В каких случаях допускается применение неденежной формы оплаты труда

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «В каких случаях допускается применение неденежной формы оплаты труда». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Дополнительно сообщаем, что ходатайство учреждений не входит в перечень документов, представляемых гражданином для постановки на учет детей, нуждающихся в определении в учреждение образования для получения дошкольного образования, выдачи направления в дошкольное учреждение П. заключения врачебно-консультационной комиссии для санаторных яслей-садов, санаторных детских садов, санаторных групп ;. Бланки заявления выдают специалисты службы Одно окно.

Неденежная форма оплаты труда

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2010, N 3

Заработная плата может быть выдана сотрудникам не только в денежной, но и в натуральной форме (к примеру, по причине неустойчивого финансового положения организации). Таковая (зарплата в «натуре») имеет свои особенности и при исчислении налогов, и при отражении операции в учете, и при документальном оформлении. Настоящая статья поможет читателям разобраться в них.

Натуральная форма оплаты труда

Понятие заработной платы (оплаты труда работника) дано в ст. 129 ТК РФ, согласно которой заработная плата — вознаграждение за труд работника, которое зависит от его квалификации, а также выполняемой работы (сложность, количество, качество, условия); в заработную плату также включаются компенсационные и стимулирующие выплаты.

Работодатель не имеет права выдавать заработную плату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств и расписок, спиртными напитками, наркотическими веществами, оружием и боеприпасами, а также вредными, ядовитыми, иными токсическими веществами и другими предметами, по которым установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (ст. 131 ТК РФ).

Как правило, заработная плата выплачивается сотрудникам в денежной форме, но может быть выдана и в «натуре» — разрешение на это дает ст. 131 ТК РФ. При этом трудовым законодательством установлены ограничения в части натуральной оплаты труда: таковая может быть выдана сотруднику в случае, если она не превышает 20% от суммы начисленной зарплаты за месяц. (Кстати, при нарушении трудового законодательства трудинспекция может оштрафовать (по ст. 5.27 КоАП РФ) организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб.; индивидуального предпринимателя и руководителя организации — на сумму от 1000 до 5000 руб., а за повторное нарушение суд вправе дисквалифицировать указанных лиц на срок от года до трех лет.)

Определения натуральной (неденежной) формы оплаты труда нет ни в Налоговом, ни в Трудовом кодексе. По экономическому словарю натуральная форма оплаты труда — выдача работникам всей или некоторой части заработной платы в виде продукции, которая производится предприятием или самим работником либо приобретается предприятием для этих целей, а также в виде услуг, оказываемых работникам (например, предоставление в качестве оплаты труда продуктов питания, жилья, транспортных средств).

Примечание. Трудовым кодексом (ст. 131) установлены ограничения в части натуральной оплаты труда в размере, не превышающем 20% от суммы начисленной зарплаты за месяц.

Выплату заработной платы в натуральной форме можно признать обоснованной при соблюдении определенных условий (разъяснения на этот счет даны в Постановлении Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2). Для этого необходимо получить согласие сотрудника (если условие о выплате зарплаты в «натуре» не предусмотрено в трудовом либо коллективном договоре), подтвержденное письменным заявлением. Причем работодатель должен ориентироваться на указанную в таком заявлении цифру (например, если работник согласен получать в натуральной форме только 10% от зарплаты, то работодатель не вправе превышать этот лимит).

Примечание. Работник в любой момент может отказаться от натуральной формы оплаты труда, подав об этом работодателю заявление. В таком случае продолжать выплачивать ему зарплату в неденежной форме нельзя.

Кроме того, «натуральная» зарплата должна являться обычной или желательной в конкретной отрасли или деятельности (например, сельское хозяйство, область пищевой промышленности). А натуральный доход должен подходить для личного потребления работника (его семьи) и приносить ему пользу. И наконец, организация обязана соблюдать требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, которые работник получает в качестве оплаты труда. То есть их цена не должна превышать уровень рыночных цен на аналогичный товар в данный период времени (п. 54 Постановления Пленума ВС РФ N 2).

Оформляем документы

В первую очередь отметим: возможность выдавать зарплату в натуральной форме должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). В противном случае организация не сможет производить подобные расчеты с персоналом даже при наличии заявлений работников.

В случае если «натуральные» выплаты носят разовый характер, при этом трудовым договором сие не предусмотрено, составляют (ст. 72 ТК РФ) дополнительное соглашение к трудовому договору (примерная форма такого документа представлена ниже). При этом какие-либо изменения в текст самого договора не вносятся.

Дополнительное соглашение к трудовому договору N 250 от 01.09.2000

Общество с ограниченной ответственностью «Приятного аппетита», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора В.А. Филиппова, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Голубев Геннадий Михайлович, именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны (далее — Стороны), заключили настоящее дополнительное соглашение к трудовому договору N 250 от 01.09.2000 (далее — трудовой договор) о нижеследующем.

В связи с изменением оплаты труда Стороны договорились п. 4.1 трудового договора изложить в следующей редакции: «Часть заработной платы, не превышающая 20% от начисленного месячного заработка, по соглашению Сторон может выдаваться в натуральной форме (продукцией ООО «Приятного аппетита» — мясными полуфабрикатами). Натуральная оплата труда может быть заменена денежной оплатой по заявлению Работника в любой момент».

Настоящее дополнительное соглашение составлено в двух экземплярах (по одному экземпляру для Работника и Работодателя) и вступает в силу с 15.12.2009. Оба экземпляра имеют равную юридическую силу.

На практике часто возникает вопрос: на основании каких документов начисляется заработная плата в «натуре»? Да все тех же, как правило, это расчетная (форма N Т-51) либо расчетно-платежная (форма N Т-49) ведомость . Их целесообразно дополнить специальными графами, куда будут вписываться количество и цена продукции.

Унифицированные формы этих документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Но можно использовать и ведомость выдачи натуральной оплаты по форме N 415-АПК — несмотря на то, что этот документ разработан для агропромышленных предприятий, им могут воспользоваться и другие компании при условии, что данное право закреплено в их учетной политике.

Утверждена Приказом Минсельхоза России от 16.05.2003 N 750.

Кроме того, при получении сотрудниками продукции непосредственно на складе или в магазине используется накладная. В ней кладовщик (продавец) отражает, какой товар и в каком количестве получил работник.

Сколько, или Денежный эквивалент натурального дохода

Прежде чем отражать «натуральную» заработную плату сотрудника в бухгалтерском учете и начислять на нее налоги, надо правильно рассчитать денежный эквивалент натурального дохода. При этом следует ориентироваться на ст. 40 НК РФ: за основу брать цену, по которой организация реализует свой товар (работы, услуги).

Дело в том, что налоговый орган при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов в определенных случаях вправе сравнить уровень цен, применяемых предприятием, с рыночными. Здесь (при выдаче заработной платы в натуральной форме) основаниями для подобных действий (по мнению проверяющих) могут быть пп. 2 п. 1 ст. 20 и пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ (правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами) либо пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ (отклонение цены продажи товаров более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени).

Однако, на наш взгляд, первое из названных оснований не выдерживает критики, ведь оплата труда работников регулируется нормами трудового законодательства и не является сделкой в смысле ст. 153 ГК РФ. Кроме того, ст. 40 НК РФ не предоставляет налоговым органам право контролировать правоотношения работодателя и работника по вопросам оплаты труда.

Если все-таки организация опасается проверки контролеров, следует иметь в виду, что у налогового органа отсутствуют основания для определения взаимозависимости лиц самостоятельно, до вынесения судебного решения (п. 2 ст. 20 НК РФ). А арбитражная практика изобилует примерами, согласно которым работник и организация не признаются взаимозависимыми лицами .

См., например: Постановления ФАС ЗСО от 22.05.2009 N Ф04-3030/2009(7182-А75-37), ФАС СКО по делу от 30.07.2009 N А53-18832/2008, ФАС ЦО от 12.05.2004 N А64-5118/02-10, ФАС ВВО от 10.06.2008 по делу N А29-2210/2007, Определение КС РФ от 04.12.2003 N 441-О.

Что касается второго основания (20%-ное отклонение цены), то здесь заморочек еще больше (и по раскрытию понятий идентичной и однородной продукции, и по определению «непродолжительный период времени» и т.д. и т.п.) . Поэтому доказать несоответствие рыночной цены цене продукции, отпускаемой работникам предприятия (в качестве натуральной оплаты труда), на практике не так уж и легко. Тем не менее к решению данного вопроса (во избежание судебных споров) стоит подходить разумно, и при издании приказа об установлении стоимости продукции можно руководствоваться, например, ценами, по которым эта продукция реализуется контрагентам, либо ее себестоимостью.

В первом номере журнала была опубликована статья Н.В. Шилиминой «Случай из практики, или Несколько аргументов в вашу пользу», где автор, ссылаясь на арбитражную практику, показал, насколько сложно проверяющим применить ст. 40 НК РФ на практике.

Примечание. Если в качестве оплаты труда используются товары, работы, услуги, цены на которые сформированы с учетом скидок, особое внимание следует уделить документам, которые будут обосновывать данные операции (к примеру, приказы о снижении цены в связи с падением спроса на продукцию, отчеты маркетинговых служб и пр.).

Налог на доходы физических лиц Общие нормы

Заработная плата, в том числе в «натуре», облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ). Налоговой базой в данном случае будет являться рыночная стоимость продукции (работ, услуг) с учетом НДС и акцизов, при этом из стоимости исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 211 НК РФ).

При выдаче зарплаты в «натуре» в установленные сроки работодатель обязан исчислить, удержать и уплатить НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исчисляя НДФЛ с натуральной оплаты труда, бухгалтеру необходимо помнить, что работник, как и в случае денежной оплаты труда, имеет право на стандартные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда согласно п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который был начислен доход работнику за выполнение им трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). Так как организация не может удержать НДФЛ с натуральной зарплаты, то она удерживает этот налог из любых денежных выплат (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом уплата в бюджет налога происходит не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленного налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Материальная выгода?

Здесь же хотелось бы обратить внимание читателей на следующий момент. Если при проверке будет установлено, что цена полученного товара (работ, услуг) ниже рыночной, не исключено, что контролеры заговорят о возникновении у работников материальной выгоды, которая также облагается НДФЛ (Письма Минфина России от 08.02.2007 N 03-02-07/1-51, МНС России от 12.10.2004 N 04-5-05/153@). Но таковая (материальная выгода) облагается налогом только тогда, когда сделка заключается между взаимозависимыми лицами. Однако свою позицию на этот счет мы уже высказали, поэтому лишь повторим: весьма сомнительно, что налоговые органы вправе контролировать правоотношения работодателя и работника по вопросам оплаты труда. Но если это и так, то установить взаимозависимость работника и работодателя может только суд, а до того данные лица не могут считаться взаимозависимыми, и, следовательно, у работника, купившего продукцию по льготной цене, не возникает облагаемой материальной выгоды (Постановление ФАС СЗО от 15.12.2008 по делу N А05-2964/2008).

Особые условия

Особые условия в плане исчисления (точнее сказать, неначисления) НДФЛ установлены п. 43 ст. 217 НК РФ для сельхозпроизводителей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Указанные изменения в ст. 217 НК РФ внесены Федеральным законом от 03.06.2009 N 117-ФЗ.

К сведению. К сельскохозяйственным товаропроизводителям в рассматриваемой ситуации относятся (п. 2 ст. 346.2 НК РФ) организации и предприниматели, у которых доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства и ее переработки в общей сумме доходов составляет не менее 70%; сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля доходов от реализации сельхозпродукции, выполненных работ (услуг) в общей сумме доходов составляет не менее 70%.

Освобождение от уплаты НДФЛ с натуральной оплаты труда предоставляется работнику данной отрасли за каждый фактически отработанный полный месяц в течение срока действия трудового договора и распространяется на отношения между работодателем и работником с 01.01.2009 по 01.01.2016 при одновременном выполнении следующих условий:

во-первых, сумма натурального дохода, которую получит работник, не должна быть больше 4300 руб. и вместе с тем не должна превышать 20%-ного порога выдачи зарплаты в «натуре»;

во-вторых, доход от реализации товаров (работ, услуг) сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств не должен превышать за предыдущий календарный год 100 млн руб.

Примечание. Если при соблюдении установленных ограничений общая сумма дохода, которую получил работник в «натуре» в соответствующем месяце, составляет меньше 4300 руб., то разница между этой суммой и фактически полученной суммой за месяц учитывается при расчете предельной суммы дохода (4300 руб.) в последующих месяцах календарного года (абз. 6 п. 43 ст. 217 НК РФ).

Страховые взносы Традиционная ситуация

С 1 января 2010 г. вместо ЕСН уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования . Объектом обложения указанными страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее — Закон N 212-ФЗ), а значит, начисленная по всем основаниям (в том числе и в натуральной форме) оплата труда работников.

См.: Федеральные законы от 24.07.2009 N N 212-ФЗ и 213-ФЗ.

В течение 2010 г. страховые взносы в силу ст. 57 Закона N 212-ФЗ рассчитываются исходя из тарифов, аналогичных ставкам взимавшегося ранее ЕСН (в совокупности — 26%).

Пункт 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Стандартные налоговые вычеты Голубеву Г.М. не предоставляются.

База по страховым взносам в январе равна 50 000 руб. Страховые взносы, рассчитанные по указанным выше тарифам, составили:

• в ПФР — 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%), из них на страховую часть пенсии — 7000 руб. (50 000 руб. x 14%); на накопительную часть пенсии — 3000 руб. (50 000 руб. x 6%);
• в ФСС — 1450 руб. (50 000 руб. x 2,9%);
• в ФФОМС — 550 руб. (50 000 руб. x 1,1%);
• в ТФОМС — 1000 руб. (50 000 руб. x 2,0%).

Кроме того, с дохода Голубева Г.М. был удержан НДФЛ в сумме 6500 руб.

Для «упрощенцев», «вмененщиков».

Для плательщиков единого налога в связи с применением УСНО и ЕНВД (как для организаций, так и индивидуальных предпринимателей) в 2010 г. установлены особые правила: они, как и ранее, исчисляют только пенсионные взносы в ПФР, причем по льготному тарифу — 14%. Ставки страховых взносов в бюджеты ФСС, ФФОМС и ТФОМС в силу п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ для них установлены в размере 0% (то есть взносы не уплачиваются). Тариф пенсионных взносов для указанных категорий застрахованных физических лиц распределяется на страховую и накопительную части пенсий (пп. 2 п. 2 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ) следующим образом: для лиц 1966 года рождения и старше — 14% и 0% соответственно; для лиц 1967 года рождения и моложе — 8% (страховая) и 6% (накопительная часть пенсии).

. для сельхозтоваропроизводителей

Пониженные страховые тарифы (в совокупности — 20%) применяются и вышеупомянутыми сельскохозяйственными товаропроизводителями (п. 1 ч. 2 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ).

Тариф пенсионных взносов распределяется на страховую и накопительную части пенсий для указанных категорий застрахованных физических лиц на основании пп. 1 п. 2 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохраняются и уплачиваются в 2010 г. (так же, как и прежде) в соответствии с федеральными законами о страховании от производственного травматизма. Это в первую очередь Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ , определяющий субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и уплаты и т.д.

Напомним, что ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ предусматривает внесение некоторых изменений в порядок взимания страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Так вот, начисленная зарплата, в том числе выплаченная в натуральной форме, облагается в обычном порядке всеми «зарплатными» налогами, в том числе и взносами на «несчастное» страхование (п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

К сведению. Страховые тарифы (ставки взноса) по классам профессионального риска на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 гг. установлены Федеральным законом от 28.11.2009 N 297-ФЗ (условия установления и размеры тарифов, действовавших в 2009 г., сохраняются).

Налог на добавленную стоимость

Передача работникам продукции в счет заработной платы приравнивается контролерами к операции по реализации продукции, облагаемой НДС (см., например, Постановления ФАС ПО от 01.03.2007 по делу N А65-15982/2006, ФАС ВСО от 05.03.2005 N А10-5695/02-Ф02-748/05-С1).

Кроме того, Налоговым кодексом (п. 2 ст. 154) прямо предусмотрено, что налоговая база по НДС определяется, в частности, при оплате труда в натуральной форме. На передаваемую продукцию в силу п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре.

Примечание. Из этой нормы есть исключение, оно установлено пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ и касается организаций-сельхозпроизводителей, которые передают работникам сельхозпродукцию собственного производства. Такая передача прямо освобождена от обложения НДС (напомним, для применения указанной льготы доходы от реализации такой продукции в общей сумме доходов этой организации должны составлять не менее 70%).

В то же время сказать, что данное утверждение безоговорочно, нельзя, о чем свидетельствует многочисленная арбитражная практика. При этом выводы судей основаны (совершенно справедливо, на наш взгляд) на том, что передача работникам продукции в счет зарплаты не является объектом обложения НДС, поскольку производится в рамках трудовых отношений и не является реализацией в том смысле, который ей придает налоговое законодательство.

Так, в Постановлении от 30.10.2008 N Ф08-6516/2008 ФАС СКО, рассматривая дело о предоставлении сотрудникам питания в счет натуральной заработной платы, признал: данная операция НДС не облагается. Аргументы следующие: передача питания сотрудникам предусмотрена коллективным договором, организация должным образом исчислила НДФЛ и ЕСН, расходы по стоимости питания отнесла на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, и данная ситуация затрагивает только трудовые, а не гражданско-правовые отношения.

Определением ВАС РФ от 03.03.2009 N ВАС-1699/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Аналогичный вывод сделан и в Постановлении ФАС ЗСО от 18.01.2006 N Ф04-9650/2005(18711-А27-14): правоотношения по выплате работникам заработной платы товарами являются предметом регулирования трудового законодательства и не могут быть признаны реализацией, являющейся объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в силу ст. 146 НК РФ.

В Постановлении от 26.09.2005 N А44-1500/2005-15 ФАС СЗО пришел к выводу, что передачу продуктов питания в счет натуральной оплаты труда нельзя рассматривать как предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, отношения по выдаче работникам готовых обедов в счет оплаты труда являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, в связи с чем такие операции не являются объектом обложения НДС.

Есть и другие решения судов о неначислении НДС при оплате труда в натуральной форме (Постановления ФАС ПО от 05.02.2008 по делу N А65-15782/07-СА2-41, ФАС ДВО от 19.11.2008 N Ф03-4116/2008 и др.).

Таким образом, учитывая отсутствие единообразия в судебной практике и принимая во внимание норму п. 2 ст. 154 НК РФ, налогоплательщику в указанной ситуации следует определиться, будет ли он начислять на передачу продукции в счет оплаты труда НДС. Но имейте в виду, что позиция, противоположная мнению контролирующих органов, неизбежно приведет организацию в суд.

Есть здесь и еще один нюанс. Если вы готовы отстаивать свою точку зрения, то не забудьте восстановить «входной» НДС, ранее принятый к вычету по товарам, работам, услугам, использованным для производства продукции, передаваемой в счет оплаты труда.

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 255 НК РФ расходы на оплату труда (независимо от формы — денежная или натуральная) уменьшают налогооблагаемую прибыль, но ст. 131 ТК РФ (как уже было отмечено) установлены ограничения (зарплата в «натуре» может быть выдана сотруднику в случае, если она не превышает 20% от суммы начисленной зарплаты за месяц).

Возникает вопрос: если работодатель нарушит трудовое законодательство и выплатит работникам натуральную зарплату в большем размере, чем установленный лимит, сможет ли он учесть данные расходы в целях налогообложения прибыли?

По мнению главного финансового ведомства страны (Письмо от 05.11.2009 N 03-03-05/200), зарплата в натуральной форме свыше 20%-ного лимита, установленного ТК РФ, в расходах по налогу на прибыль не учитывается. При этом в разъяснении содержится ссылка на п. 54 Постановления Пленума ВС РФ N 2, в котором в том числе указано, что выплата зарплаты в натуральной форме обоснованна только в пределах установленного лимита. (Кстати, аналогичная точка зрения была представлена контролерами и ранее — см. Письма Минфина России от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165, от 28.05.2008 N 03-04-06-01/142, УФНС России по г. Москве от 11.01.2008 N 21-08/001105@.)

Однако с этим подходом можно и не согласиться, и вот почему. Статьей 255 НК РФ предусмотрен учет в налоговых расходах на оплату труда любых начислений работникам в натуральной форме, закрепленных нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. При этом данной статьей не установлено прямого запрета на невключение таких затрат в расходы, если они предусмотрены только трудовым и (или) коллективным договорами.

С одной стороны, трудовой договор, допускающий выплату зарплаты в «натуре» сверх установленного лимита, будет противоречить нормам Трудового кодекса. Но, с другой стороны, в Налоговом кодексе не указано, что при нарушении трудового законодательства включение зарплаты сотрудников в расходы неправомерно, и не содержится каких-либо ограничений на списание расходов по выплатам в натуральной форме. Таким образом, налогоплательщик вправе учесть в расходах по налогу на прибыль зарплату сотрудников в натуральной форме даже сверх установленного ТК РФ лимита, если выплата в размере, превышающем 20%-ное ограничение, предусмотрена в трудовом договоре. Данные расходы также должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ (быть обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода). Однако не исключено, что представленная позиция не приведет организацию в суд.

Бухгалтерский учет

И в заключение проиллюстрируем передачу работникам готовой продукции в качестве частичной оплаты их труда в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример 2. Волковой И.В. в феврале 2010 г. начислена заработная плата в размере 15 000 руб. Она изъявила желание получить зарплату в натуральной форме и в заявлении указала продукцию, которую хотела бы получить:

• макароны «Спиральки» — 50 кг по цене 20 руб/кг. Итого на сумму 1000 руб., в том числе НДС — 153 руб.;
• мука «Пышечка» — 80 кг по цене 18 руб/кг. Итого на сумму 1440 руб., в том числе НДС — 220 руб.

Итоговая сумма натуральной оплаты — 2440 руб.

Бухгалтер организации проверил, можно ли выплачивать сотруднику зарплату «натурой» в такой сумме. Максимальный предел составляет 3000 руб. (15 000 руб. x 20%). Таким образом, было принято решение о выдаче (частично) зарплаты Волковой И.В. в натуральной форме согласно ее заявлению.

Организации по классификации профессиональных рисков присвоен третий класс риска. Страховой тариф для этого класса установлен в размере 0,4%.

Для упрощения примера налоговые вычеты в расчет принимать не будем.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по выплате зарплаты в натуральной форме Волковой И.В. отражаются следующим образом:

Согласно примеру в налоговом учете будет отражен доход от реализации продукции в размере 2067 руб. А в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтер может включить следующие расходы:

• расходы, связанные с реализацией, — 2067 руб.;
• расходы на оплату труда — 15 000 руб.;
• расходы на выплату страховых взносов и «травматизм» — 3960 руб. (3900 + 60).

Рассмотрев вопросы налогообложения натуральной оплаты труда, приходим к выводу, что по некоторым налогам ситуация неоднозначная, поэтому принятие того или иного решения в плане налогообложения в условиях несовершенства налогового законодательства, как всегда, остается за налогоплательщиком.

Источник: https://wiseeconomist.ru/poleznoe/64706-nedenezhnaya-forma-oplaty-truda

Статья 131 ТК РФ. Формы оплаты труда (действующая редакция)

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, выплата заработной платы может производиться в иностранной валюте.

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Комментарий к ст. 131 ТК РФ

1. Заработная плата выплачивается в двух формах: денежной и натуральной.

Основной является денежная форма, поскольку деньги играют роль всеобщего эквивалента. Натуральная форма заработной платы может использоваться только как дополнительная, т.е. товарами (продукцией) может быть выплачена лишь часть заработной платы, причем меньшая часть.

2. Частичная (не более 20%) оплата труда в натуральной форме может быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. Порядок выплаты заработной платы товарами либо продукцией, производимой в организации, определяется указанными договорами.

Следует иметь в виду, что законодатель не предусматривает возможности установить натуральную форму оплаты труда отраслевым соглашением или локальным нормативным актом. Очевидно, такое ограничение имеет целью, с одной стороны, максимально учесть особенности организации труда и финансового положения конкретного работодателя, с другой — обеспечить учет волеизъявления работников (работника).

3. Помимо закрепления самого факта и порядка выплаты заработной платы в неденежной форме, в указанных договорах необходимо письменное заявление работника, подтверждающее его согласие на такую форму оплаты труда.

4. Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, а также объектов, изъятых из оборота или ограниченных в обороте, не допускается (см. ст. 129 ГК РФ). К таким объектам согласно действующему законодательству относятся: оружие и боеприпасы, наркотические средства и психотропные вещества, драгоценные и редкоземельные металлы и изделия из них, драгоценные камни и изделия из них, рентгеновское оборудование и т.д.

5. Комментируемая статья должна применяться с учетом положений Конвенции МОТ N 95 (1949). В соответствии с указанной Конвенцией ч. 3 комментируемой статьи запрещает выплату заработной платы не только в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия и боеприпасов, но также и в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок.

Постановление Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 с учетом положений Конвенции N 95 определяет правила выплаты заработной платы в натуральной форме.

Как следует из п. 54 названного Постановления, выплата заработной платы в натуральной форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

а) имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме. При этом ст. 131 ТК не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты;

б) заработная плата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от общей суммы заработной платы;

в) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);

г) подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу, имея при этом в виду, что не допускается выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот;

д) при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, т.е. их стоимость, во всяком случае, не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

Источник: https://www.zakonrf.info/tk/131/

Неденежная форма зарплаты

Заработная плата была и остается главным материальным источником существования человека. В ст. 131 ТК РФ наряду с денежной формой выплаты зарплаты предусмотрены и «иные формы», в том числе «неденежная» форма зарплаты.

Исходя из смысла ст. 131 ТК РФ натуральный способ является не основной, а дополнительной формой выплаты заработной платы. То есть, при прочих условиях неденежная оплата труда применима в исключительных случаях. Сюда можно отнести, например, финансовые затруднения в организации.[554]

При недостатке денежных средств для поддержания работоспособности всей организации, своевременной и полной выплаты заработной платы ее работникам, а также в целях предупреждения забастовок, увольнений в связи с сокращением численности работников, перехода на неполное рабочее время, одной из возможных временных мер может стать частичный расчет по оплате труда в натуральной форме.

Представляется, что у указанного метода оплаты труда имеется потенциал по сдерживанию негативных последствий экономического кризиса. Но говорить об этом нужно только при правильном применении такого расчета и при соблюдении всех установленных правил.

Следует отметить, что для выплаты заработной платы в натуральной форме предусмотрен достаточно сложный порядок. Комплексный анализ норм Конвенции МОТ № 95, ст. 131 ТК РФ и п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.04 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» (в ред. от 28.12.06) говорит о необходимости соблюдения следующих важных условий:

1. Заработная плата в неденежной форме выплачивается в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Даже в том случае, когда сам работник не против получать натуральную часть в большем размере. В случае превышения 20%-го максимума возможны претензии трудинспекции и административный штраф. Лимит рассчитывается от всего совокупного начисленного месячного заработка работника, куда, помимо оклада, включаются и другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (надбавки, доплаты, премии и пр.).

2. Частичная выплата заработной платы в натуральной форме допускается в тех отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях, где такая выплата является обычной и желательной.[555] Традиционно к таким сферам относится сельскохозяйственный сектор экономики, но он не является единственным.

3. При этом должны соблюдаться запреты на выплату заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены ограничения в свободном гражданском обороте, а также в виде долговых обязательств, расписок, бонов, купонов, то есть средств, которые не имеют реальной материальной ценности и не могут быть использованы в качестве эквивалента части зарплаты. Также выплата заработной платы в неденежной форме должна быть пригодна для личного потребления работником и членами его семьи или приносить ему пользу.[556]

4. Также необходимо наличие добровольного волеизъявления работника, подтвержденного письменным заявлением на получение заработной платы в неденежной форме. Необходимо обозначать наименование, количество товаров (услуг), которые предоставляются взамен денежных средств.

Тем не менее ст. 131 ТК РФ не исключается право работника выразить в заявлении согласие на получение частичной оплаты труда в натуральной форме при какой-то конкретной выплате в течение определенного срока — месяц, квартал, год и т.п. В этом случае работник также не лишен возможности до истечения указанного в заявлении срока отказаться от такой формы оплаты, уведомив об этом работодателя. Принимая во внимание возможность злоупотреблений со стороны работодателя в этой части, законодатель в ст. 131 ТК РФ определяет, что условие о выплате заработной платы в неденежной форме должно предусматриваться хотя бы в одном из следующих документов: коллективном или трудовом договоре.

5. Не менее важное требование — соблюдение условия о справедливости и разумности стоимости передаваемых работнику в качестве оплаты труда товаров. Во всяком случае, их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в определенной местности в период начисления выплат.

6. Возможность выплаты натуральной части зарплаты должна быть предусмотрена в коллективном или трудовом договоре, а не в локальном нормативном акте (например, в положении об оплате труда).[557]

При заботливом подходе работодателя допустима такая антикризисная мера, как создание при предприятии магазина для обеспечения продуктами питания работников и их семей. Как установлено ст. 7 Конвенции МОТ № 95, такие магазины могут создаваться только в интересах работников, а не в целях извлечения прибыли, и принуждение к пользованию их услугами недопустимо.

Для начисления заработной платы в натуральной форме используются специальные ведомости, формы которых разработаны и утверждены Госкомстатом РФ[558]. Минсельхоз России также разработал ведомость для выдачи подобного рода зарплаты. Данной ведомостью могут пользоваться не только сельскохозяйственные организации.

Стандартные налоговые вычеты можно применять и к натуральной, и к денежной форме заработной платы (ст. 210 НК РФ).

Исходя из информационных писем об исполнении норм трудового законодательства, регулирующих вопросы выплаты заработной платы, и практике прокурорского надзора в этой сфере во втором полугодии 2012 г. неденежная заработная плата констатировалась на предприятиях сельской местности Республик Дагестан, Коми, Татарстан; Красноярского края; Белгородской, Новосибирской, Оренбургской областей как повсеместно распространенная. На тот момент прокурорскими проверками выявлялись нарушения ст. 131 ТК РФ, когда работники указанных местностей получали вознаграждение за труд преимущественно продуктами питания, а деньгами на сумму, порой не превышающую 10% от начисленной зарплаты.

Полагаем, что вариант выплаты части заработной платы путем выдачи собственной продукции может показаться довольно сложным, но такой вариант позволяет частично сократить задолженность предприятия перед своими работниками по заработной плате и пережить экономический кризис.

Таким образом, в Российской Федераций существуют две формы выплаты заработной платы: денежная форма и неденежная форма. Порядок выплаты заработной платы в неденежной форме будет законным только при соблюдении всех условий, описанных ранее.

Д.В. Толстолуцкий*

Заемный труд в Российской Федерации.

После перехода Российской Федерации к рыночной экономике на российский рынок труда пришло большое количество иностранных компаний, которые предлагали свои товары и услуги совсем не известные постсоветскому гражданину. Одной из таких услуг стал заемный труд, давно практикующийся в большинстве развитых стран мира.

Смыслом этой трудовой услуги является следующее: некая компания-провайдер – кадровое агентство – нанимает на основе трудового договора работников, которых потом предоставляет другим компаниям, с заключением договора, для оказания необходимых услуг.

Владельцы таких компаний-провайдеров считают, что данная услуга является весьма выгодной. Ну во-первых, экономия на налогах; во-вторых, экономиям на выплате социальных пособий; в-третьих, экономия на выплатах по отпускным и по временной не трудоспособности; а также ряд других всевозможных плюсов в экономии средств предпринимателя.

Но помимо преимуществ существуют и недостатки: это низкий и уязвимый уровень защиты трудовых прав данных работников. У работников данной сферы нет гарантии постоянной занятости; льготы, предоставляемые трудовым законодательством, реализуются не в полной мере; они не могут участвовать в договорном регулировании.[559]

Данные отношения могут быть представлены разными понятиями: «аутстаффинг», «лизинг персонала», «аренда персонала».Распространяя услуги «аутстаффинга» , владельцы компаний-провайдеров, ссылаются на то, что в российском законодательстве не имеется норм регулирующих данные трудовые отношения . Но они опираются на Конвенцию Международной организации труда (МОТ) № 181 «О частных агентствах занятости», принятую в 1997 году. В ней то и закреплено, что разрешено создавать компании по найму работников для последующей передаче их третьей стороне. Данная конвенция бала ратифицирована только четырнадцатью странами. Однако Российская Федерация в их состав не входит. И в результате то и получилось, что в российском законодательстве случился пробел в отношении регулирования заемного труда. [560]

В 2010 году в Госдуму, был внесен законно проект по запрету заемного труда в России. Одним из авторов законопроекта является Андрей Исаев. Говоря о новом законе, законодатель подчеркнул, что данный нормативный акт поможет защитить права работников. Но среди работодателей запрет заемного труда вызвал серьезное сопротивление. В первую очередь это были иностранные компании. И все же между работодателями и профсоюзами было достигнуто соглашение, которое заключалось в том, что заемный труд исключается как форма уклонения от предоставления работникам соответствующих гарантий. Но при этом было так же оговорено, что заемным трудом не будет считаться отношения, возникшие между агентством и работодателем по предоставлению временной занятости (студенты, многодетные родители, лица, вернувшиеся из мест лишения свободы)[561]

После того как новый Федеральный Закон вступит в силу, а это произойдет 1 января 2016 года, агентствам предоставляющим заемный труд будет необходимо следовать следующим требованиям:

1) наличие уставного капитала в размере не менее 1 миллиона рублей;

2) отсутствие задолженности по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;

3) наличие у руководителя частного агентства занятости высшего образования, а также стажа работы в области трудоустройства или содействия занятости населения в Российской Федерации не менее двух лет за последние три года;

4) отсутствие у руководителя частного агентства занятости судимости за совершение преступлений против личности или преступлений в сфере экономики.[562]

Данные требования, по мнению законодателей, помогут создать на рынке труда ответственных агентств по предоставлению подобных услуг. Но возникает вопрос: « А что произойдет с компаниями, которые будут созданы до вступления Федерального Закона в силу?». На этот вопрос в Законе нет ответа. В нем не указано, что компании должны будут пройти переаттестацию или переоформиться, или прекратить свое существование. Считаю, в законе недостаточно ясно прописано, как на созданные компании-провайдеры до 2016 года распространяются условия, перечисленные выше, не оставил ли закон лазеек для недобросовестных провайдеров.

Подводя итог нельзя сказать, что критикуя заемный труд его полностью хотят исключить. Одной из главных задач перед законодателями должно стоять – это появление норм, регулирующих злоупотребление правом. В ряде стран, ратифицировавших Конвенцию МОТ № 181 от 1997, широко и официально распространены компании занимающиеся «аутстаффингом». Российская Федерация Данную конвенцию не ратифицировала, но приняла Закон, который заемный труд запретит, но форму предоставления услуг, более защищающие работника в сфере труда, оставит .

А.Е.Трапезникова*

Дата добавления: 2014-12-24 ; Просмотров: 1215 ; Нарушение авторских прав?

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Источник: https://studopedia.su/14_33628_nedenezhnaya-forma-zarplati.html

Статья 131 ТК РФ. Формы оплаты труда

Новая редакция Ст. 131 ТК РФ

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, выплата заработной платы может производиться в иностранной валюте.

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Статья 132. Оплата по труду

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Запрещается какая бы то ни было дискриминация при установлении и изменении условий оплаты труда.

Комментарий к Статье 131 ТК РФ

По общему правилу, установленному статьей 131 Трудового кодекса РФ, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ, то есть в рублях.

1. Выплаты зарплаты в неденежной форме

Однако коллективным договором или трудовым договором может быть предусмотрена возможность выплаты части заработной платы в неденежной форме.

В этом случае необходимо учитывать Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2, касающееся тех обстоятельств, на которые будут обращать внимание суды, а также трудовые инспекции при рассмотрении обоснованности выплаты зарплаты в неденежной форме.

Во-первых, для законной выплаты заработной платы в неденежной форме, помимо того, что эта возможность должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договором, необходимо письменное заявление работника. При этом статьей 131 Трудового кодекса РФ не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты.

Во-вторых, заработная плата в неденежной форме может быть выплачена в размере, не превышающем 20 процентов от общей суммы заработной платы. Напомним, что в соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. То есть в сумму заработной платы входят премии и другие стимулирующие выплаты.

В-третьих, выплата заработной платы в натуральной форме должна являться обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики).

В-четвертых, подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу. При этом не допускается выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

И наконец, при выплате работнику заработной платы в натуральной форме должны быть соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, то есть их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

Выплата заработной платы в неденежной форме имеет свои особенности и в части налогообложения. Рассмотрим их.

Налог на добавленную стоимость

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, передача на возмездной основе права собственности на имущество, в том числе своему работнику в счет погашения задолженности по заработной плате, признается реализацией.

Операции по реализации товаров (продукции) на территории РФ признаются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом сельхозпроизводители, удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции которых в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, реализующие продукцию собственного производства в счет натуральной оплаты труда и натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы, освобождаются от НДС. Об этом сказано в подпункте 20 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

При передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) в счет заработной платы налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса РФ. Но с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ или услуг), указанная сторонами сделки. И пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Следовательно, организация может применить любые цены. Но при этом нужно следить, чтобы цена передаваемых в счет заработной платы товаров, работ и услуг не отклонялась более чем на 20 процентов от цены, по которой она обычно реализует их сторонним покупателям. Дело в том, что налоговым инспекциям дано право пересчитать цену реализации исходя из рыночных цен (подп. 4 п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ). И если цена реализации окажется заниженной, то предприятию придется доплатить налоги. Кроме доначисления налогов, налоговой инспекцией могут быть начислены пени за несвоевременную уплату налога и штраф за занижение налогооблагаемой базы. Процентная ставка пеней за несвоевременную уплату налога установлена статьей 75 Налогового кодекса РФ и равна 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования, установленной Банком России.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Оплата труда в натуральной форме признается доходом работника в натуральной форме, который учитывается при определении налоговой базы (подп. 3 п. 2 ст. 211, а также п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ, организация, в которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживаются работодателем, являющимся налоговым агентом, только за счет денежных средств, выплачиваемых работникам, и удерживаемая сумма налога на доходы физических лиц не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Исчисленная и удержанная в таком случае сумма налога должна перечисляться в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ.

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ признается последний день месяца, за который был начислен доход работнику за выполненные им трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

При оценке стоимости полученных налогоплательщиком доходов в натуральной форме в виде товаров и иного имущества с учетом их рыночных цен в стоимость товаров и иного имущества включается соответствующая сумма НДС и акцизов (для подакцизных товаров) (п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ).

Единый социальный налог и страховые взносы

Порядок обложения натуральной оплаты труда ЕСН у организации-работодателя ничем не отличается от налогообложения заработной платы в денежной форме, так как в этом случае облагаемой базой по ЕСН является начисленный фонд оплаты труда (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ). При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты. Налогообложение производится по ставкам, указанным в статье 241 Налогового кодекса РФ.

Стоимость товаров (работ, услуг), выдаваемых в натуральной форме, исчисляется исходя из их рыночных цен (тарифов) с включением соответствующей суммы НДС и акцизов. Если на эти товары (работы, услуги) установлено государственное регулирование цен (тарифов), то база для ЕСН устанавливается исходя из государственных регулируемых розничных цен. Это означает, что при исчислении ЕСН цена на продукцию, которую работники получают как заработную плату, не должна отклоняться более чем на 20% от рыночной цены на эту же продукцию. Если организация превысит допустимый 20-процентный предел отклонения, то ЕСН должен быть пересчитан.

Для определения и признания отпускной цены рыночной в случаях, когда это может быть подвергнуто сомнению, используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 Налогового кодекса РФ). Кроме того, оценка рыночной цены на продукцию может быть осуществлена в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.

Этот же порядок можно распространить и на взносы на обязательное пенсионное страхование. Ведь согласно статье 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ.

Социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. На сумму заработной платы, которая выдается в натуральной форме, должны начисляться также страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Об этом сказано в пункте 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Начисление и уплата страховых взносов производятся по страховым тарифам, которые устанавливаются ежегодно соответствующим федеральным законом.

2. Особенности выплаты зарплаты с использованием

Преимущества зарплатных пластиковых карт очевидны как для предприятия, так и для его работников.

Для организации, прежде всего, удобство состоит в том, что не нужно иметь дело с наличностью и не требуется перевозить ее из банка, нанимать для этого охрану. Бухгалтеру не надо тратить рабочее время на выдачу денег сотрудникам из кассы и депонировать зарплату, если в день ее выдачи сотрудник отсутствовал на работе. Кассирам предприятий, у которых есть филиалы в других частях города, не придется ездить по разным местам. А если служащие компании по роду деятельности работают вне офиса, им не нужно для того, чтобы получить зарплату, специально приезжать туда в определенный день. Кроме того, нет необходимости оформлять большое количество расходных ордеров, которые приходилось выписывать вместо зарплатной ведомости (чтобы обеспечить конфиденциальность сведений о размере заработной платы каждого сотрудника). А уж если компания проводит расчеты с банком по системе «Клиент-Банк», то все операции, связанные с перечислением зарплаты на карты, бухгалтер может производить, вообще не выходя из кабинета. На карточные счета сотрудников можно перечислять премии, страховки, командировочные и т.д.

«Зарплатные» карты сулят преимущества не только для организации, но и для ее сотрудников. Причем главные достоинства пластиковой карты перед кошельком, набитым наличностью, отнюдь не в компактности или в приятных мелочах типа скидок. А вот в чем.

Во-первых, получая зарплату на карточку, люди приобретают дополнительные гарантии безопасности — если карточка будет утеряна или украдена, ее можно заблокировать — деньги останутся на счете. Если же украдут кошелек, то с деньгами можно попрощаться.

Во-вторых, банк начисляет на остаток проценты. Конечно, если это оговорено договором между предприятием и банком.

В-третьих, карточки действуют и за границей, поэтому с их помощью можно рассчитываться в командировке за рубежом или на отдыхе. Кроме того, за рубежом, деньги на карте не нужно декларировать на таможне. Даже если человек вывозит больше установленных ограничений.

В-четвертых, с помощью карт через банкоматы банков можно оплачивать некоторые услуги, в частности услуги сотовой связи, кабельного телевидения, коммунальные услуги и т.д.

В-пятых, владельцы карт становятся полноправными клиентами банков и получают весь перечень услуг по «карточным» операциям. Держателям карт может быть предоставлен овердрафт. Более того, «зарплатным» клиентам банки относятся более лояльно, чем к обычным. Ведь кредитные карты зачастую выдаются под поручительство фирмы. В-шестых, банковские карты предусматривают возможность конвертации, то есть даже если они открыты в рублях, с них можно снять деньги в валюте.

Без ложки дегтя не обошлось и здесь. Основной недостаток для предприятия — это сумма комиссии, которую необходимо будет платить банку за перечисление заработной платы на счета пластиковых карт сотрудников. Сумма комиссии составляет обычно около одного процента от перечисляемой суммы.

Есть еще один недостаток. Если увольняется сотрудник фирмы, который получил по карте кредит под поручительство фирмы, нужно отследить, чтобы у него не было задолженности по этому кредиту. В противном случае, если сотрудник не погасит вовремя долг, деньги в безакцептном порядке будут списаны со счета фирмы.

Сотрудники, зарплата которых перечисляется на карты, также испытывают неудобства. Во-первых, снять наличные с карты можно только через банкоматы или кассу банка. Хорошо, если банкомат установлен в здании фирмы (для этого с банком-эмитентом заключают договор) или недалеко от офиса компании. А если его нет, то нужно специально ехать куда-то, чтобы снять деньги. Конечно, можно воспользоваться ближайшим банкоматом «чужого» банка, но тогда сотруднику придется платить за снятие наличных. Такая комиссия обычно составляет для международных пластиковых карт около одного процента, но не менее трех долларов США, по курсу на день списания. Недостатком является также и то, что не все торговые точки принимают к оплате пластиковые карты. Да и при краже, если не успеть заблокировать карты, ей могут воспользоваться мошенники. Конечно, снять наличные с нее, не зная ПИН-кода, навряд ли удастся, но заплатить за товары или услуги вполне реально.

Как мы уже отмечали, законодательством также допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке. Перечисление заработной платы на банковский счет работника возможно после заключения договора банковского счета между работником и банком.

Денежные средства на выплату заработной платы безналичным путем можно перечислять на счета работников по открытым для них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенные для расчета пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц.

Основными документами, регулирующими механизм перечисления заработной платы на специальный карточный счет, являются Трудовой кодекс РФ, глава 45 «Банковский счет» и глава 46 «Расчеты» Гражданского кодекса РФ, Положение Банка России от 1 апреля 2003 г. N 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» и др.

Напомним, что безналичный способ выплаты заработной платы с использованием банковских карт может применяться организацией только в том случае, если все работники согласны на такую форму расчетов по оплате труда. Следовательно, для получения заработной платы безналичным путем каждый работник должен представить заявление с просьбой перечислять его заработную плату на определенный банковский счет. После этого организация выбирает банк-эмитент (это может быть как банк, в котором у организации уже открыт расчетный счет, так и другой банк), платежную систему (международную или локальную), определенный тип и вид пластиковой карты — расчетную или кредитную. Расчетная карта — банковская карта, выданная владельцу средств на банковском счете, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора между эмитентом и клиентом распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств. Кредитная карта — банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора с эмитентом осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств.

Кроме того, организация выбирает валюту счета карты, наиболее выгодные тарифы по обслуживанию карточных счетов; определяет режим кредитования по зарплатной карте (возможность выпуска пластиковых карт, по которым предоставляется возможность получения кредита в виде овердрафта при отсутствии средств на карточном счете, а также возможность предоставления работникам организации кредитов на приобретение товаров длительного пользования); определяет целесообразность установки банкомата и оборудования касс на территории организации и условия их установки и обслуживания.

Как получить пластиковые карты?

Для этого нужно заключить с банком договор. Выбор банка — за вами. Но перед тем как заключать договор, уместно будет посмотреть, какую же комиссию банк берет за свои услуги. О тарифах мы расскажем чуть ниже.

Банк выпускает в обращение пластиковые карты, а сотрудники становятся их держателями. Несколько слов о самих картах. Чаще всего «зарплатные» карты принадлежат международным платежным системам (таким, как VISA или MasterCard). Такими картами можно расплачиваться не только у нас в стране, но и за границей. Какие именно кредитки открыть для своих сотрудников, предприятие решает самостоятельно.

Получить «зарплатные» карточки сотрудники организации могут тремя способами.

Первый. Самый «неинтересный». Каждый сотрудник предприятия приезжает в отделение банка и самостоятельно заключает договор банковского счета с банком. Предоставляет анкетные данные, паспорт и другие документы в банк. Предприятие должно будет предоставить список работающих сотрудников в банк, чтобы те знали, что данное физическое лицо будет обслуживаться по зарплатному проекту. Минус здесь очевиден. Сотрудники предприятия должны будут тратить свое личное время на посещение банка. И потом сообщать номера открытых ими счетов в банке предприятию.

Второй способ. Предприятие само собирает комплект необходимых документов на получение и обслуживание зарплатных карточек, оформляется через компанию, но за счет сотрудников. То есть все эти суммы банку либо уплачивает сама компания за счет своих средств, либо удерживаются из заработной платы сотрудников. То есть плата за изготовление карт и выдачу их держателям, комиссия за проведение операций по карточному счету уплачивает сама компания, а потом удерживает эти суммы из заработной платы сотрудников. Однако прежде нужно получить письменное согласие на это.

Если препятствий нет, организация собирает пакет документов. В каждом банке он свой. Чаще всего карточки выпускает тот банк, где у фирмы открыт расчетный счет. В этом случае вам потребуются:

— заявление от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации;

— список сотрудников организации (на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц);

— ксерокопии паспортов сотрудников (например, при выдаче VISA или MasterCard);

— сведения о тех лицах организации, которым доверено решать вопросы, связанные с использованием карточек.

Впрочем, организация может выбрать и тот банк, в котором у нее нет расчетного счета.

В этом случае дополнительно к перечисленным выше документам могут понадобиться также копии нотариально заверенных учредительных документов предприятия, карточка с образцами подписей и т.д.

Все собранные данные — в банк. Далее на имя каждого сотрудника организации банк открывает карточный счет, на который и будут зачисляться деньги. Также можно открыть карточные счета и для внештатных работников, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, авторские договоры и т.д. На лицевой стороне карточки каждого сотрудника указываются фамилия, имя владельца, а на магнитной ленте записан его личный идентификационный номер (ПИН-код).

Третий способ аналогичен второму. Единственное отличие, что получение и обслуживание зарплатных карт оформляется через компанию и за ее счет.

В каждом договоре есть свои особенности. Скажем, в нашем примере есть раздел, посвященный терминам и определениям, но в некоторых договорах данный пункт может и отсутствовать.

После того как пластиковые карточки получены, остается ознакомить сотрудников с правилами пользования. Любая карта выдается на определенный срок. Кроме того, нужно ознакомить сотрудников с тем, какие операции они могут проводить с помощью карты. Скажем, по карточке VISA Electron нельзя будет расплатиться за покупки в Интернете. Также важно объяснить держателям, как действовать в случае утери или кражи карты. Как правило, большинство банков выдают памятки. В них указывают номера телефонов круглосуточных сервис-центров, адреса банка и его отделений.

Правила пользования картой желательно прочитать хотя бы раз. Следует также предупредить сотрудников, что чеки, которые они получают на руки после проведения той или иной операции по карте, желательно хранить 45 дней. И впоследствии сверить с ежемесячной выпиской, дабы избежать проблем. Ведь возможно какая-то операция проведена дважды или увидеть те транзакции, которые по ошибке приписали к вашей карте. Если вы не согласны с каким-нибудь списанием, необходимо обратиться в банк и написать соответствующее заявление.

Особое внимание следует уделить тарифам. Чтобы привлечь предприятие к зарплатному проекту, то есть к перечислению жалованья сотрудников на пластиковые карты, банки прибегают к различным уловкам. В частности, выпуск и годовое обслуживание пластиковых карт для сотрудников этого предприятия осуществляется бесплатно. Но не забудьте, когда вы перестанете работать на этом предприятии, вас могут лишить этой льготы.

Так как большинство банков осуществляют расчеты по пластиковым картам через другие банки, которые имеют процессинговые центры, то операции по зачислению наличных денег происходят не в режиме on-line, а с некоторой задержкой. То есть при срочном пополнении счета наверняка необходимо будет платить комиссию. Но это только в том случае, если человек сам будет пополнять карточный счет.

За выдачу наличных с карточки в банкомате или в кассах банка, который выдал карту, комиссия не взимается. А вот если держатель захочет получить наличные в банкоматах других банков — членов платежной системы, то ему придется заплатить комиссию в размере 0,5 — 1,5 процента от суммы, которую он снимал, но минимум 3 доллара США. То есть если снять 100 руб. в «чужом» банкомате, со счета спишут 100 руб., которые человек получит, и еще 90 руб. (минимум 3 доллара США) комиссии. Также следует учесть, что банкоматы других банков имеют ограничения по обслуживанию «чужих» карт. При оплате покупок или услуг дополнительная комиссия не взимается.

Чтобы узнать остаток средств на пластиковой карте, достаточно выбрать пункт меню в банкомате. Если под рукой его не оказалось, но надо узнать остаток, достаточно позвонить по телефону, указанному на карте, сообщить номер карты и секретный код, который обычно указывают при заполнении анкеты. В случае если вы запросите остаток в «чужом» банкомате, то за остаток с вас спишут комиссию до 0,5 доллара США.

Пластиковую карту желательно не терять, так как с ее потерей вы понесете расходы на восстановление карты. А до этого затраты на внесение карты в стоп-лист (до 100 долларов США).

Многие банки, особенно крупные, предлагают предприятиям индивидуальные условия по зарплатным проектам. Поэтому не вывешивают данную информацию в Интернете на своих сайтах.

Надо сказать, что многие держатели «зарплатных» карт в основном используют их раз в месяц, для снятия наличных денег. Понятно, что банкам это невыгодно. Поэтому некоторые банки дополнительно стимулируют клиентов — на остаток средств по пластиковой карточке сотрудников начисляют проценты (в среднем 3,5 — 4,5% по рублевым счетам). Данное условие оговаривается с руководством предприятия, в зависимости от объемов перечисляемой заработной платы и указывается в договоре с банком. Или предоставляют такую услугу: извещают клиента смс-сообщением о том, какие суммы списаны с его карты. Правда, чтобы ею воспользоваться, надо также написать заявление.

Кроме того, банки устраивают промо-акции в торгово-розничной сети, где можно воспользоваться кредиткой, розыгрыши с вручением призов, реализовывают дисконтные и роялти-программы с начислением бонус-очков.

В качестве примера можно привести один банк, который за пользование своей зарплатной картой для покупки в торговых предприятиях владельцу карты предоставляется бонус (доплата банка за произведенную покупку). Бонус при покупках составляет на сумму:

5000 руб. — 0,5% от суммы операции,

от 5000 руб. до 10000 руб. — 1,0% от суммы операции,

от 10000 руб. — 1,5% от суммы операции.

Зачисление заработной платы на банковские карты

Процесс выплаты заработной платы также зависит от того, имеет ли организация в данном банке расчетный счет или нет. Если у организации есть расчетный счет в данном банке, то деньги непосредственно с него перечисляются на карточные счета сотрудников. Если же у организации нет расчетного счета в данной кредитной организации, то организация перечисляет денежные средства на личные банковские счета сотрудников, открытые в этом банке.

Организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой должны быть указаны табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче.

Банк зачисляет деньги на карточные счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства организации-работодателя по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации.

Бухгалтерский учет расчетов по зарплатным

На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер организации должен сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника; обычно такие выписки предоставляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.

Что касается бухучета расходов на оформление, обслуживание банковских карт, то здесь можно сказать следующее. Как правило, оплата за обслуживание банковских карт перечисляется банку единовременно за год вперед. Согласно пункту 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, выбытие активов в виде авансов в счет оплаты услуг не признается расходами организации.

Сумма перечисленного аванса банку за годовое обслуживание карточных счетов может отражаться в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Расходы на оплату услуг банка за годовое обслуживание карточных счетов в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 являются операционными расходами.

Согласно пункту 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в пункте 16 ПБУ 10/99.

Расходы на оплату услуг за обслуживание карточных счетов принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных в заключенном договоре между организацией и банком (п. 6 ПБУ 10/99).

Признаваемые вышеуказанные расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 76.

Налогообложение операций с использованием

зарплатных пластиковых карт

За то, что банк открывает и обслуживает счета сотрудников, предоставляет им пластиковые карточки, организации придется заплатить. Плата взимается за изготовление карт и годовое обслуживание. Кроме того, банк удерживает с предприятия суммы за перевод денег с расчетного счета на личные счета сотрудников. Тут прежде всего бухгалтера организации волнует вопрос: можно ли включить такие затраты в расходы при расчете налога на прибыль и нужно ли начислять «зарплатные» налоги? Рассмотрим подробнее.

Изготовление карт и комиссия за проведение операций

Затраты по изготовлению карт и комиссия за проведение операций при расчете налога на прибыль не учитываются — так считают сотрудники министерства (письмо Минфина России от 7 февраля 2005 г. N 03-05-01-04/19).

В своих разъяснениях чиновники делают акцент на то, что клиентом банка и держателем банковской карты является именно работник. Ведь с каждым из них заключается отдельное соглашение, которое является приложением к договору между банком и организацией. Следовательно, стоимость карточек и вознаграждение банка за операции по «кредиткам» следует рассматривать как расходы в пользу работников (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ). А такие затраты доходы фирмы не уменьшают. Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 28 сентября 2004 г. N 03-05-01-04/26.

Однако в письме от 22 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/131 Минфин России уточнил, что для целей налогообложения не учитываются расходы на изготовление банковских карт для работников, а также расходы организации по оплате комиссионного вознаграждения банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт.

Организация перечисляет заработную плату работникам на пластиковые карты. По условиям договора с банком фирма заплатила банку 3000 руб. за изготовление карточных счетов сотрудникам. В бухгалтерском учете бухгалтером были сделаны проводки:

Дебет 91 субсчет «прочие расходы» кредит 51

— 3000 руб. — оплачены услуги банка за открытие карточных счетов работников.

Добавим, что организация может не согласиться с приведенными выше выводами и учтет при налогообложении все перечисленные расходы. Арбитражная практика знает случаи положительного решения таких дел. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 18 ноября 2003 г. N КА-А40/9281-03. В данном случае суд признал расходы по открытию банковских карт экономически оправданными, указав на то, что выплата зарплаты через кассу предприятия потребовала бы значительных расходов, не сопоставимых с расходами на открытие банковских карт. Кроме того, суд обратил внимание на то, что в локальном нормативном акте организации, регламентирующем порядок начисления и выплаты зарплаты, предусмотрено, что выплата заработной платы сотрудникам осуществляется банковским переводом. Это послужило дополнительным доводом в пользу предприятия.

Если указанные доводы чиновников не убедят, можно привести еще одни. Так, отказывая учесть при налогообложении прибыли расходы по открытию карт, чиновники тем не менее указывают, что эти суммы не являются доходом работника, который облагается налогом на доходы физических лиц (письма Минфина России от 2 апреля 2003 г. N 04-02-05/3/14, а также от 28 сентября 2004 г. N 03-05-01-04/26). То есть, по сути, они согласны с тем, что рассматриваемые расходы понесены не в интересах работников, а в интересах организации. В результате возникает вопрос: можно ли вообще говорить о расходах, направленных на удовлетворение личных потребностей работника? Ведь в первую очередь открытие банковских карт направлено на удовлетворение потребностей организации, а не работника.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Налогового кодекса РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. В частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. За исключением сумм страховых взносов, названных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

Не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, приведенные в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по прибыли, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, суммы, потраченные на оформление и обслуживание банковских зарплатных карт, облагаются ЕСН в зависимости от того, включаются ли данные суммы в базу по налогу на прибыль.

Кроме ЕСН, организация должна также перечислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ).

Теперь о НДФЛ. Организация самостоятельно удерживает все предусмотренные законодательством налоги и страховые взносы с заработной платы работников до того момента, как представит в банк документы на зачисление денежных средств на карточные счета. И несет ответственность за налогообложение сумм выплат, зачисляемых на карточные счета работников.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ все организации, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получают доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ по ставке 13 процентов. Сумма налога удерживается организацией — налоговым агентом непосредственно из доходов работника-налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно пункту 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ, при перечислении заработной платы со счетов организации в банке на счета работников НДФЛ уплачивается в бюджет не позднее дня фактического перечисления дохода. Поэтому одновременно с платежным поручением на перечисление заработной платы на карточные счета организация должна представить в банк платежное поручение на уплату в бюджет этого налога.

Организация, оплатив стоимость изготовления зарплатной карты для работника, должна удержать с него налог на доходы физических лиц. Связано это с тем, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата организацией стоимости услуг (в данном случае — услуг банка-эмитента), оказанных в его интересах.

Налог на доходы физических лиц необходимо удержать также в том случае, когда организация берет на себя расходы по оплате комиссии банка за повторное изготовление и продление карты в случае ее утраты, а также комиссии банка за выпуск дополнительной карты или повторное изготовление карты в случае ее повреждения.

Плата за годовое обслуживание может взиматься банком каждый месяц или единовременно, скажем, за год. Эти суммы впоследствии фирма может удержать из зарплаты сотрудников.

Когда-то чиновники Минфина России считали, что сумму, уплаченную предприятием за годовое обслуживание зарплатных карт своих сотрудников, можно учесть при налогообложении прибыли. Эта точка зрения высказана в письме от 2 апреля 2003 г. N 04-02-05/3/14. Чиновники утверждали, что это не что иное, как внереализационные расходы фирмы по подпункту 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. При этом в письме уточняется: если организация платит за обслуживание один раз, то расходы признаются равномерно исходя из условий договора с банком.

Кроме того, чиновники министерства указали, что оплата организацией услуг банка за обслуживание карточных счетов не предполагает получение дохода работником. Следовательно, НДФЛ и ЕСН не облагается. Не нужно платить и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

В 2005 году мнение Минфина России изменилось. В письме от 7 февраля 2005 г. N 03-05-01-04/19 чиновники заявили, что из налогооблагаемых доходов организации нельзя исключать и расходы на годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников. Обосновали такую позицию минфиновцы пунктом 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ — ведь речь идет расходах в пользу работников. В описанной ситуации держатели банковских карт (сотрудники) возмещали своему работодателю деньги, уплаченные за годовое обслуживание кредиток. Эту сумму, по логике Минфина, следует включить в доходы и заплатить с них налог.

Начислять ЕСН на стоимость годового обслуживания не нужно. Тут действует норма пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ — соцналог не начисляется на те выплаты, которые не уменьшают доходы при расчете налога на прибыль.

Что касается НДФЛ, оплата организацией — налоговым агентом услуг в интересах сотрудников признается доходом в натуральной форме. Следовательно, с этой суммы нужно удержать налог на доходы физических лиц в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

Надо сказать, что определенная логика в рассуждениях чиновников министерства есть. В февральском письме Минфина России есть ссылка на действующее в то время Положение о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием. Оно утверждено Центральным банком РФ 9 апреля 1998 г. N 23-П. Так вот, в пункте 3.1 указанного Положения сказано, что пластиковые карты выдают в личное пользование держателям — физическим лицам. Да и договоры на обслуживание карт заключают с каждым работником. Так что если предприятие платит за годовое обслуживание карты, а потом удерживает эту сумму из зарплаты сотрудников, то в свои расходы включать оно ничего не должно.

Другой вопрос, что и доходов у него вопреки мнению минфиновцев не будет. В данном случае организация своего рода посредник в отношениях между банком — эмитентом карт и их работниками, которые одновременно выступают и их держателями. А обосновать свою точку зрения легко — в силу подпункта 9 пункта 1 статьи 251 имущество, полученное в рамках посреднических договоров, доходом не является.

Организация перечисляет зарплату работникам на пластиковые карты. За годовое обслуживание организация заплатила 150000 руб. Эта сумма была удержана из заработной платы сотрудников.

За январь 2007 года сумма заработной платы составляет 1500000 руб. Сумма удержанного НДФЛ составляет 195000 руб. Для целей расчета налога на прибыль организация определяет доходы и расходы методом начисления. Для того чтобы упростить пример, рассматривать начисление ЕСН, пенсионных взносов и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не будем.

Указанные операции были отражены такими проводками:

— 1500000 руб. — начислена заработная плата за январь 2007 года;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

— 195000 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51

— 195000 руб. — уплачен налог на доходы физических лиц;

— 150000 руб. — удержана плата за годовое обслуживание;

— 150000 руб. — перечислена плата за годовое обслуживание;

— 1155000 руб. (1500000 — 195000 — 150000) — перечислена заработная плата за январь 2007 года с расчетного счета организации.

В пункте 1.12 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт от 24 декабря 2004 г. N 266-П говорится, что операции с использованием расчетных карт, кредитных карт по банковскому счету совершает владелец счета — клиент. В случае с зарплатными картами владельцем счета является сотрудник фирмы. А значит, говорить о том, что деньги, уплаченные банку организацией, являются ее расходами нельзя.

Как видите, мнение чиновников Минфина изменилось. Между тем письмо от 2003 года все еще действует. Так что если кто-то воспользовался этим разъяснением, то у него есть все шансы избежать санкций в споре с налоговиками. Достаточно сослаться на подпункт 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ. Выполнение письменных разъяснений чиновников является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.

Те, кто не захотят спорить с фискалами, могут поступить по-другому. Достаточно прописать в трудовых договорах, что предприятие обязуется перечислять на пластиковые карты зарплату сотрудников. А также оплачивать иные расходы, связанные с такой операций, например, изготовление, годовое обслуживание, комиссию за совершение операций и т.п. В этом случае расходы можно будет списать в уменьшение налогооблагаемых доходов. Ведь в соответствии с пунктом 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ в расходы на оплату труда включаются любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Правда, в этом случае придется начислить и ЕСН, так как выплаты, предусмотренные условиями трудового договора, облагаются соцналогом (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Это же касается и пенсионных взносов.

Подводя итог сказанному, остается добавить, что организация вправе сама решить, как ей поступить в этой ситуации: спорить с налоговиками или следовать их подчас противоречивым разъяснениям.

Плата за перевод денег с расчетного счета фирмы

на личные счета сотрудников

В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг банка относят к операционным расходам. Это установлено пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), которое утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Делается это в день перечисления зарплаты с расчетного счета на карточные счета сотрудников.

Теперь поговорим об учете налоговом. Плата за перевод денег с расчетного счета фирмы на личные счета сотрудников не что иное, как прочие расходы организации по оплате услуг банков (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). С этим согласен и Минфин России в письме от 22 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/131.

Организация перечисляет зарплату работникам на пластиковые карты. За перечисление денег с расчетного счета фирмы на карточные счета сотрудников банк взимает комиссию в размере 0,5 процента от общей суммы заработной платы всех сотрудников.

За январь 2007 года сумма заработной платы составляет 1500000 руб. Сумма удержанного НДФЛ составляет 195000 руб.

ЕСН рассчитан с применением максимальной налоговой ставки 26 процентов. Начисленная сумма ЕСН составила 2136 руб., в том числе в части, зачисляемой в:

— ПФР — 39000 руб. (195000 руб. x 20%);

— ФСС России — 5655 руб. (195000 руб. x 2,9%);

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — 2145 руб. (195000 руб. x 1,1%);

— территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) — 3900 руб. (195000 руб. x 2,0%).

Предположим, что взносы на обязательное пенсионное страхование организация начисляет только в части, приходящейся на финансирование страховой части трудовой пенсии — 27300 руб. (195000 руб. x 14%).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены по страховому тарифу, установленному для I класса профессионального риска, в размере 0,2% к начисленной по всем основаниям оплате труда работников 390 руб. (195000 руб. x 0,2%).

Расходы по выплате комиссии банку — 6525 руб. ((1500000 руб. — 195000 руб.) x 0,5%). Для целей расчета налога на прибыль организация определяет доходы и расходы методом начисления.

Указанные операции были отражены такими проводками:

— 1500000 руб. — начислена заработная плата за январь 2007 года;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

— 195000 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц Кредит 51

— 195000 руб. — уплачен налог на доходы физических лиц;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»

— 39000 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

Дебет 69 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» Кредит 69 субсчет «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в бюджет ПФР».

— 27300 руб. — начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в бюджет ПФР;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС»

— 5655 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»

— 2145 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС»

— 3900 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Страховые взносы от несчастных случаев»

— 390 руб. — начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

— 1305000 руб. (1500000 — 195000) — перечислена заработная плата за январь 2007 года с расчетного счета организации;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 51

— 6525 руб. — списана комиссия за перевод заработной платы на пластиковые карты работников.

В налоговом учете в январе 2007 года организация отразит расходы по выплате банку комиссии в размере 6525 руб.

Другой комментарий к Ст. 131 Трудового кодекса Российской Федерации

2. В соответствии со ст. 3 Конвенции N 95 денежная заработная плата должна выплачиваться исключительно в валюте, имеющей законное обращение в стране. На основании ст. 75 Конституции РФ, ст. 140 ГК, ст. 27 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ (в ред. от 26 апреля 2007 г.) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», а также законодательства о валютном регулировании и валютном контроле в России такой валютой является только рубль, поэтому и основной формой выплаты заработной платы является ее выплата в рублях.

По поводу установления заработной платы в иностранной валюте в письме Федеральной службы по труду и занятости от 10 октября 2006 г. N 1688-6-1 разъяснено, что установление в трудовых договорах заработной платы в рублевом эквиваленте суммы в иностранной валюте не в полной мере соответствует трудовому законодательству и в определенных условиях может ущемлять права работников (Официальные документы. 2006. N 40 (еженедельное приложение к газете «Учет, налоги, право»)). Вместе с тем это письмо является лишь разъяснением по конкретному запросу и выражает позицию Федеральной службы по труду и занятости, а не носит нормативного характера.

3. Альтернативой денежной форме заработной платы является форма неденежная. При выборе неденежной формы следует учитывать, что в законодательстве установлены определенные запреты на ее использование. Во-первых, Конвенция N 95 запрещает выплату заработной платы «в форме долговых расписок, купонов или в какой-либо иной форме, якобы соответствующей законной валюте» (п. 1 ст. 3). Во-вторых, ст. 75 Конституции РФ запрещает введение в Российской Федерации других денег, кроме рубля, а ст. 27 Федерального закона «О Центральном банке РФ (Банке России)» запрещает также и введение денежных суррогатов. Поэтому единственно возможной неденежной формой следует признать натуральную оплату, т.е. предоставление работникам в качестве оплаты их труда товаров и услуг.

4. Порядок введения заработной платы в неденежной форме определен ч. 2 ст. 131 ТК РФ. Неденежная форма заработной платы носит договорный характер. Это условие может быть предусмотрено в коллективном договоре, и тогда оно касается всех работников, на которых распространяется действие коллективного договора. В зависимости от того, в каком порядке заключен коллективный договор (см. ст. 40 ТК РФ и комментарий к ней), это могут быть все работники организации либо только работники филиала, представительства или иного структурного подразделения. Условие о неденежной форме оплаты может быть предусмотрено и в индивидуальном трудовом договоре, в разделе, посвященном условиям оплаты труда. Поскольку условия об оплате труда являются обязательными для включения в трудовой договор, следует признать таковыми и условия о форме оплаты.

Наряду с наличием условия о неденежной форме оплаты в коллективном договоре или в трудовом договоре требуется также письменное заявление работника. Это заявление должно предшествовать каждому случаю выплаты заработной платы в неденежной форме. Таким образом, одного лишь условия о неденежной форме оплаты в коллективном договоре или в трудовом договоре недостаточно, необходимо получить письменное заявление работника о его согласии на такую оплату в каждом конкретном расчетном периоде. В этом заявлении должно быть выражено согласие не только на сам факт оплаты в неденежной форме, но и на те конкретные товары и услуги, которые предлагает работодатель, а также на их цену.

В соответствии с п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2 (БВС РФ. 2004. N 6) выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

а) имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме. При этом ст. 131 ТК РФ не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты;

б) заработная плата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от общей суммы заработной платы;

в) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);

г) подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу, имея при этом в виду, что не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот;

д) при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, т.е. их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

5. Закон ограничивает долю заработной платы в неденежной форме предельным размером — 20% начисленной месячной заработной платы. Это ограничение следует применять к каждой выплате заработной платы.

6. В качестве неденежной формы оплаты могут выступать бесплатное (полностью или частично) питание работников, предоставление им социальных или страховых услуг, передача в собственность продуктов питания, предметов обихода и пр. При натуральной оплате необходимо учитывать положения ч. 2 ст. 4 Конвенции МОТ N 95, в соответствии с которой натуральная оплата «должна быть подходящей для личного использования трудящимся или членами его семьи», т.е. в качестве натуральной оплаты могут выступать только те предметы, которые пригодны для потребления работником (или членами его семьи), и только те услуги, которые удовлетворяют потребности самого работника (или членов его семьи). Однако на практике встречается предоставление натуральной оплаты и в форме передачи товаров, не пригодных для личного потребления и подлежащих продаже. В этом случае необходимо, чтобы работник мог реализовать их таким образом, чтобы полученные при этом денежные средства соответствовали бы размеру причитающейся ему заработной платы.

7. При определении стоимости передаваемых в счет натуральной оплаты товаров или предоставляемых услуг для целей налогообложения необходимо руководствоваться ст. 40 НК, устанавливающей принципы определения цены товаров, работ или услуг. Эта цена должна соответствовать уровню рыночных цен, которые определяются в соответствии с положениями п. п. 4 — 11 ст. 40 НК. Если цена отличается от рыночной более чем на 20% в сторону повышения или понижения, то налоговый орган вправе проверить правильность применения цены.

Если товары или услуги предоставлены бесплатно, величина заработной платы равна их полной рыночной стоимости; если же они переданы по сниженным ценам, учитывается разница между полной их стоимостью и стоимостью, по которой они переданы (предоставлены).

Необходимо также учитывать положения гл. 23 НК, посвященной налогообложению доходов физических лиц.

8. Отношения по предоставлению работникам в счет заработной платы товаров и услуг являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, поэтому такие операции не являются объектом налогообложения по НДС (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2005 г. по делу N А44-1500/2005-15), а также не являются предметом регулирования законодательством о едином налоге на вмененный доход (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2005 г. по делу N А56-21279/04). В то же время на соответствующие суммы следует начислять ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

9. Запрещено использование в качестве оплаты в неденежной форме бон, купонов, долговых обязательств, расписок, а также спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

В соответствии со ст. 129 ГК РФ к таким предметам относятся предметы, изъятые из оборота, которые должны быть прямо указаны в законе, а также предметы ограниченно оборотоспособные, перечни которых определяются в порядке, установленном законом. Так, ст. 3 Федерального закона от 19 июля 1997 г. N 109-ФЗ (в ред. от 16 октября 2006 г.) «О безопасном обращении с пестицидами и агрохимикатами» не допускает оборота пестицидов и агрохимикатов, которые не внесены в Государственный каталог пестицидов и агрохимикатов, разрешенных к применению на территории РФ, т.е. относит их к числу изъятых из оборота. Перечень продукции (работ, услуг) и отходов производства, свободная реализация которых запрещена (ограниченно оборотоспособные), определен Указом Президента РФ от 22 февраля 1992 г. N 179 (в ред. от 30 декабря 2000 г.). К ним относятся драгоценные и редкоземельные металлы и изделия из них, драгоценные камни и изделия из них (за исключением ювелирных и бытовых изделий и их лома); стратегические материалы; вооружение, боеприпасы к нему, военная техника, запасные части, комплектующие изделия и приборы к ним, взрывчатые вещества, средства взрывания, пороха, все виды ракетного топлива, а также специальные материалы и специальное оборудование для их производства, специальное снаряжение личного состава военизированных организаций и нормативно-техническая продукция на их производство и эксплуатацию; ракетно-космические комплексы, системы связи и управления военного назначения и нормативно-техническая документация на их производство и эксплуатацию; боевые отравляющие вещества, средства защиты от них и нормативно-техническая документация на их производство и использование; уран, другие делящиеся материалы и изделия из них; рентгеновское оборудование, приборы и оборудование с использованием радиоактивных веществ и изотопов; результаты научно-исследовательских и проектных работ, а также фундаментальных поисковых исследований по созданию вооружения и военной техники; шифровальная техника и нормативно-техническая документация на ее производство и использование; яды, наркотические средства и психотропные вещества; спирт этиловый; отходы радиоактивных материалов; отходы взрывчатых веществ; отходы, содержащие драгоценные и редкоземельные металлы и драгоценные камни; лекарственные средства, за исключением лекарственных трав; лекарственное сырье, получаемое от северного оленеводства (панты и эндокринное сырье); специальные и иные технические средства, предназначенные (разработанные, приспособленные, запрограммированные) для негласного получения информации, нормативно-техническая документация на их производство и использование.

Источник: http://tkodeksrf.ru/ch-3/rzd-6/gl-20/st-131-tk-rf

Похожие записи:

• Обращение жалоба на бездействие мфц образец
• Судебные Приставы Задолженность Г Омск
• Как получить визу невесты в США