Порядок определения размера убытков и их компенсации
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок определения размера убытков и их компенсации». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
А во втором только один. А вот при исчислении максимальной суммы больничного госпособия действуют иные правила. Период работы у каждого из нанимателей также играет роль в порядке начисления больничного листа в 2020 году совместителям.
Содержание:
Статья 22. Возмещение убытков и другие способы возмещения имущественного ущерба
1. Лицо, которому причинен ущерб в результате нарушения его гражданского права, имеет право на их возмещение.
1) потери, которые лицо понесло в связи с уничтожением или повреждением вещи, а также расходы, которые лицо понесло или должно понести для восстановления своего нарушенного права (реальные убытки);
2) доходы, которые лицо могло бы реально получить при обычных обстоятельствах, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
3. Убытки возмещаются в полном объеме, если договором или законом не перед мотрено возмещение в меньшем или большем размере.
Если лицо, нарушившее право, получило в связи с этим доходы, то размер упущенной выгоды, которая должна возмещаться лицу, право которого нарушено, не может быть меньше доходов, полученных лицом, нарушившим право.
4. По требованию лица, которому причинен вред, и по обстоятельствам дела имущественный вред может быть возмещен не только путем возмещения убытков, и другим способом, в частности, ущерб, причиненный имуществу, может возмещаться в натуре (передача вещи того же рода и той же качества, исправление поврежденной вещи и т.п.).
Должник своевременно не возвратил физическому лицу сумму займа. Физическое лицо получило в банке кредит, что в сумме равно сумме займа, и предъявляет иск о взыскании с должника суммы займа и процентов, уплаченных в пользу банка. Должник возражает против взыскания с него процентов, ссылаясь на то, что расходы, которые совершил заимодавец в виде уплаты процентов, совершенные заимодавцем не для восстановления его права на своевременное получение от заемщика суммы займа. Это право и вообще восстановить нельзя. Доводы заемщика твердо опираются на ст. 22 ГК.
Физическое лицо приобрело в торговой организации бытовой прибор цене 10000 грн. В связи с некачественной работой прибора физическое лицо предъявила требование о замене при-строя. Продавец считал, что прибор соответствует требованиям, установленным в качестве таких приборов. Покупатель вынужден был заключить договор со специализированной организацией на проведение экспертизы качества прибора, за которую (экспертизу) уплатил 100 грн. После этого торговая организация согласилась на расторжение договора, вернула покупателю 10000 грн., Но в возмещении убытков в сумме 100 грн. отказала, поскольку уплата 100 грн. не преследовали цели восстановить право покупателя на получение доброкачественного прибора (покупатель и вообще от этого права отказался, потребовав расторжения договора и возврата денежной суммы, уплаченной в соответствии с этим договором).
Однако следует учитывать, что понятие «восстановление нарушенного права» довольно близким к категории защиты права, а эта последняя категория понимается законодателем достаточно широко. Так, ст. 386 ГК, которая имеет название «Основы защиты права собственности», предусматривает право собственника на возмещение имущественного и морального вреда, хотя таким образом защитить (восстановить) право собственности на уничтоженную вещь невозможно. Поэтому можно сделать вывод, что судебная практика будет толковать формулировку «расходы, которые лицо понесло или должно понести для восстановления своего нарушенного права» как любые расходы, которые стали следствием нарушения гражданского права и которые являются разумными.
3. Размер убытков, определенных в соответствии с ч. 2 ст. 22 ГК и как подлежащие взысканию, может уменьшаться или увеличиваться, если это предусмотрено договором. Но к отношениям, на которые распространяется Хозяйственный кодекс применяется также ч. 5 ст. 225 ГК. ее толкование чрезвычайно осложняется недостаточной ясностью соотношение положений, сформулированных в предложениях первом и втором ч. 5 ст. 225 ГК. Бы право сторон согласовать иной, чем следует из закона, размер убытков не устанавливалось положением первого предложения ч. 5 ст. 225 ГК, то второе предложение ч. 5 ст. 225 ГК («не допускается согласование между сторонами обязательства относительно ограничения их ответственности, если размер ответственности для определенного вида обязательств определен законом») надо было бы толковать таким образом, что за пределами указанной диспозиции («если размер . » ) упомянутые согласования допускаются. Но в целом ч. 5 ст. 225 ГК следует толковать так: 1) общему правилу, распространяется на все правовое поле, регулируется хозяйственным правом, является положение ч. 1 ст. 225 ГК, устанавливает порядок исчисления убытков. Таким образом, в правовом регулировании этого поля пробелов нет. Поэтому нет и потребности заполнять его недоброкачественным нормативным материалом (то есть таким нормативным материалом, прямо на эти отношения не распространяется, а может применяться только по аналогии), 2) как исключение из указанного общего правила положения, сформулированные в первом предложении ч.5 . 225 ГК,
дают сторонам право заранее согласовать размер убытков, подлежащих возмеще-нию, в твердой сумме или в виде процентных ставок в зависимости от объема невыполнения обязательство или сроков его нарушения; 3) с учетом этого второе предложение ч. 5 ст. 225 ГК определяет правило, которое устанавливает границы действия исключения, сформулированного в первом предложении: при установлении размера убытков в твердой сумме или в виде процентной ставки и в любом другом случае ответственность, установленная законом для определенного вида обязательств, не может ограничиваться.
Итак, в сфере действия Хозяйственного кодекса установление большего или меньшего размера убытков возможно только путем установления размера убытков в твердой сумме или в виде процентной ставки при условии, что при этом не будет ограничиваться размер ответственности, установленный законом для определенного вида обязательств (а не общим правилам, которые распространяются на все виды обязательств).
4. С целью недопущения получения правонарушителем выгоды в результате действий, наносящих ущерб субъектам гражданских прав, абзац второй ч. ст. 22 ГК предусматривает возможность взыскания с лица, причинившего ущерб, упущенной выгоды не в размере этой упущенной выгоды, а в размере доходов, которые получил нарушитель, если размер этих доходов превышает размер упущенной выгоды потерпевшей стороны. Это правило следует применять
и к отношениям, регулируемым Хозяйственным кодексом.
Источник: https://juristoff.com/resyrsi/biblioteka/civil-pravo/grazhdanskij-kodeks-ukrainy/8630-statya-22-vozmeshhenie-ubytkov-i-drugie-sposoby-vozmeshheniya-imushhestvennogo-ushherba
Определение размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения материальных ценностей. Налоговый и бухгалтерский учет
Если на предприятии зафиксированы факты хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей (кроме драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей), возникает вопрос определения размера понесенных убытков. В таком случае руководствуются Порядком № 116, особенности применения которого рассмотрим в этой статье.
Определенный по нормам Порядка № 116 размер убытка предъявляется для возмещения виновному лицу, которое должно его погасить. Однако такое лицо может не согласиться с определенным размером. Окончательная сумма убытка, которую должен возместить виновник, определяется решением суда или в согласованном с виновником приказе руководителя предприятия. Такая сумма может быть как меньше, так и больше размера, первоначально определенного согласно нормам Порядка № 116.
Следовательно, если сумма убытка с виновником согласована, он погашает ее предприятию (вносит денежные средства в кассу или на банковский счет либо передает предприятию в счет погашения убытка согласованное сторонами имущество).
Далее в соответствии с п. 10 этого Порядка со взысканной суммы убытка прежде всего возмещаются причиненные предприятию убытки (с учетом фактических расходов предприятия на восстановление поврежденных или приобретение новых материальных ценностей и стоимости работ по их восстановлению), а остаток перечисляется в госбюджет.
Следовательно, в соответствии с вышеуказанным Порядком убыток определяется в большем размере, нежели нанесенный предприятию, и оно должно оставить себе только то, что ему принадлежит. Остаток следует перечислить в госбюджет.
Определенная по нормам Порядка № 116 сумма убытка составляет 3000 грн. — половина предприятию и столько же в бюджет.
Погашение происходит частями по 1000 грн.
Первая полученная предприятием часть в размере 1000 грн. перечисляется на погашение убытка предприятия. Половина второй части в размере 500 грн. — также предприятию, вторая половина в размере 500 грн. — в бюджет. Полученная третья часть полностью перечисляется в госбюджет.
При определении части убытка, причитающейся предприятию, исходим из следующего. В основе расчета убытка согласно Порядку № 116 лежит идея о восстановлении утраченного, то есть определение утраченного по восстановительной стоимости (стоимости восстановления). Например, если ценности уничтожены, сколько денежных средств необходимо, чтобы приобрести такие же ценности аналогичного уровня износа и качества и фактически восстановить утраченное.
Вместе с тем в отдельных случаях кроме приобретения утраченного предприятие может нести дополнительные расходы на уплату НДС, акцизного налога и т. п.
Например, согласно п. 214.6 ст. 214 Налогового кодекса на сверхнормативные потери спирта в отдельных случаях может начисляться акцизный налог исходя из стоимости товаров, которые можно было бы произвести из такого потерянного спирта. То есть предприятие будет нести дополнительные расходы по уплате акцизного налога. В соответствии с п. 10 Порядка № 116 весь убыток предприятия погашается за счет взысканного убытка, а остальное (то, что осталось) перечисляется в госбюджет.
Таким образом, за счет взысканного в соответствии с этим Порядком убытка погашается не только основная сумма убытка, но и дополнительные расходы. Остальное перечисляется в госбюджет.
Первая часть — это п. 2 Порядка № 116, в котором приведена формула определения убытков. Однако для отдельных видов запасов убыток рассчитывается в порядке, предусмотренном второй частью — пунктами 3 — 9 этого Порядка.
Таким образом, прежде чем рассчитывать убыток, предприятию следует просмотреть вторую часть и выяснить, не указаны ли в ней запасы, по которым оно рассчитывает убыток. Если нет, то убыток следует рассчитывать по формуле, представленной в п. 2. Если да, то убыток рассчитывается согласно соответствующему пункту второй части.
Рассмотрим расчет убытка отдельно по каждой части.
Особенности такого расчета для разных видов запасов приведены в табл. 1.
Норма Порядка
Вид запасов
Расчет убытка
Комментарий
Узлы, детали, полуфабрикаты и другая продукция, производимая предприятием для внутрипроизводственных нужд, а также стоимость продукции, производство которой не закончено
Себестоимость производства с начислением средней по предприятию нормы прибыли на эту продукцию с применением коэффициента 2 (пример 2)
Какую себестоимость выбрать — плановую или фактическую?
Поскольку речь идет об убытках предприятия, в расчет берут фактическую себестоимость.
Как ее определять?
Следует отметить, что на тот момент, когда был утвержден Порядок № 116, производственную себестоимость создавали расходы на производство, к которым относились не только прямые, но и общепроизодственные и общехозяйственные (административные) расходы. А вместе с расходами на сбыт определяли полную себестоимость (п. 3 Положения № 473).
С 01.01.2000 г. производственную себестоимость уже определяли по нормам ПБУ 16: прямые расходы плюс сменные общепроизодственные и постоянные распределенные общепроизодственные расходы. То есть административных расходов здесь уже нет.
А с 22.04.2011 г. вследствие внесенных в этот ПБУ приказом № 372 изменений производственная себестоимость может определяться также только по прямым расходам.
Какую себестоимость взять для определения убытка?
Все зависит от того, как трактовать такую норму. В теории права и на практике с одинаковым успехом применяют два подхода — субъективный и объективный.
При первом определяют волю исторического законодателя, дух нормы, намерения, которые имел в виду законодатель.
При втором выясняют волю актуального законодателя. То есть ссылаются исключительно на букву закона.
Следовательно, при субъективной трактовке себестоимость производства будем определять по прямым, полным общепроизодственным и административным расходам.
При объективной трактовке — по производственной себестоимости, определяемой ПБУ 16 и учетной политикой предприятия
Спирт этиловый:
питьевой, ректифицированный, сырец, спирт, используемый для производства вин, шампанского, коньяков обработанных, спирта коньячного, соков спиртовых, сброженно-спиртовых и спиртных настоек
Оптовая цена предприятия-производителя с учетом акцизного налога (по установленным ставкам) и НДС. К определенной таким образом цене применяется коэффициент 3 (пример 3)
Следует учитывать также нормы п. 214.6 ст. 214 Налогового кодекса, согласно которым при наличии сверхнормативных потерь спирта этилового, коньячного и плодового, спирта этилового ректифицированного виноградного, спирта этилового ректифицированного плодового, спирта-сырца виноградного, спирта-сырца плодового и алкогольных напитков, допущенных по вине производителя при производстве подакцизных товаров (продукции), базой обложения акцизным налогом является стоимость (количество) этих товаров, которые можно было бы произвести из сверхнормативно потерянных товаров (продукции).
То есть начисленный по такой норме акцизный налог — дополнительные расходы предприятия, которые будут увеличивать сумму убытка.
Более детально об акцизном налоге читайте ниже
Плодово-ягодные соки, консервированные с использованием серного ангидрида или бензокислого натрия
Оптовая цена предприятия-производителя с учетом НДС. К определенной таким образом цене применяется коэффициент 2 (пример 4)
При определении оптовой цены берется цена, по которой приобретались соки. Если соки приобретались у разных поставщиков и невозможно точно установить у какого конкретно, то оптовую цену целесообразно определить по одному из методов выбытия, предусмотренному п. 16 ПБУ 9 и установленному распорядительным документом об учетной политике предприятия. Например, если таким документом установлен метод себестоимости первых по времени поступлений (ФИФО), в расчет берется оптовая цена того поставщика, у которого соки приобретались раньше.
Таким образом устанавливается сумма фактических убытков предприятия, а не цена, которая сложилась на момент возмещения убытков
Животные (в случае их хищения или гибели)
Закупочные цены, сложившиеся на момент возмещения убытков, с применением коэффициента 1,5 (пример 5)
Закупочные цены могут различаться. Поэтому предприятие должно выбирать ту цену, по которой оно фактически может приобрести животных.
При установлении цены следует учитывать порядок определения справедливой цены, определенной пунктами 13 -16 ПБУ 30. По общему правилу такая оценка основывается на ценах активного рынка. Если рынков несколько, берется тот, на котором предприятие предусматривает продавать животных. При отсутствии активного рынка берется последняя рыночная цена операций с аналогичными животными и т. п.
Продовольственные товары, розничные цены на которые дотируются
К розничным ценам прибавляется сумма дотаций (пример 6)
В этом случае вся сумма взысканного с виновника убытка будет принадлежать предприятию. В бюджет ничего не перечисляется, так как кратный размер убытка не применяется
Бланки ценных бумаг и документы строгого учета
Исчисляется с применением коэффициента (пример 7):
5 — к номинальной стоимости, указанной на бланках ценных бумаг и документов строгого учета или к стоимости документов строгого учета, установленной законодательством;
50 — к стоимости приобретения (изготовления) бланков ценных бумаг и документов строгого учета, на которых не указана номинальная стоимость или стоимость которых не установлена законодательством
К первым (применяется коэффициент 5) относятся бланки акций, проездных билетов; почтовые марки, конверты с марками, открытки с марками и т. п.
Ко вторым (применяется коэффициент 50) относятся бланки векселей, трудовых книжек и т. п.
Материальные ценности, подлежащие списанию на расходы по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (в учреждениях, содержащихся за счет бюджетных средств, — по мере их приобретения) и учитываемые только в количественном выражении
Рыночные цены на аналогичные материальные ценности, уменьшенные пропорционально фактическому износу, но не ниже чем на 50% рыночной цены (пример 8)
Фактически речь идет о малоценных и быстроизнашивающихся предметах (МБП), введенных в эксплуатацию.
Поскольку для определения убытка применяются рыночные цены, их следует брать на момент возмещения убытка.
Кроме того, в этом случае вся сумма взысканного с виновника исчисленного согласно Порядку № 116 убытка принадлежит предприятию, так как кратный размер убытка не применяется.
Вопросы могут возникнуть и в связи с определением фактического износа. Здесь следует исходить из того, что по введенным в эксплуатацию МБП сумма износа составляет 100%, потому что вся стоимость введенных в эксплуатацию МБП списывается на расходы. Таким образом, размер убытка во всех случаях определяется не ниже 50% рыночной цены
Согласно нормам Налогового кодекса по утраченным ценностям следует начислять НДС только в случае если предприятие является плательщиком этого налога и утраченные ценности не относятся к объектам основных средств. Поэтому при расчете суммы нанесенного убытка на основании приведенных в табл. 1 рекомендаций это дополнительно учитывают.
Приведем несколько примеров для иллюстрации порядка расчета убытка согласно пунктам 3 — 9 Порядка № 116. Для всех примеров будем считать, что предприятие является плательщиком НДС.
♦ Пример 2 (к п. 3 Порядка № 116)
Предприятие рассчитывает убыток по уничтоженной продукции собственного производства, используемой для внутрипроизводственных нужд. Производственная себестоимость такой продукции — 1000 грн. Средняя норма прибыли — 50%.
Сумма убытка составляет 3000 грн. [(1000 + (1000 х 50%)) х 2]. Сумма НДС, которую следует перечислить в бюджет, — 300 грн. [(1000 + (1000 х 50%)) х 20%].
Если предприятие взыщет с виновного лица всю сумму рассчитанного убытка в размере 3000 грн., то из нее одинарный размер убытка 1500 грн. остается предприятию, 300 грн. НДС и 1200 грн. (3000 — 1500 — 300) перечисляются в бюджет.
♦ Пример 3 (к абзацу первому п. 4 Порядка № 116)
Стоимость сверхнормативных потерь спирта этилового питьевого по оптовой цене предприятия-производителя (с учетом акцизного налога и НДС, составляющего 333,33 грн.) — 2000 грн. Кроме того, в соответствии с п. 214.6 ст. 214 Налогового кодекса на сумму потери начислен акцизный налог 1000 грн.
Сумма убытка составляет 6000 грн. (2000 х 3). Сумма НДС, которую следует перечислить в бюджет, — 333,33 грн. В бюджет перечисляется также акцизный налог в сумме 1000 грн.
Если предприятие взыщет с виновного лица всю сумму рассчитанного убытка в размере 6000 грн., то из нее возмещается предприятию 3000 грн. (2000 грн., в том числе НДС — 333,33 грн., основная сумма убытка и дополнительная сумма убытка 1000 грн. в уплату акцизного налога), остальные 3000 грн. (6000 — 3000) подлежат перечислению в госбюджет.
♦ Пример 4 (к абзацу второму п. 4 Порядка № 116)
Недостача плодово-ягодных соков, консервированных с использованием серного ангидрида, по оптовой цене предприятия-производителя составляет 2000 грн., в том числе НДС 333,33 грн.
Сумма убытка — 4000 грн. (2000 х 2). Сумма НДС, которую следует перечислить в бюджет, — 333,33 грн.
Если предприятие взыщет с виновного лица всю сумму рассчитанного убытка 4000 грн., то из нее остается предприятию 2000 грн. (в том числе НДС 333,33 грн.) и столько же в госбюджет.
♦ Пример 5 (к п. 5 Порядка № 116)
Предприятие рассчитывает убыток от гибели животных. Животные учитывались в составе основных средств. На момент возмещения убытка закупочная цена на подобных животных (активный рынок отсутствует, предприятие берет последнюю рыночную цену) составляет 9000 грн.
Сумма убытка составляет 13 500 грн. (9000 х 1,5). Поскольку погибшие животные учитываются в составе основных средств, НДС не начисляется.
Если предприятие взыщет с виновного лица всю сумму рассчитанного убытка 13 500 грн., то из нее подлежит возмещению предприятию 9000 грн., а 4500 грн. (13 500 — 9000) следует перечислить в госбюджет.
♦ Пример 6 (к п. 6 Порядка № 116)
Недостача продовольственных товаров, цены на которые дотируются, составляет 1000 грн. (в том числе НДС 166,66 грн.) по розничным ценам. Сумма дотаций на эти товары — 300 грн.
Сумма убытка составляет 1300 грн. (1000 + 300). Причем в бюджет следует уплатить НДС 166,66 грн.
Если предприятие взыщет с виновного лица всю сумму рассчитанного убытка 1300 грн., то она пойдет на возмещение убытка предприятию.
♦ Пример 7 (к п. 7 Порядка № 116)
Испорчен бланк векселя. Стоимость его приобретения — 5,40 грн., в том числе НДС 0,90 грн.
Сумма убытка составляет 270 грн. (5,40 х 50). В бюджет следует перечислить НДС 0,90 грн.
Если предприятие взыщет с виновного лица всю сумму рассчитанного убытка 270 грн., то из нее на погашение убытка предприятию идет 5,40 грн. (в том числе НДС 0,9 грн.) и 264,60 грн. (270 — 5,40) перечисляется в госбюджет.
♦ Пример 8 (к п. 9 Порядка № 116)
Уничтожены объекты МБП. Рыночные цены на объекты на момент возмещения убытка составляют 600 грн., в том числе НДС 100 грн.
Следовательно, сумма убытка составляет 300 грн. (600 х 50%), в том числе НДС 50 грн. Данную сумму НДС следует перечислить в бюджет.
Если предприятие взыщет с виновного лица всю сумму рассчитанного убытка 300 грн., то вся сумма пойдет на возмещение убытка предприятия.
Расчет убытка согласно п. 2 Порядка № 116
Размер убытка во всех других случаях (кроме указанных выше) определяется в соответствии с п. 2 Порядка № 116 по следующей формуле:
Расшифруем эти показатели в табл. 2. Отдельно отметим, что все они, за исключением «Іінф» и «2», исчисляются в гривнях.
Комментарий
Это общая сумма убытков. То есть показатель, который мы и определяем
Балансовая стоимость на момент установления факта разворовывания, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей
Показатель первоначальной стоимости материальных ценностей на момент установления соответствующего факта с учетом переоценок, если они проводились
Амортизационные отчисления с даты начала эксплуатации
Сумма амортизации с начала эксплуатации (износ) также берется с учетом переоценок, если они проводились. Причем амортизация для расчета не может быть больше 50% предыдущего показателя. Если она больше, для расчета берется показатель амортизации 50%
Общий индекс инфляции, который рассчитывается с даты начала эксплуатации на основании определенных ежемесячно Госкомстатом индексов инфляции
Для расчета индекса инфляции целесообразно воспользоваться рекомендациями, изложенными в письме № 62-97р: умножив ежемесячные индексы, составляющие соответствующий период (с месяца начала эксплуатации по месяц, предшествующий месяцу кражи и т. п.), находят общий индекс за этот период. Если период составляет круглый год, можно для расчета брать годовой индекс, а не двенадцать ежемесячных. Следует отметить, что индексы инфляции исчисляются с августа 1991 г. До этого момента инфляция фактически отсутствовала.
Для облегчения расчета убытка приведем значение показателя инфляции за период с августа 1991 г. по июнь 2011 г. (табл. 3).
Хотя если предприятие регулярно переоценивало объект, индекс инфляции применять нет оснований. Ведь вследствие переоценки объект уже приведен к настоящей восстановительной стоимости. А смысл применения индекса инфляции и заключается в том, чтобы привести стоимость убытка к этой стоимости
О начислении НДС речь пойдет ниже
О начислении акцизного налога также речь пойдет ниже
С помощью этого коэффициента определенный размер нанесенного предприятию убытка удваивается
Фактические расходы предприятия для восстановления поврежденных или приобретения новых материальных ценностей
Этот показатель применяется только на беспрерывно действующих предприятиях, где такое восстановление необходимо для дальнейшего продолжения работы.
Согласно ст. 69 КЗоТ к беспрерывно действующим предприятиям относятся предприятия, остановка работы которых невозможна по производственно-техническим условиям или из-за необходимости беспрерывного обслуживания населения, а также на погрузочно-разгрузочных работах, связанных с работой транспорта.
Например, если уничтожены запасы, которые нужны для дальнейшего продолжения работы на беспрерывно действующем производстве, и предприятие приобретает аналогичные запасы взамен утраченных, то к сумме убытка, рассчитанного по показателям, приведенным выше, следует прибавить также фактические расходы на приобретение новых запасов (стоимость приобретения)
Фактическая стоимость работ по восстановлению (расходы на доставку материалов и устранение повреждений) по ценам на день совершения правонарушения
Указанный показатель дополняет предыдущий. Здесь учитываются работы по восстановлению по фактической стоимости
Всего за год
____________
* За 1991 г. рассчитано экспертным путем.
Всего за год
Приведем примеры расчета убытка по указанной формуле.
На предприятии уничтожен объект основных средств (неподакцизный товар). На дату уничтожения первоначальная стоимость объекта составляла 5000 грн., износ — 2000 грн. Объект введен в эксплуатацию в декабре 2008 г., а уничтожен в июне 2011 г. Предприятие не является непрерывно действующим. Объект не переоценивался.
Индекс инфляции — 131,99% (1,021 х 1,123 х 1,091 х 1,01 х 1,009 х 1,014 х 1,013 х 1,008 = 1,3199; 1,3199 х 100% = 131,99). Для расчета мы взяли из табл. 3 индексы инфляции в процентах (за декабрь 2008 г., за 2009 и 2010 гг. и за январь — май 2011 г.), перевели их в коэффициенты (разделив каждый на 100%). Умножили коэффициенты и нашли итоговый коэффициент инфляции за период — 1,3199. Этот коэффициент перевели в проценты, умножив его на 100% — это и есть индекс инфляции в процентах.
НДС не начисляется согласно абзацу второму п. 189.9 ст. 189 Налогового кодекса, потому что похищен объект основных средств.
Сумма убытка — 7919,40 грн. ([(5000 — 2000) х 1,3199] х 2).
Если предприятие взыщет с виновного лица всю сумму рассчитанного убытка 7919,40 грн., то с нее одна половина пойдет на погашение убытка предприятию 3959,70 грн. (7919,40 : 2), а вторая половина 3959,70 грн. подлежит перечислению в бюджет.
Возникает вопрос: почему полученную сумму убытка делим пополам — первую половину — предприятию, вторую — в бюджет?
Потому что по формуле определения убытка определяем сумму убытка, а потом к определенной таким образом сумме убытка применяем коэффициент 2. То есть фактическую сумму полученного предприятием убытка увеличиваем в два раза. Однако выше указывалось, что согласно п. 10 Порядка № 116 со взысканной суммы убытка погашается убыток предприятия, а остальное перечисляется в бюджет. Из этого следует, что сумма фактического убытка предприятия (сумма убытка по формуле, определенной без применения коэффициента 2) остается предприятию. А все, что превышает эту сумму, перечисляется в бюджет.
Износ составляет 3000 грн.
Поскольку фактическая сумма износа превышает 50% первоначальной стоимости, для расчета суммы убытка берем износ в размере 50% первоначальной стоимости — 2500 грн. (5000 х 50%).
Сумма убытка — 6599,50 грн. ([(5000 — 2500) х 1,3199] х 2). 3299,75 грн. (6599,50 : 2) — предприятию и столько же подлежит перечислению в госбюджет.
Рассмотрим налоговые последствия по похищенным, уничтоженным, испорченным (по которым считается недостача) основным средствам и отдельно по другим материальным ценностям.
Согласно п. 146.16 ст. 146 Налогового кодекса в отчетном периоде, если возникают соответствующие причины, предприятие — налогоплательщик увеличивает налоговые расходы на сумму амортизируемой стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств. То есть к налоговым расходам относится остаточная стоимость объекта по данным налогового учета.
Относительно признания дохода в размере определенного в соответствии с Порядком № 116 убытка, подлежащего получению предприятием.
Такой доход относится к другим доходам согласно пп. 135.5.14 п. 135.5. ст. 135 Налогового кодекса, потому что в других подпунктах Кодекса он конкретно не назван. Причем доход следует признавать только на ту сумму начисленного убытка, которая принадлежит предприятию. Признавать в доходах сумму убытка, перечисляемого в госбюджет, нет оснований, потому что такая сумма проходит через предприятие транзитом и фактически ему не принадлежит.
Датой получения таких доходов (суммы убытка, принадлежащего предприятию) является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета (п. 137.16 ст. 137 Налогового кодекса).
Относительно признания доходов применяется ПБУ 15, согласно п. 5 которого доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, которое предопределяет рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.
Дата фактического понесения предприятием убытка и его расчет в соответствии с нормами Порядка № 116 не является достаточным основанием для отражения суммы дохода в учете, поскольку оценка суммы убытка на указанную дату еще не может быть достоверно определена. Ведь фактически такая сумма окончательно устанавливается в приказе предприятия о взыскании убытка, который обязательно должен подписать (согласовать) работник, или в решении суда. А окончательно установленная этими документами сумма убытка может быть как меньше первоначально рассчитанной согласно Порядку суммы, так и больше. Например, суд вообще может освободить виновника от возмещения убытка.
Таким образом, датой признания налогового дохода будет дата издания соответствующего приказа или принятия судом решения. А суммой дохода будет та, которая указана в этих документах.
Согласно Налоговому кодексу к налоговым расходам можно отнести потери материальных ценностей только в пределах соответствующих норм потерь (п. 138.7 ст. 138 по недостатку, пп. 138.8.5 «и» п. 138.8 ст. 138 по недостачам и потерям вследствие порчи материальных ценностей, п. 140.3 ст. 140 по потерям в пределах норм естественного убытка или технических (производственных) потерь). Таким образом, сверхнормативные суммы убытка к налоговым расходам не относятся.
Прежде всего отметим, что если необходимо определить убыток при хищении, недостаче, уничтожении (порче) материальных ценностей и необходимо начислять НДС (см., например, табл. 2, где есть соответствующий показатель), необходимо начислять его согласно нормам действующего законодательства, то есть Налогового кодекса. Ведь именно таким образом начисленный НДС будет фактическими расходами предприятия, которые могут включаться в формулу определения убытков.
В соответствии с п. 189.1 ст. 189 Налогового кодекса при использовании производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности база налогообложения определяется исходя из их балансовой стоимости на момент перевода (поставки), а для товаров/услуг — не ниже цен приобретения.
При хищении, недостаче и т. п. и возникает такая ситуация — использование не в хозяйственной деятельности, поэтому необходимо начислить налоговое обязательство по НДС.
Но при определении базы налогообложения следует учитывать также п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса, в котором приведено общее правило определения базы налогообложения. Она определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров, но не ниже обычных цен.
Следовательно, база налогообложения должна определяться исходя из договорной стоимости (балансовой для основных средств) материальных ценностей, но не ниже обычных цен и не ниже цен их приобретения.
Налоговое обязательство по НДС в этом случае следует начислять на дату потери. Определение базы налогообложения приведено выше.
Вместе с тем согласно абзацу 2 п. 189.9 ст. 189 Налогового кодекса не начисляется НДС в случае похищения или других видов потерь основных средств.
Таким образом, основания для начисления этого налога будут отсутствовать в том случае, если предприятие не является плательщиком НДС или если похищенными или другим образом утраченными ценностями являются объекты основных средств. Во всех остальных случаях НДС следует начислять в порядке, приведенном выше.
В соответствии с пп. 213.1.6 п. 213.1 ст. 213 Налогового кодекса объемы и стоимость утраченных подакцизных товаров (продукции), превышающие установленные нормы потерь с учетом п. 214.6 ст. 214 этого Кодекса, являются объектом обложения акцизным налогом.
Кроме того, в соответствии с п. 214.7 ст. 214 Налогового кодекса при порче, уничтожении, потерях подакцизных товаров (продукции) кроме случаев, предусмотренных п. 216.3 ст. 216 этого Кодекса, базой налогообложения является стоимость и объемы утраченных товаров (продукции), превышающие установленные нормы потерь согласно п. 214.6 Кодекса (в последней речь идет о спирте, о котором речь шла в табл. 1).
В соответствии с п. 216.3 ст. 216 Налогового кодекса налоговое обязательство по утраченному подакцизному товару (продукции) не возникает в случае если:
- плательщик налога документально зафиксировал эти утраты и предоставил контролирующим органам необходимые доказательства того, что соответствующий подакцизный товар (продукция) утрачен вследствие аварии, пожара, наводнения или других форс-мажорных обстоятельств и его использование на таможенной территории Украины невозможно;
- подакцизный товар (продукция) утрачена вследствие испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого товара (продукции) либо по другой причине, связанной с естественным результатом. Это требование применяется в случае утраты подакцизных товаров (продукции) в пределах нормативов утрат, утверждаемых центральным органом исполнительной власти, уполномоченным Кабинетом Министров Украины.
В настоящее время нормативы утрат не установлены. Поэтому до момента установления таких нормативов воспользоваться этой нормой невозможно.
Согласно п. 215.1 ст. 215 Налогового кодекса к подакцизным товарам относятся:
- спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво (об особенностях начисления акцизного налога по спирту речь шла в табл. 1);
- табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;
- нефтепродукты, сжиженный газ;
- автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.
Вместе с тем плательщиками акцизного налога являются прежде всего производители и импортеры подакцизных товаров и т. п. Полный перечень плательщиков приведен в ст. 212 Налогового кодекса.
Следовательно, если подакцизный товар утратит предприятие, не являющееся плательщиком акцизного налога или не являющееся по такому товару импортером, производителем и т. п., при расчете убытка оно не должно начислять акцизный налог от объемов и стоимости утраченных подакцизных товаров.
Например, нет оснований начислять акцизный налог в ситуации, когда будет уничтожен легковой автомобиль предприятия, которое использовало его в собственной деятельности для осуществления перевозок.
Остаточная стоимость похищенных, уничтоженных и т. п. основных средств списывается в дебет субсчета 976 «Списание необоротных активов». Если похищены, уничтожены и т. п. другие ценности, их балансовая стоимость списывается на субсчет 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Вместе с тем до момента установления виновников и принятия решения о возмещении вреда (в приказе руководителя или по решению суда) данная сумма учитывается на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».
На дату принятия решения о возмещении вреда такое возмещение в сумме, которую должны возместить виновники, отражается по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и кредитом субсчета 746 «Другие доходы от обычной деятельности» (если убыток касается основных средств) или субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» (убыток касается запасов).
Одновременно балансовая сумма убытка списывается с забалансового субсчета 072, а сумма убытка, которую следует перечислить в госбюджет, отражается по дебету субсчета 746 (716) и кредиту субсчета 642 «Расчет по обязательным платежам».
В таблице 4 по данным примера 9 представлен их возмещение.
Источник: http://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/3480
Определение размера ущерба и порядок его возмещения
Определение размера ущерба, причиненного собственнику или уполномоченному им органу, зависит от степени вины причинителя вреда, характера производственной деятельности предприятия.
Размер ущерба, причиненного предприятию, учреждению, организации, определяется в соответствии со ст. 135-3 Кзот по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей с учетом степени износа. Стоимость имущества определяется на день обнаружения ущерба, а в случае изменения цен применяются цены, которые действовали в день принятия решения о возмещении.
Ст. 135-3 Кзот Украины предусматривает возможность кратного исчисления размера ущерба, причиненного предприятию хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в случаях, когда фактический размер вреда превышает ее номинальный размер.
Кратный, размер исчисления применяется в случае причинения вреда при работах с драгоценными металлами, иностранной валютой, воровством и недостаче мяса и мясопродуктов, потерей библиотечных книг, музейных экспонатов, других ценностей в соответствии с Законом Украины «Об определении размеров убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или потерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей» от 6 июня 1995 г. (Ведомости Верховной Рады Украины. — 1995. — № 22. — Ст. 173) и утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 22 января 1996 г. Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей (с изменениями, внесенными постановлениями Кабинета Министров Украины от 27 августа 1996 г. № 1009, от 20 января 1997 г. № 34 и от 15 декабря 1997 г. № 1402) (Кодекс законов о труде Украины с постатейными материалами // Бюллетень законодательства и юридической практики Украины. — 1997. — № 11-12. _ с. 546-647).
В трудовом праве признается существование двух видов материальной ответственности — ограниченной и полной. Это положение закреплено и в Кзот. Аналогичная модель применяется также в Трудовом кодексе Российской Федерации. Повышенная материальная ответственность не рассматривается как отдельный вид ответственности, а нормы по кратного исчисления включено в статьи, которые касаются определения размера ущерба. Между тем, представляется, есть все основания не завуальовувати этот вопрос и признать существование третьего вида материальной ответственности — повышенной. Ведь, по сути, кратное исчисление размера вреда в соответствии влечет и увеличение размера возмещения, а это является главным в разграничении видов материальной ответственности.
Ст. 136 Кзот регламентирует порядок возмещения ущерба. Взыскание ущерба, причиненного работниками, в размере, не превышающем среднемесячного заработка, производится по распоряжению собственника или уполномоченным им органом, руководителями предприятий, учреждений, организаций и их заместителями — по распоряжению вышестоящего в порядке подчиненности органа путем отчисления из заработной платы работника. Такое распоряжение должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня уведомления об этом работника. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в КТС, а в случае несогласия с решением КТС — в суде. Работник имеет право сразу обратиться в суд. Представляется, что в современных условиях законодателю следует отказаться от принудительного взыскания какой-либо суммы причиненного ущерба без согласия на то работника.
В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления собственником иска в суд. Такой иск может быть подан в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба, а днем обнаружения ущерба следует считать день, когда собственнику стало известно о наличии ущерба. Днем обнаружения ущерба, установленной в результате инвентаризации материальных ценностей, при ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятия, является день подписания соответствующего акта или заключения.
Суд, определяя размер возмещения, учитывает форму вины и конкретные обстоятельства, при которых был причинен вред. Постановлением Пленума Верховного Суда Украины от 29 декабря 1992 г. № 14 предусмотрено, что уменьшение размера ущерба допустимо только в исключительных случаях, когда подтверждено наличие конкретных обстоятельств, которые препятствовали работнику надлежащим образом выполнять возложенные на него обязанности (например, отсутствие нормальных условий хранения материальных ценностей, ненадлежащая организация труда).
Снижение размера возмещения не допускается, если ущерб причинен преступными действиями работника, совершенными с корыстной целью.
Размер ущерба, причиненного по вине нескольких работников, определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и пределов материальной ответственности. Солидарная материальная ответственность применяется лишь при условии установления судом, что вред предприятию, учреждению, организации причинен совместными умышленными действиями нескольких работников либо работника и других лиц.
Источник: https://studbooks.net/58262/pravo/opredelenie_razmera_vreda_poryadok_vozmescheniya
Порядок определения размера убытков и их компенсации
Ссылаясь на статью 135 3 КЗоТ Украины и другие законодательные акты, автор разъясняет, как определить размер ущерба, причиненного предприятию: хищением или недостачей продукции, товаров; приписками и другими искажениями данных о выполнении работ; незаконным начислением заработной платы и премий; излишними выплатами штрафа, наложенного соответствующими органами; а также, когда ущерб причинен по вине нескольких работников и когда фактический размер ущерба превышает его номинальный размер. Представлена формула, по которой определяется размер ущерба.
Статьей 135 3 КЗоТ Украины предусмотрено, что размер причиненного предприятию, учреждению, организации ( далее — предприятие) ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа согласно установленным нормам.
В случае хищения, недостачи, умышленного уничтожения или преднамеренной порчи материальных ценностей размер ущерба определяется по ценам, действующим в данной местности на день возмещения ущерба.
На предприятиях общественного питания (на производстве и в буфетах) и в комиссионной торговле размер ущерба, причиненного хищением или недостачей продукции и товаров, определяется по ценам, установленным для продажи (реализации) этой продукции и товаров .
Законодательством может быть установлен особый порядок определения размера ущерба, подлежащего возмещению (в т. ч. в кратном исчислении с применением коэффициентов), причиненного предприятию хищением, умышленным повреждением, недостачей или утерей отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер ущерба превышает номинальный. В частности, Законом Украины «Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или утерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей» от 6 июня 1995 года № 217/95-ВР и Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 22 января 1996 года № 116 ( далее — Порядок № 116), предусмотрена повышенная материальная ответственность ( см . Возмещение материального и морального ущерба. Часть 2 ).
Согласно пункту 2 Порядка № 116 размер убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей (кроме драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей) определяется исходя из балансовой стоимости этих ценностей (за вычетом амортизационных отчислений), но не ниже 50% балансовой стоимости на момент установления такого факта, с учетом индексов инфляции, которые ежемесячно определяются Государственным комитетом статистики Украины, соответствующего размера налога на добавленную стоимость и размера акцизного сбора, по формуле:
Р у = [(Б с – А) х И инф. + НДС + А сб ] х 2,
Р у — размер убытков (в гривнях);
Б с — балансовая стоимость на момент установления факта хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей (в гривнях);
А — амортизационные отчисления (в гривнях);
И инф. — общий индекс инфляции, который рассчитывается на основании ежемесячно определяемых Государственным комитетом статистики Украины индексов инфляции;
НДС — размер налога на добавленную стоимость (в гривнях);
А сб — размер акцизного сбора (в гривнях);
2 — коэффициент, установленный Порядком № 116.
Размер подлежащего возмещению ущерба, возникшего по вине нескольких работников , определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности.
Размер ущерба, нанесенного предприятию, устанавливается с учетом действующего законодательства о ценах и ценообразовании. При его определении следует исходить из стоимости материальных ценностей на день выявления ущерба, а в случае изменения цены — использовать цены, действующие на день принятия решения о его возмещении. Размер убытков в результате недостачи всех видов билетов, абонементов и других знаков, предназначенных для расчетов за услуги, исчисляется по указанной на них нарицательной стоимости .
Если ущерб причинен приписками и другими исправлениями данных о выполнении работ, к материальной ответственности следует привлекать как работников, совершивших эти действия, так и должностных лиц, которые не приняли мер к их предупреждению.
В зависимости от обстоятельств нанесения ущерба материальная ответственность наступает в пределах среднего месячного заработка или в полном размере ущерба .
К прямому действительному ущербу, причиненному указанными выше действиями, могут быть отнесены суммы незаконно начисленной заработной платы и премий, излишние выплаты штрафа, наложенного соответствующими органами, стоимость горючего и масла, сырья, полуфабрикатов и других материальных ценностей, необоснованно списанных в связи с исправлением данных об объеме работ.
При определении размера материального ущерба, причиненного работниками самовольным использованием в корыстных целях технических средств (автомобилей, тракторов, автокранов и т. п.), принадлежащих предприятиям, с которыми они состоят в трудовых отношениях, необходимо исходить из следующего. Если ущерб нанесен не при выполнении трудовых (служебных) обязанностей, он возмещается с применением норм гражданского законодательства и в полном объеме , включая не полученные предприятием прибыли от использования указанных технических средств.
Возмещение работниками ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка, согласно части первой статьи 136 КЗоТ производится по распоряжению собственника или уполномоченного им органа, а возмещение ущерба руководителями предприятий и их заместителями — по распоряжению вышестоящего органа путем отчисления из заработной платы работников. В системе государственной и коммунальной собственности распоряжение о взыскании из заработной платы сумм ущерба, причиненного руководителями предприятий или их заместителями, издает вышестоящий орган.
Привлечение к материальной ответственности должностных лиц органов управления акционерного общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью достаточно затруднительно, поскольку решение об этом должно принять общее собрание акционеров или участников соответственно акционерного общества либо общества с ограниченной или дополнительной ответственностью (подп. «є» части пятой ст. 41, ст. 59, 63 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19 сентября 1991 года № 1576-ХІІ, далее — Закон № 1576). Общие собрания же проводятся обычно один или два раза в год (ст. 45, 61 того же Закона). Указанное правило распространяется на должностных лиц органов управления акционерного общества, обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью, которыми признаются председатель и члены исполнительного органа, наблюдательного совета, а также председатель ревизионной комиссии общества (ст. 23 Закона № 1576).
Правда, выходом из положения может быть делегирование полномочия собрания акционерного общества наблюдательному совету и исполнительному органу акционерного общества (часть третья ст. 46, часть третья ст. 47 Закона № 1576). Полномочия общего собрания обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью также могут быть делегированы исполнительному органу — дирекции (директору) (часть вторая ст. 62, ст. 65 Закона № 1576). Тем не менее в последнем случае такое делегирование не решает проблемы, поскольку единоличного руководителя общества с ограниченной или дополнительной ответственностью к материальной ответственности может привлечь только общее собрание участников общества.
Распоряжение о возмещении ущерба должно быть сделано не позднее двух недель со дня выявления причиненного работником ущерба.
День выявления — это день, когда работодатель узнал о причинении ущерба. Днем выявления ущерба, установленного инвентаризацией материальных ценностей, ревизией или проверкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия, следует считать день подписания соответствующего акта или заключения. Если работника привлекают к материальной ответственности в порядке регресса* в связи с возмещением ущерба третьему лицу, днем, когда собственник узнал о возникновении ущерба, считается день выплаты в пользу третьего лица. С этого же дня исчисляется срок, установленный для привлечения сотрудника к материальной ответственности в случае ущерба, связанного с излишними расходами предприятия по его вине.
Днем издания распоряжения считается день его подписания руководителем предприятия или другим уполномоченным должностным лицом.
Распоряжение должно быть обращено к исполнению не ранее чем через семь дней со дня, когда работник был поставлен об этом в известность. Законодательством не регламентируется срок ознакомления работника с изданным распоряжением об отчислениях из его заработка в порядке возмещения ущерба, причиненного предприятию.
Обращение к исполнению — это вручение копии данного распоряжения бухгалтеру, ответственному за расчеты с сотрудниками, а не реальное отчисление.
Отчисления из заработной платы должны производиться согласно требованиям статьи 128 КЗоТ, в которой указано, что при каждой выплате заработной платы общий размер всех отчислений не может превышать 20%, а в отдельных случаях, предусмотренных законодательством Украины, — 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Если из заработной платы производятся отчисления по нескольким исполнительным документам, за сотрудником в любом случае должно быть сохранено 50% заработка ( приложение 1 ).
| НАКАЗ про притягнення до дисциплінарної та матеріальної відповідальності |
| ЗАЯВА про незгоду працівника з відрахуванням із заробітної плати |
| ПОЗОВНА ЗАЯВА про відшкодування шкоди, заподіяної працівником підприємству під час виконання трудових обов’язків |
| ПОЗОВНА ЗАЯВА про відшкодування працівником шкоди, заподіяної внаслідок дорожньо-транспортної пригоди (у порядку регресу) |