы возможность ее оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ (ст.41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в рассматриваемом случае.

Это подтверждают и чиновники, о чем свидетельствуют, например, письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Но то, что заем беспроцентный, обязательно нужно отметить, так как по умолчанию договор займа считается процентным.

2. У организаций доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов не возникает.

3. У заемщика-физического лица при получении беспроцентного займа может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ.

4. У заемщика-индивидуального предпринимателя, применяющего ОСНО, УСН и ЕСХН, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ.

5. С ИП, применяющими ПСН или ЕНВД, ситуации такая: налоговики и суды не согласны с тем, что при использовании беспроцентного займа в предпринимательских целях обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Налог платить все равно придется.

Заемщик – физическое лицо

Если заемщиком выступает не компания, а физическое лицо (например, работник организации-займодавца), то у него может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ. Почему может? Да потому, что все зависит от того, на какие цели выдается заем. Если заем выдается на покупку (строительство) жилья, земельных участков, то при условии подтверждения налоговой инспекцией права гражданина-заемщика на использование имущественного налогового вычета, материальная выгода освобождается от налогообложения (абз.3, 5 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).

Поскольку при выдаче беспроцентного займа гражданину НДФЛ в качестве налогового агента уплачивает организация-займодавец, то именно ей «физик» должен представить соответствующее подтверждение. Документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет, могут быть:

уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3, выдаваемое налоговой инспекцией для представления работодателю (налоговому агенту);
справка по форме, приведенной в письме от 15.01.2016 № БС-4-11/329, которая может быть выдана налоговой инспекцией для представления иным налоговым агентам (не являющимся работодателями).

При этом документ должен содержать реквизиты договора займа, на основании которого предоставлены денежные средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный вычет. В случае отсутствия соответствующих реквизитов такой документ не может являться основанием для освобождения от налогообложения. Данный вывод сделан, в частности, в письме Минфина РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231. Там же говорится, что достаточно однократного представления подтверждающего документа, то есть представлять уведомление (справку) ежегодно в целях освобождения от налогообложения НДФЛ в последующие годы при погашении выданного займа не нужно.

А вот если подтверждающий документ оформлен не на заемщика непосредственно, а на супруга (супругу), то освобождение от НДФЛ уже применяться не может. На это обратили внимание чиновники из ФНС России в своем письме от 23.06.2016 № БС-4-11/1120.

Теперь о том, как определить доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. С 2016 года такой доход определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ). Сам доход рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ). При этом НДФЛ рассчитывается по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ).

Если у заемщика есть денежный доход, с которого можно удержать налог (например, зарплата), то вопросов не возникает. Если же такие доходы отсутствуют, например, если заем был выдан гражданину, не являющемуся работником, то возможности удержать налог нет. Значит, займодавец ограничивается подачей в ИФНС сообщения о невозможности удержать налог. Сообщение подается в виде справки 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» кода «2». При этом порядок заполнения справки с признаком «2» аналогичен порядку заполнения справки с признаком «1». Однако в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.

Заемщик-индивидуальный предприниматель

Меняется ли ситуация, если заемщиком является физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП? Все зависит от режима налогообложения, который использует индивидуальный предприниматель.

При применении ОСНО, УСН и ЕСХН доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ и удерживается займодавцем, как и в случае, когда заемщиком является «обычный» гражданин. То есть никаких особенностей тут не возникает. Если ИП применяет ОСНО, то его налогооблагаемые доходы определяются в порядке, регулируемом главой 23 НК РФ. Ее нормы не содержат исключения для предпринимателей в части определения НДФЛ при возникновении материальной выгоды. Поэтому у ИП доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникает на общих основаниях (с учетом ряда случаев, когда она освобождается от НДФЛ).

В случае применения предпринимателем УСН, Минфин несколько раз менял свое мнение по этому вопросу. Если раньше чиновники считали, что данный доход не облагается ни налогом, уплачиваемым в связи с применением «упрощенки», ни НДФЛ (письмо от 27.08.2014 № 03-11-11/42697), то позже их позиция изменилась. В письме от 07.08.2015 № 03-04-05/45762 они пояснили, что материальная выгода от экономии на процентах ИП на УСН должна облагаться НДФЛ.

Последняя позиция кажется более правильной. Ведь применение «упрощенки» индивидуальным предпринимателем не предусматривает освобождение его от обязанности по уплате НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35 процентов (п.3 ст.346.11 НК РФ). Такой же порядок применяется и в отношении предпринимателя на ЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ).

А вот подобного исключения в главах, регулирующих применения ЕНВД и ПСН, нет. То есть применение этих режимов освобождает от уплаты НДФЛ по любым «предпринимательским» доходам (в т.ч. и облагаемым по ставке 35 процентов). Из этого можно было бы сделать вывод: если ИП, применяющий ПСН или ЕНВД, использует беспроцентный заем в предпринимательских целях, то обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает.

Однако налоговики на местах могут так не считать. И суды в большинстве своем их поддерживают. Например, Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 08.12.2014 № Ф01-5102/2014 отметил, что обстоятельства, исключающие налогообложение данного вида материальной выгоды, приведены в статье 212 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД, таковым не является. Определением Верховного Суда РФ от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401 было отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/58660/

Налогообложение при выдаче и получении займов

Налогообложение при выдаче и получении займов.

Налогоплательщик/агент

Беспроцентный заём между юридическим лицом- резидентом (Займодавец) и физическим лицом-резидентом (Заемщик)

У Займодавца, в случае предоставления беспроцентного займа налогооблагаемых доходов не возникает.

У Заемщика возникает доход в виде материальной выгоды на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами (пп.1, пункта 1 статьи 212 НК РФ).

При пользовании заемными (кредитными) средствами материальная выгода как доход, облагаемый НДФЛ, возникает у физлица, если процентная ставка по займу (кредиту) меньше:

2/3 ставки рефинансирования при получении денег в рублях;
9 процентов годовых при получении денег в иностранной валюте.

Данные требования прописаны в п.2 ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 2 статьи 224 НК РФ суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, облагаются по ставке 35%.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Российские организации, от которых (или в результате отношений с которыми) граждане получают доходы, признаются налоговыми агентами. Они обязаны рассчитывать НДФЛ и удерживать сумму налога непосредственно из доходов граждан при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения дохода признается день его выплаты. Под выплатой в этом случае понимается в том числе зачисление денег на банковский счет третьих лиц по поручению получателя дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом обязанности налогового агента в такой ситуации организация должна выполнять в отношении именно получателя дохода (человека, с которым у нее есть договорные отношения, например заключен трудовой или гражданско-правовой договор).

По отношению к третьему лицу (не имеющему с организацией никаких отношений), она налоговым агентом не признается. Такой вывод следует из комплексного толкования положений пункта 1 статьи 24, пунктов 1, 4 статьи 226, подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и пункта 1 статьи 182 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 сентября 2010 г. № 03-04-06/10-214.

В данном случае уплата налога должна производиться налогоплательщиком (заемщиком) самостоятельно на основании налоговой декларации, поданной в налоговый орган по месту жительства.

Самостоятельно придется платить НДФЛ и тем, у кого возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, привлеченными у иностранных организаций. Такой доход признается полученным от источников за пределами России. Следовательно, заемщики – налоговые резиденты должны сами определять сумму дохода и отражать его в декларациях по НДФЛ на общих основаниях (подп. 3 п. 1, п. 2, 3 и 4 ст. 228 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 03-04-05/6-221.

У Заемщика от налогообложения освобождается материальная выгода, полученная:

1) по операциям с банковскими картами, полученными от российских банков, в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом;

2) по заемным средствам, привлеченным для приобретения (строительства) жилья:

по займам (кредитам), предоставленным организациями и предпринимателями на покупку (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами;
по кредитам, предоставленным российскими банками на рефинансирование (перекредитование) кредитов, выданных на приобретение (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами (отведенных под строительство);

3) при приобретении (строительстве) жилья и земельных участков под жилыми домами с предоставлением беспроцентной рассрочки по оплате. По сути такая рассрочка тоже является разновидностью займа (кредита) (ст. 823 ГК РФ).

Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, привлеченным для приобретения или строительства жилья, а также при беспроцентной рассрочке оплаты приобретенного жилья освобождается от налогообложения, если заемщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья за счет заемных (кредитных) средств. При этом заемщику не обязательно фактически пользоваться правом на имущественный вычет – главное, чтобы такое право было подтверждено (например, уведомлением от налоговой инспекции).

Материальная выгода освобождается от НДФЛ даже в том случае, если заемщик продолжает погашать свои обязательства по займу после того, как имущественный налоговый вычет был полностью использован.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 16 декабря 2014 г. № 03-04-05/64921, от 8 апреля 2014 г. № 03-04-05/15908, ФНС России от 8 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2805.

Беспроцентный заём между физическим лицом- резидентом (Займодавец) и юридическим лицом-резидентом (Заемщик)

У Займодавца-физлица, в случае предоставления беспроцентного займа налогооблагаемых доходов не возникает.

У Заемщика доход в виде экономии на процентах так же отсутствует

Доходом для целей налогообложения признают полученную экономическую выгоду, которую можно оценить. Однако в главе 25 Налогового кодекса РФ нет порядка расчета экономии на процентах. Поэтому неуплаченная сумма процентов не признается доходом заемщика. Полученные заемные средства также не учитывают при определении базы для расчета налога на прибыль. Следовательно, не возникнет и налогооблагаемый доход (ст. 41 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Правомерность такого подхода подтверждается контролирующими ведомствами (письма Минфина России от 11 мая 2012 г. № 03-03-06/1/239, от 18 апреля 2012 г. № 03-03-10/38, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/224) и арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04, ФАС Поволжского округа от 25 ноября 2009 г. № А55-6151/2009, Северо-Кавказского округа от 28 марта 2008 г. № Ф08-870/08-529А).

Определять доход не нужно даже в том случае, если заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами. По общему правилу при налогообложении должны учитываться любые доходы, которые могли бы быть получены в сопоставимых сделках между невзаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ, письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15). Чтобы определить величину этих доходов, нужно сопоставить условия получения процентного и беспроцентного займов. Однако для заемщика такое сопоставление не имеет смысла: никаких доходов при поступлении, использовании и возврате как процентных, так и беспроцентных займов он получить не может.

Беспроцентный заём между юридическим лицом- резидентом (Займодавец) и юридическим лицом-резидентом (Заемщик)

У Займодавца, в случае предоставления беспроцентного займа налогооблагаемых доходов не возникает.

У Заемщика доход в виде экономии на процентах так же отсутствует

Определять доход не нужно даже в том случае, если заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами. По общему правилу при налогообложении должны учитываться любые доходы, которые могли бы быть получены в сопоставимых сделках между не взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ, письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15). Чтобы определить величину этих доходов, нужно сопоставить условия получения процентного и беспроцентного займов. Однако для заемщика такое сопоставление не имеет смысла: никаких доходов при поступлении, использовании и возврате как процентных, так и беспроцентных займов он получить не может.

Беспроцентный заём между физическим лицом- резидентом (Займодавец) и физическим лицом-резидентом (Заемщик)

Налогооблагаемая база отсутствует

На основании пп.1 п.1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

Соответственно, у Заёмщика физлица при получении беспроцентного займа от физлица налогооблагаемых доход в виде экономии на процентах не возникает.

Налогоплательщик (агент)

Процентный заём между юридическим лицом- резидентом (Займодавец) и физическим лицом-резидентом (Заемщик)

У Займодавца, в соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Таким образом, проценты, начисленные по долговым обязательствам любого вида, независимо от форм собственности и видов деятельности заимодавца (кредитора) учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных доходов (расходов).

Заемщик (физлицо) является налогоплательщиком в случае превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; либо как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Согласно п. 2 статьи 224 НК РФ при уплате процентов налогоплательщиком либо уполномоченным представителем производится исчисление налога с суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, по ставке 35%.

Процентный заём между физическим лицом- резидентом (Займодавец) и юридическим лицом-резидентом (Заемщик)

Суммы процентов, полученные Займодавцем физическим лицом, включаются в его доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц и облагаются по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ), если физическое лицо является резидентом РФ, или по ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ), в случае, если получатель доходов не является резидентом РФ.

С 2015 года, у Заемщика, проценты по кредитам и займам для целей налогообложения не нормируются. Это касается и процентов, начисленных в 2015 году по договорам, заключенным в 2014 году и ранее (письмо Минфина России от 13 января 2015 г. № 03-03-06/1/69460).

В декабре 2014 года при расчете налога на прибыль можно было учесть проценты по рублевым обязательствам в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 3,5 раза. Данную поправку внесли задним числом — 8 марта 2015 года (Федеральный закон от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ).

Еще ранее лимит по процентам для целей налогообложения был установлен следующим образом: с 1 января 2011 года по 31 декабря 2013 года включительно — равен ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Из этого правила есть два исключения. В особом порядке надо учитывать проценты по контролируемой задолженности. К ней относится, к примеру, долг перед иностранной организацией, которой принадлежит более 20 процентов уставного капитала компании-должника. (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Так же необходимо нормировать проценты по контролируемым сделкам, перечисленным в первой части Налогового кодекса РФ. Например, это кредит, полученный от взаимозависимой организации, если проценты за год превышают 1 млрд руб. С 1 января 2015 года при нормировании таких процентов надо применять ключевую ставку, а не ставку рефинансирования, как раньше (Федеральный закон от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ).

Процентный заём между юридическим лицом- резидентом (Займодавец) и юридическим лицом-резидентом (Заемщик)

Процентный заём между физическим лицом- резидентом (Займодавец) и физическим лицом-резидентом (Заемщик)

Суммы процентов, полученные физическим лицом (Займодавцем), включаются в его доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц и облагаются по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ), если физическое лицо является резидентом РФ.

Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно положениям подпункта 10 пункта 1 статьи 210 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся в том числе иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 224 Кодекса предусмотрено, что в отношении доходов, полученных налоговым резидентом Российской Федерации в виде процентов по займам, применяется налоговая ставка в размере 13 процентов.

С учетом положений подпункта 1 пункта 1 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получающие доходы от физических лиц на основании договоров гражданско-правового характера, исчисление и уплату налога с таких доходов производят самостоятельно.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Кодекса об указанных выше доходах налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего жительства в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором такие доходы были получены.

Учитывая изложенное, доходы физического лица, полученные в результате систематического предоставления займов другим физическим лицам, подлежат налогообложению по ставке 13% на основании представляемой налоговой декларации.

Такая позиция изложена в Письмах ФНС России от 8 ноября 2010 года № ШС-17-3/1579 и от 8 сентября 2011 г. N 03-04-05/6-639.

Источник: https://www.daaudit.ru/news-pubs/17.html

Договор займа между физ лицами налоги

Обложение налогом на доходы физических лиц доходов по договору займа

Договор займа между физ лицами налоги

Образец договора беспроцентного займа между физическими лицами

Образец договора беспроцентного займа между физическими лицами

Договор займа между физ лицами налоги

Беспроцентный займ между физическими лицами

Особенности договора процентного займа между физическими лицами

Налоги по договору займа между физическими лицами

Оформление договора займа между юридическим и физическим лицом в 2020 году

Беспроцентный займ между физическими лицами

Договор займа между физическими лицами: налоговые последствия

Налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами

Налог на заем между физических лиц

Как оформить договор займа между физическими лицами

Беспроцентный заем: какие налоги придется уплатить

Можно ли давать взаймы без процентов

Заемщик — организация

Заемщик – физическое лицо

Заемщик-индивидуальный предприниматель

Налогообложение при выдаче и получении займов

Налогообложение при выдаче и получении займов.

Похожие записи:

Добавить комментарий