Оприходование излишков при инвентаризации проводки в бюджете

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Оприходование излишков при инвентаризации проводки в бюджете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

2 свидетельство о рождении или решение суда, устанавливающее факт родственных отношений с участником Великой Отечественной. Лица, указанные в пункте 3, представляют. Порядок учреждения ведомственных знаков отличия, дающих право на присвоение звания Ветеран труда , иными федеральными государственными органами, государственными корпорациями и награждения указанными знаками отличия в соответствии с законодательством Российской Федерации определяется указанными органами, организациями.

Отражаем результаты инвентаризации – излишки и недостачи

Близится окончание текущего финансового года, а следовательно, не за горами сдача годового отчета. В преддверии отчетной поры необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств учреждения. В консультации на практических примерах рассмотрим отражение результатов данного контрольного мероприятия – излишков и недостач.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ активы и обязательства подлежат инвентаризации с целью выявления фактического наличия соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Минфин в Письме от 15.07.2014 № 02-06-10/34544 указал, что о достоверности представленной отчетности можно судить, только если проведена инвентаризация. Аналогичные разъяснения в части обязательности проведения контрольных мероприятий в конце года были представлены финансовым ведомством и в более ранних письмах – от 03.10.2013 № 02-06-10/41147, от 30.12.2013 № 02-06-010/58448.

Акцентируем внимание на основных моментах контрольного мероприятия. Общие правила его проведения регламентированы в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (далее – Методические указания). Отметим, что финансовым ведомством подготовлены изменения в Инструкцию № 157н ( Приказ от 29.08.2014 № 89н). С учетом новых поправок порядок ведения инвентаризации следует закрепить в учетной политике учреждения и проводить контрольные мероприятия в соответствии с данным порядком, который должен быть разработан с учетом положений Методических указаний.

Перед началом инвентаризации руководитель учреждения издает приказ. В нем указываются состав инвентаризационной комиссии, срок проведения инвентаризации, имущество, подлежащее проверке.

Отдельно остановимся на составе инвентаризационной комиссии. Учитывая, что при инвентаризации проводится не только подсчет имущества (наличные денежные средства, транспортные средства, компьютеры и др.), взвешивание (продукты питания, гвозди и др.) или обмер (тканевые полотна, кабели и др.), но и иной анализ имущества и финансовых обязательств, целесообразно включить в состав комиссии работников бухгалтерии, а также других представителей учреждения, знания и квалификация которых необходимы при проведении контрольного мероприятия.

Инвентаризация может проводиться как сплошным, так и выборочным методом. При сплошном методе проверяется все имущество и все виды финансовых обязательств учреждений, при выборочном – отдельный вид имущества, например, только продукты питания или транспортные средства.

Заключительным этапом инвентаризации является сравнение фактических остатков нефинансовых активов, выявленных при проверке, с данными бухгалтерского учета. Если в ходе инвентаризации обнаружены расхождения, они указываются в ведомости расхождений.

Ниже рассмотрим отражение результатов по итогам проведения инвентаризации.

По результатам инвентаризации выявлены излишки

Как показывает практика проверок, отражение в бухгалтерском учете излишков трудностей не вызывает, поскольку оно осуществляется согласноИнструкции № 157н. В соответствии с п. 31 данного нормативного документа неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету. Здесь следует добавить уточнения. Как было отмечено выше, в Инструкцию № 157н подготовлены поправки. Планируется, что неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, учреждение должно будет принимать к бухгалтерскому учету не по их текущей рыночной стоимости, а по оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету. Оценочная стоимость определяется в соответствии с п. 25 Инструкции № 157н аналогично рыночной стоимости.

Согласно указаниям п. 7, 12, 16, 23 Инструкции № 162н, п. 9, 15, 20, 34 Инструкции № 174н, п. 9, 15, 20, 34 Инструкции № 183н излишки относятся на финансовый результат, в кредит счета 0 401 10 180 «Прочие доходы».

В ходе проведения инвентаризации в кассе казенного учреждения был обнаружен излишек денежных средств в сумме 550 руб.

Как отразить сумму излишка в учете?

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н, доходы, полученные казенным учреждением от выявленных излишков, относятся на статью 180 «Прочие доходы» КОСГУ.

Типовой операции по принятию к учету излишков наличных денежных средств в Инструкции № 162н не содержится. Вместе с тем в п. 86Инструкции № 174н, п. 89 Инструкции № 183н есть рекомендации по отражению в учете поступления в кассу учреждения излишков денежных документов, обнаруженных при инвентаризации.

По аналогии оприходование излишков денежных средств, выявленных в кассе учреждения, в бухгалтерском учете можно отразить следующим образом:

Оприходован излишек денежных средств в кассе учреждения*

* Возможность применения такой бухгалтерской проводки необходимо согласовать с главным распорядителем (учредителем) ( п. 2 Инструкции № 162н).

В бухгалтерском учете БУ излишки будут отражены следующей про­водкой:

Поставлен на учет компьютер по оценочной стоимости

По результатам инвентаризации выявлена недостача

Недостачи имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – за счет виновных лиц.

При этом следует учитывать, что в силу положений инструкций по бухгалтерскому учету:

– недостачи (потери) материальных запасов в объеме норм естественной убыли (в том числе пришедшие в негодность) списываются с учета по фактической стоимости на финансовый результат в дебет счета 1 401 20 272 «Расходование материальных запасов» ( п. 26 Инструкции № 162н, п. 37 Инструкции № 174н, п. 37 Инструкции № 183н);
– недостачи (потери) материальных запасов сверх норм естественной убыли (в том числе пришедшие в негодность), а также иного имущества списываются с учета на финансовый результат в дебет счета 1 401 10 172 «Доходы от операций с активами» ( п. 26 Инструкции № 162н, п. 37Инструкции № 174н, п. 37 Инструкции № 183н). Недостача по амортизируемому имуществу относится на финансовый результат с учетом ранее начисленной амортизации ( п. 10, 13, 17 Инструкции № 162н, п. 12, 17, 22 Инструкции № 174н, п. 12, 17, 22 Инструкции № 183н).

В бухгалтерском учете АУ сделаны следующие проводки:

Отражена недостача принтера, отнесенная за счет виновного лица

Списана сумма амортизации

Списана остаточная стоимость принтера

Поступили денежные средства от материально ответственного лица в счет возмещения недостачи

На практике при рассмотрении недостач, выявленных по результатам инвентаризации, часто возникает вопрос: возможно ли их погашение равноценными товарами? В соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества или ухудшение его состояния. Из статьи 248 ТК РФ следует, что с согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество. Таким образом, данный вопрос решается по усмотрению администрации учреждения.

В бюджетном учреждении проведена инвентаризация, в ходе которой обнаружена недостача двух комплектов специальной одежды, приобретенных за счет приносящей доход деятельности, на сумму 1 500 руб. Комиссия учреждения признала материально ответственное лицо виновным. Оценочная стоимость специальной одежды на момент обнаружения недостачи составила 2 000 руб. Недостача возмещена виновным лицом в натуральной форме.

В учете бюджетного учреждения будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Отнесена недостача спецодежды на виновное лицо по оценочной стоимости

Списана с балансового учета стоимость спецодежды

Возмещена виновным лицом недостача в натуральной форме

Приняты к учету комплекты спецодежды, поступившие в возмещение ущерба виновным лицом

В соответствии с п. 5.1 Методических указаний в случаях выявления фактических недостач применяются нормы естественной убыли, установленные действующим законодательством. Так, например, Нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены Приказом Минпромторга РФ от 01.03.2013 № 252.

– при хранении продуктов на складах и базах розничных торговых предприятий и предприятий общественного питания (разд. XXXII – XXXV);
– при хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания (разд. XL – XLIV);
– при убыли от боя стеклянной тары с пищевыми продуктами на складах, базах, в розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания (разд. LII).

В свою очередь, нормы установлены отдельно для мяса и мясных продуктов, рыбы и рыбных продуктов, молочных и жировых продуктов, кондитерских и бакалейных товаров, плодов переработанных и фуража, овощей и плодов свежих.

Напомним, что естественная убыль товаров списывается на основе соответствующего расчета. Целесообразно, чтобы его утвердил руководитель учреждения.

В результате инвентаризации в столовой автономного учреждения выявлена недостача сыра «Российский» в количестве 900 граммов. Сыр приобретался за счет средств, полученных от оказания платных услуг, по цене 250 руб. за кг. Всего АУ было закуплено 600 кг сыра.

Предположим, что естественная убыль составила 0,300 кг. Таким образом, на расходы учреждения подлежит списанию сумма 75 руб. (0,300 кг x 250 руб.).

Сумма недостачи в размере 150 руб. ((0,900 кг — 0,300 кг) x 250 руб.) полежит возмещению за счет виновного лица.

В бухгалтерском учете данная ситуация будет отражена следующим образом:

Списана недостача сыра «Российский» в пределах норм естественной убыли

Отражена недостача свыше норм естественной убыли

Произведено удержание из заработной платы работника суммы недостачи

Отражено погашение суммы недостачи

По результатам инвентаризации выявлена пересортица

При инвентаризации продуктов питания часто возникает пересортица, иными словами, излишек одних продуктов и недостача других. Должны ли материально ответственные лица представлять инвентаризационной комиссии объяснения по поводу образовавшейся пересортицы?

Согласно п. 5.3 Методических указаний в случае выявления пересортицы материально ответственные лица представляют инвентаризационной комиссии подробные объяснения.

Отметим, что данная ситуация подлежит детальному расследованию. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц.

В соответствии с п. 5.3 Методических указаний взаимозачет возможен:

– за один и тот же проверяемый период;
– у одного и того же материально ответственного лица;
– по товарам одного наименования и в тождественных количествах.

Если у учреждения возникают затруднения с определением принадлежности продуктов питания одному наименованию, рекомендуется использовать Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93 (ОКП), утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 30.12.1993 № 301.

Взаимный зачет излишков и недостач по пересортице допускается только в исключительных случаях по решению руководителя организации ( п. 5.4 Методических указаний).

В ходе проведения инвентаризации в казенном учреждении в столовой были выявлены следующие расхождения (в рамках приносящей доход деятельности):

– излишек колбасы «Молочная» – 3 кг (стоимость – 180 руб./кг);
– недостача колбасы «Докторская» – 3 кг (стоимость – 245 руб./кг).

В этом случае недостача образовалась по причине пересортицы, в которой виновато материально ответственное лицо.

Согласно п. 5.3 Методических указаний в случае, если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Таким образом, с материально ответственного лица следует удержать 195 руб. ((245 — 180) руб. x 3 кг).

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Списана недостача колбасы «Докторская»

Отражение недостач и излишков в налоговом учете

Кроме отражения недостач и излишков в бухгалтерском учете их необходимо правильно отразить при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, относятся к внереализационным доходам при исчислении налога на прибыль. Как отметил Минфин в письмах от 07.08.2013 № 03-03-05/31863, от 14.02.2012 № 03-03-05/11, никаких исключений для некоммерческих организаций при этом не установлено. Следовательно, учреждение обязано включить стоимость излишков материально-производственных запасов в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Что касается недостач, то отметим следующее. Недостача материальных запасов (в частности, продуктов питания) в пределах норм естественной убыли приравнивается к материальным расходам ( пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

У учреждения может возникнуть вопрос: если по каким-то товарно-материальным ценностям нормы естественной убыли отсутствуют, то возможно применять нормы, разработанные самой организацией? Как разъяснил Минфин в Письме от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24762, в случае если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли не утверждены в порядке, установленном Правительством РФ, налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не может отнести к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке данных товарно-материальных ценностей. При этом чиновники ведомства делают акцент на том, что применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли не предусмотрено.

Недостача сверх норм убыли, взыскиваемая с виновного лица, на дату признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда является внереализационным доходом ( п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Что касается списания суммы недостачи, возмещаемой виновным лицом, отметим: учреждение вправе учесть сумму недостачи в составе внереализационных расходов в полном размере на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии, что данные ценности были приобретены за счет средств, полученных от оказания платных услуг.

Суммы недостач сверх норм, в случае если виновные лица отсутствуют (не установлены), отражаются в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти ( пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В статье 151 УПК РФ перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях УК РФ, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества ( ст. 158 УК РФ) предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел РФ. Поэтому ранее специалисты Минфина на этот счет всегда разъясняли, что таким подтверждением может служить постановление, вынесенное следователем ОВД ( письма от 06.12.2012 № 03-03-06/1/630, от 04.08.2010 № 03-03-06/2/139, от 27.08.2010 № 03-03-06/4/81).

Однако в Письме от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27629 чиновники финансового ведомства сослались на Решение ВАС РФ от 04.12.2013 № ВАС-13048/13.В нем высшая судебная инстанция указала, что постановление следователя ОВД РФ не является необходимым условием для подтверждения в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, недостачи товаров при неустановлении виновных лиц. При этом в названном решении ВАС не опроверг необходимость подтверждения факта отсутствия виновных лиц при признании для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде недостач товаров другими документами, выданными уполномоченными органами государственной власти. Основываясь на выводах ВАС, чиновники разъяснили, что непосредственно постановление следователя в рассматриваемой ситуации не является обязательным документом. Но какие именно это должны быть документы, финансисты в вышеприведенном письме не указали.

В заключение кратко сформулируем основные выводы:

1. Недостачи имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – за счет виновных лиц.
2. Выявленные излишки неучтенного имущества принимаются к учету по рыночной стоимости.

Если при отражении результатов инвентаризации допущены ошибки, то, учитывая разъяснения Минфина, приведенные в Письме от 15.07.2014 № 02-06-10/34544, их необходимо исправить. При этом следует помнить, что дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, выявленных при проведении инвентаризации, а также исправления способом «Красное сторно» оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета. Таким документом, в частности, является справка, содержащая информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

Источник: https://www.zggr.ru/%D1%81%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D0%B8/%D0%B8%D0%BD%D1%82%D0%B5%D1%80%D0%B5%D1%81%D0%BD%D0%BE%D0%B5/%D0%BE%D1%82%D1%80%D0%B0%D0%B6%D0%B0%D0%B5%D0%BC-%D1%80%D0%B5%D0%B7%D1%83%D0%BB%D1%8C%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8B-%D0%B8%D0%BD%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D1%82%D0%B0%D1%80%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8-%D0%B8%D0%B7%D0%BB%D0%B8%D1%88%D0%BA%D0%B8-%D0%B8-%D0%BD%D0%B5%D0%B4%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B0%D1%87%D0%B8/

Излишки и недостачи имущества в казенном учреждении: оформление и учет

«Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2012, N 12

Излишки и недостачи имущества в государственных (муниципальных) учреждениях, как правило, выявляются в результате инвентаризации. Однако они могут быть обнаружены и в иных случаях (например, при безвозмездном поступлении имущества, его хищении), при которых также необходимо проводить инвентаризацию, для того чтобы оформить это имущество документально. О том, как правильно оформить и отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском и налоговом учете казенного учреждения, мы расскажем в данной статье.

Основными нормативными документами, которыми бухгалтеру казенного учреждения следует руководствоваться при оформлении и отражении в учете результатов инвентаризации, являются:

• Методические указания по инвентаризации (за исключением учреждений силовых министерств и ведомств );
• Приказ Минфина России N 173н ;
• Инструкция N 157н ;
• Инструкция N 162н .

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
В учреждениях силовых министерств и ведомств применяется Приказ Министра обороны РФ от 16.10.2010 N 1365 «Об утверждении Порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств в Вооруженных силах Российской Федерации».
Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Документальное оформление

Основанием для отражения в учете излишков и недостач имущества, выявленных при проведении инвентаризации, являются первичные учетные документы, составленные на основании результатов инвентаризации, содержащихся в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Отметим, что согласно п. 6 Инструкции N 157н порядок проведения инвентаризации закрепляется в учетной политике казенного учреждения. Как правило, такой порядок устанавливается в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации. Если в учреждении не предусмотрено каких-либо особенностей, то в учетной политике можно просто сделать ссылку на указанный нормативный акт.

При этом следует учитывать, что отдельные документы по оформлению инвентаризации в казенных учреждениях отличаются от тех форм, которые указаны в Методических указаниях по инвентаризации, так как в государственных (муниципальных) учреждениях применяются формы, утвержденные Приказом Минфина России N 173н.

В таблице представлены основные документы, в которых отражаются результаты инвентаризации нефинансовых активов, их предназначение и порядок составления:

Далее рассмотрим последовательность оформления этих документов.

Инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). В них заносятся данные бюджетного учета и фактического наличия имущества раздельно по недвижимому и движимому имуществу в разрезе аналитических счетов учета. В случае расхождения данных выявляются излишки и (или) недостачи имущества, которые отражаются в соответствующей описи (ведомости) как в количественном, так и в суммовом выражении (по рыночной стоимости).

На момент выявления излишков или недостач инвентаризационная комиссия может внести в инвентаризационную опись только наименование объекта и количество, а сумма (стоимость), по которой будет оценено данное имущество, указывается после проведения соответствующих мероприятий по определению рыночной стоимости в установленном порядке (рассмотрен далее). Причем это относится как к излишкам, так и к недостачам.

По всем недостачам и излишкам инвентаризационная комиссия получает письменные объяснения материально ответственных лиц. На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия определяет причины и характер выявленных отклонений от данных бюджетного учета и выносит предложения:

• по оприходованию излишков;
• по отнесению недостач за счет виновных лиц либо их списанию со счетов бухгалтерского учета;
• по исправлению ошибок в учете (например, если данные объекты по каким-либо причинам не были приняты к учету или списаны, о чем в учреждении имеются подтверждающие сведения).

Заключения комиссии по инвентаризации фиксируются в Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087), после чего она подписывается всеми членами комиссии.

Обратите внимание! Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации).

Таким образом, при обнаружении излишков или недостач, прежде чем в инвентаризационной описи (сличительной ведомости) указывать их стоимость, необходимо установить причины их возникновения. Если анализ покажет, что в учреждении имеется достоверная информация о приобретении этого имущества, формировании первоначальной стоимости, принятии решения о списании и т.д., то можно говорить об исправлении ошибки в бюджетном учете, допущенной в прошлых отчетных периодах. Если же какие-либо документы отсутствуют, то для принятия к учету выявленных объектов неучтенного имущества или для списания недостач следует определить рыночную стоимость данных объектов.

Порядок определения рыночных цен. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи нефинансовых активов на дату принятия их к бюджетному учету. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально.

Принятие к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива осуществляется на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, действующей в учреждении на постоянной основе. Отметим, что в учреждении могут быть созданы разные комиссии по проведению инвентаризации и по поступлению и выбытию активов или одна комиссия с возложением на нее указанных полномочий. В соответствии с п. 25 Инструкции N 157н для определения рыночной стоимости имущества используются:

• данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
• экспертные заключения, в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов.

Таким образом, при обнаружении излишков или недостач (в случае отнесения их на счет виновных лиц) соответствующая комиссия определяет их рыночную стоимость на основании подтверждающих сведений. В учреждении это может быть оформлено следующим образом: на основании подтверждающих документов комиссия составляет акт об определении рыночной стоимости объектов, который доводится до руководителя учреждения. При необходимости издается приказ (распоряжение) о принятии объектов на учет (списании с учета) и т.п. Далее, если по результатам инвентаризации были обнаружены расхождения, необходимо оформить ведомости расхождений и акты о результатах инвентаризации (отдельно по каждому материально ответственному лицу, у которого обнаружены недостачи или излишки).

Оформление ведомости расхождения и акта о результатах инвентаризации. В Ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) фиксируются недостачи и (или) излишки имущества.

На основании Ведомости (ф. 0504092) составляется Акт о результатах инвентаризации имущества и обязательств (ф. 0504835), вместе они являются основанием для составления первичных учетных документов о принятии излишков либо списании недостач, а также для отражения результатов инвентаризации в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием нефинансовых активов и данными регистров бухгалтерского учета (излишки или недостачи) подлежат отражению в бухгалтерском и налоговом учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Отражение в учете излишков имущества

Если обнаружены излишки материальных запасов. Согласно п. 22 Инструкции N 162н оприходование материальных запасов (в том числе обнаруженных в виде излишков) отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов. Так как в этом случае подтверждающими документами являются документы по инвентаризации, они же могут являться основанием для принятия к учету излишков, которые отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Если обнаружены излишки основных средств, непроизведенных или нематериальных активов, такие объекты принимаются к учету путем составления соответствующих актов:

• Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
• Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Каждому инвентарному объекту основных средств (кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно), непроизведенных или нематериальных активов должен быть присвоен уникальный инвентарный порядковый номер.

Излишки таких объектов, выявленные при инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Амортизация по этим объектам в бухгалтерском учете начисляется в общеустановленном порядке.

Налоговый учет. Стоимость излишков материальных запасов, выявленных при проведении инвентаризации, учитывается в составе внереализационных доходов согласно п. 20 ст. 250 НК РФ. Никаких исключений для учреждений, которые финансируются за счет средств бюджета, налоговое законодательство не содержит. Поэтому независимо от того, осуществляет ли учреждение деятельность, приносящую доход, или нет, рыночную стоимость излишков нужно включать в состав доходов и рассчитывать с них налог на прибыль. Разъяснения по этому вопросу содержатся в Письмах Минфина России от 14.02.2012 N 03-03-05/11, от 29.06.2009 N 03-03-06/4/53.

Напомним, до 2012 г. налог на прибыль у казенных учреждений не относился на расходы учреждения, а учитывался как уменьшение доходов по соответствующим кодам доходов. В связи с тем что доходы от приносящей доход деятельности начиная с 2012 г. не поступают в собственное распоряжение казенного учреждения (перечисляются в доход бюджета), Приказом Минфина России от 26.06.2012 N 89н внесены изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н (далее — Указания N 180н).

Теперь расходы по уплате налога на прибыль в бюджет у казенных учреждений отражаются по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ на основании разд. V Указаний N 180н.

Соответствующие изменения по начислению налога на прибыль в казенных учреждениях с 2013 г. будут внесены в Инструкцию N 162н. Сравним их в таблице.

Вместе с тем в Письме Минфина России от 02.08.2012 N 02-03-09/3040 даны разъяснения, что для уплаты налога на прибыль получателю бюджетных средств должны быть доведены в установленном порядке лимиты бюджетных обязательств по виду расходов 852 «Уплата прочих налогов, сборов и иных платежей», коду 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

Таким образом, считаем, что казенные учреждения при начислении налога на прибыль в 2012 г. могут использовать счет 1 401 20 290 «Прочие расходы».

Пример 1. В казенном учреждении при проведении инвентаризации имущества перед составлением годовой бюджетной отчетности были обнаружены излишки следующего имущества:

• стол письменный — 2000 руб.;
• персональный компьютер — 10 000 руб.;
• станок сверлильный 1986 г. в. — 45 000 руб.

Оценка этого имущества осуществлялась экспертом, привлеченным на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов.

В бюджетном учете будут отражены следующие записи:

Амортизация на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 руб. начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Отражение в учете недостач имущества

Учет операций, отражающих недостачу имущества, будет отличаться в зависимости от некоторых факторов (например, недостачи материальных запасов могут быть в пределах норм естественной убыли и сверх нее; могут относится на счет виновных лиц или быть связаны с чрезвычайными ситуациями (стихийное бедствие, катастрофа и т.п.)).

Таким образом, первое, что необходимо сделать при выявлении в учреждении фактов недостачи имущества, провести внутреннее расследование.

Если обнаружена недостача материальных запасов в пределах норм естественной убыли, она отражается по дебету счетов 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов», 0 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 61 271, 0 109 71 271, 0 109 81 271, 0 109 91 271) и кредиту счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 31 440 — 0 105 36 440) (п. 26 Инструкции N 162н).

Недостача материальных запасов сверх норм естественной убыли, а также иные виды недостач (в том числе порча, хищение имущества) списываются на финансовый результат учреждения и (или) относятся на счет виновных лиц.

Согласно п. п. 220, 221 Инструкции N 157н для учета расчетов по суммам выявленных хищений имущества, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, применяются счета:

• 0 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам»;
• 0 209 72 000 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;
• 0 209 73 000 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;
• 0 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам».

Если учреждению не удается установить виновное лицо, материалы по факту хищения передаются в следственные органы. Если по результатам судебных разбирательств виновное лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено, то предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается (пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ). О приостановлении дела следователь уведомляет потерпевшее юридическое лицо (п. 1 ст. 209 УПК РФ). Потерпевший вправе получить копию постановления о приостановлении производства по уголовному делу (пп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ). В свою очередь, данный документ является основанием для списания сумм выявленных недостач и хищений на финансовый результат учреждения.

Отметим также, что решение о списании имущества (в том числе в случае выявления недостач, хищения) необходимо согласовывать с собственником имущества в установленном им же порядке. Напомним, согласно п. 4 ст. 298 ГК РФ казенное учреждение не вправе распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества.

Списание имущества осуществляется на основании утвержденных и согласованных соответствующих актов о списании (Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), Акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004), Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143), Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230)).

Приведем в таблице типовую корреспонденцию счетов бюджетного учета по списанию имущества в связи с обнаружением недостач, по расчетам по недостачам.

Рассмотрим пример с хищением имущества.

Пример 2. В казенном учреждении похищен ноутбук стоимостью 35 000 руб. (амортизация начислена в размере 100%). В связи с этим была проведена инвентаризация. Оценка этого имущества осуществлялась экспертом, привлеченным на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов. На момент обнаружения недостачи ноутбука его рыночная стоимость составила 25 000 руб. Виновное лицо не обнаружено. Материалы переданы в суд.

До обращения учреждения в суд в бюджетном учете отражены следующие операции:

К счету 1 209 71 000 в учреждении установлена аналитика, Ф.И.О. виновного лица — при наличии такового, «до выяснения» — при отсутствии виновного лица, до его установления либо до принятия судебного решения о невозможности его установления.

На суммы ущерба, не признанные виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда (иного документа) суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются и при необходимости счет 0 209 71 000 корректируется.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2 и предположим, что:

1. виновное лицо (Сидоров В.В.) по решению суда должно возместить учреждению ущерб в размере 26 000 руб. либо в натуральной форме. Виновное лицо возмещает ущерб в натуральной форме (приобретает новый ноутбук);
2. судом виновное лицо признано неплатежеспособным.
3. При установлении судом виновного лица на основании соответствующего судебного акта в бюджетном учете сделаны следующие записи:

При обнаружении виновного лица и корректировке суммы ущерба по счету 209 71 000 указывается Ф.И.О. виновного лица.

1. Если судом виновное лицо признано неплатежеспособным, в бюджетном учете отражаются следующие операции:

Источник: https://wiseeconomist.ru/poleznoe/6682-izlishki-nedostachi-imushhestva-kazennom-uchrezhdenii-oformlenie-uchet

Оприходование излишков при инвентаризации проводки в бюджете

Оценочные услуги отнесены на уменьшение доходов

Как оприходовать неучтенные излишки

Выявленные излишки тех или иных ценностей (основных средств, материалов, товаров и т.д.) приходуют и отражают на соответствующих счетах бухгалтерского учета (счета 01, 07, 10, 41). Такое имущество учитывают по рыночной цене на дату проведения инвентаризации. Для этого сделайте проводки:

— оприходовано основное средство (нематериальный актив), выявленное в процессе инвентаризации (по рыночной стоимости с учетом амортизации);

Дебет 10 (07, 41) Кредит 91-1

— оприходованы излишки материалов (оборудования, товаров) по рыночным ценам;

— оприходована денежная наличность (денежные документы), выявленные в результате инвентаризации.

Внимание! В налоговом учете выявленные излишки включают во внереализационные доходы фирмы на основании п. 20 ст. 250 НК РФ.

Как списать недостающее имущество

Стоимость недостающего имущества, прежде всего, списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Для этого в учете делают записи:

при недостаче основных средств:

— списана амортизация по недостающим основным средствам;

— списана остаточная стоимость недостающих основных средств;

при недостаче нематериальных активов:

— списана амортизация недостающих нематериальных активов;

— списана остаточная стоимость нематериальных активов;

при недостаче материальных ценностей:

— отражена недостача материалов (оборудования, товаров);

при недостаче денег в кассе:

— отражена недостача денег в кассе.

Недостачу ценностей в пределах норм естественной убыли спишите на счета по учету расходов. Сделать это нужно по приказу руководителя фирмы. Эту сумму можно учесть при налогообложении прибыли.

Недостачу сверх норм спишите на виновных в ней лиц. Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то сумму недостачи включите в состав прочих расходов.

Списание недостач, обнаруженных при инвентаризации, отразите проводками:

— списана недостача в пределах норм естественной убыли;

— списана недостача сверх норм естественной убыли на виновных в ней лиц;

— списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновников (или если во взыскании с них недостачи отказано судом).

Как оприходовать выявленые объекты ОС, отсутствующие в учете

Организация, применявшая УСН, перешла на общую систему налогообложения. Выявлены объекты ОС (павильоны, железнодорожный тупик), на которые нет документов на приобретение и, так как применялся УСН, нет отчислений по налогу на имущество.
Как оприходовать эти объекты и по какой стоимости?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Неучтенные основные средства можно принять к учету только по результатам проведенной инвентаризации.

Согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Излишки имущества (в том числе основных средств), не принятые к учету, выявляются по результатам проведения инвентаризации.

Таким образом, организация может принять к учету обнаруженные неучтенные основные средства только в результате проведения инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризации имущества организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания N 49).

Результаты инвентаризации должны быть оформлены соответствующими первичными документами по формам: N ИНВ-1 — Инвентаризационная опись основных средств, N ИНВ-18 — Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (утверждены постановлением Росстата от 18.08.1998 N 88), N ИНВ-26 — Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (утверждена постановлением Росстата от 27.03.2000 N 26).

В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, п. 5.1 Методических указаний N 49 и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, излишки имущества, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется у коммерческой организации на финансовые результаты.

Согласно п. 29 и 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания N 91н), неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:

— данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

— экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Основные средства, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором будут оформлены документы по инвентаризации и выявлению излишков, оценке выявленного актива (например, заключение эксперта о рыночной стоимости объекта и сроке его полезного использования), акт приемки-передачи объекта основных средств по форме N ОС-1 (утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). А по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний N 49).

Таким образом, при принятии к учету основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, в бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дебет 01 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— излишки основных средств, выявленные в ходе инвентаризации, приняты в состав объектов основных средств по рыночной стоимости.

Следует отметить, что в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не содержится специальных норм, касающихся начисления амортизации по объектам ОС, выявленных в качестве излишков при инвентаризации. Таким образом, начисление амортизации по указанным объектам производится в общем порядке, установленном п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а именно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данных объектов к учету.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. Учет таких «малоценных» активов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/189, от 13.03.2009 N 03-03-06/1/136, от 02.12.2008 N 03-03-06/1/657 и другие).

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков имущества, выявленных в ходе инвентаризации, признается в составе внереализационных доходов.
На основании п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Пунктом 6 ст. 274 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 п. 3, а также п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость и акциза).

Рыночной ценой товара (работы, услуги) согласно п. 4 ст. 40 НК РФ признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Определения идентичных и однородных товаров (работ, услуг) даны в п.п. 6-7 ст. 40 НК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.
В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ). Аналогичное мнение высказал и Минфин России в письме от 02.07.2008 N 03-02-07/1-243.

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.01.2005 N 11583/04 отметил, что официальные источники информации не могут использоваться без учета положений п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, то есть они должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в сопоставимых условиях в определенный период времени.

При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателям этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя (абзац 1 п. 10 ст. 40 НК РФ).

Если невозможно применить метод цены последующей, применяется указанный в абзаце 2 п. 10 ст. 40 НК РФ затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

При этом методе учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
Необходимо отметить, что, применяя затратный метод, затруднительно документально подтвердить размер данных составляющих и обосновать их расчет.

Кроме того, необходимость определения рыночной цены затратным методом должна быть обоснована (смотрите, например, определение ВАС РФ от 11.05.2010 N ВАС-5462/10, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.05.2007 N Ф08-2894/07-1190А, ФАС Волго-Вятского округа от 24.04.2006 N А82-10885/2004-15).

Иными словами, организации необходимо определить рыночную стоимость имущества, выявленного в ходе проведения инвентаризации, одним из указанных методов.

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Таким образом, выявленное в ходе инвентаризации имущество в налоговом учете будет признаваться амортизируемым, если его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб., срок его полезного использования составляет более 12 месяцев, при этом оно используется для извлечения дохода.

Объекты стоимостью менее 40 000 руб. включаются в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в момент передачи в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ).

В связи с тем, что в НК РФ порядок определения рыночной цены имущества рассмотрен более подробно, полагаем, что в случае затруднения оценки стоимости основного средства в целях бухгалтерского учета методами, рекомендованными Методическими указаниями N 91н, организация может использовать порядок определения рыночной цены имущества, применяемый в налоговом учете, что позволит избежать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Излишки — это хорошо или плохо?

Основная цель инвентаризации — сравнение фактического наличия ее объектов с учетными данными. Отклонения могут быть как в сторону уменьшения (недостача), так и в сторону увеличения (излишки).

С недостачей все понятно — ее наличие однозначно является отрицательным сигналом.

С излишками сложнее. Казалось бы, обнаружен дополнительный актив, это плюс для компании, нужно радоваться. На самом деле это не так. Отклонение фактических данных от учетных в любую сторону говорит о недостатках организации работы с материальными ценностями.

Излишки могут появиться, например, если ТМЦ были неверно оприходованы либо списаны в производство или покупателю фактически отгрузили меньше товара, чем провели по документам. В любом случае речь идет об ошибках в организации учета или логистики.

То есть с точки зрения оценки функционирования бизнес-процессов наличие излишков ничем не лучше выявления недостачи.

Но если уж они выявлены — следует отразить этот факт в учете и тем самым повысить его достоверность (для этого, собственно, и нужна инвентаризация).

Как организовать учет выявленных при инвентаризации излишков имущества, рассмотрим в следующих разделах.

Как оценить излишки, выявленные по результатам инвентаризации?

По правилам бухучета вся информация должна быть приведена в суммовом выражении. Поэтому для постановки обнаруженных излишков на учет необходимо знать, как оценить выявленные при инвентаризации излишки имущества. Методика оценки зависит от категории объекта.

Материально-производственные запасы приходуются по рыночным ценам (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). Определение цены предприятие может произвести самостоятельно.

Проще всего сделать это, если такое же имущество уже числится на балансе компании. В этом случае стоимость выявленных «дополнительных» объектов можно определить на основании цены уже учтенного аналогичного имущества.

Если подобных объектов на балансе нет, можно воспользоваться информацией о ценах из общедоступных источников (например, из СМИ).

Если же с определением стоимости возникли затруднения, можно обратиться к независимому оценщику.

При самостоятельном определении цены подтверждающим документом будет являться бухгалтерская справка, при обращении к оценщику — его отчет.

«Крупные» излишки

В процессе инвентаризации иногда выявляются не только излишки материалов, но и «дополнительные» основные средства. Здесь сразу вспоминается один из профессиональных анекдотов.

В компании «Х» построили котельную за счет неучтенных средств. Потом спохватились: нужно же ставить на баланс, при проверке ведь не скроешь. Находчивый главбух решил воспользоваться проводимой инвентаризацией и включил в акт следующий пункт: «В ходе инвентаризации на территории предприятия обнаружена котельная».

На практике неучтенные котельные встречаются нечасто, а вот излишки по более мелким объектам основных средств вполне могут быть обнаружены при проверке, особенно на крупных предприятиях со сложной структурой и системой учета.

В общем случае обнаруженный объект основных средств оценивается так же, как и объект материальных запасов, т. е. по рыночной стоимости (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Может возникнуть ситуация, когда объект ОС стоит на балансе, но в учете не отражена произведенная модернизация (достройка и т. п.). В этом случае следует оценить затраты на проведение работ и увеличить на них стоимость объекта ОС. Для оценки затрат можно использовать информацию о стоимости аналогичных работ, имеющуюся у компании, либо прибегнуть к услугам оценщика.

При всех вариантах оценки ОС и ТМЦ не нужно «автоматически» использовать имеющуюся информацию о ценах по аналогичному имуществу. Следует учитывать фактическое состояние и степень износа конкретных объектов, выявленных в качестве излишков.

Порядок оприходования выявленных излишков

Если по результатам инвентаризации выявлены излишки материалов, товаров или ОС, данные об этом заносятся в сличительные ведомости. Это специальные документы, заполняемые в случае выявления отклонений между фактическими и учетными данными.

Формы ведомостей (как и других документов, необходимых для проведения инвентаризации) утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88. Для основных средств и нематериальных активов используется форма ИНВ-18, для других ТМЦ — ИНВ-19.

Эти документы содержат информацию обо всех обнаруженных отклонениях, как в большую, так и в меньшую сторону. Рассмотрев их, руководитель организации принимает решение об отражении отклонений в учете. Недостачи могут быть списаны или отнесены на виновных лиц, при обнаружении излишков вариант может быть только один — оприходование.

Особым случаем является так называемая пересортица. Она возникает, если при проверке одновременно выявляются недостачи по одним позициям и излишки по другим. В этом случае по решению руководителя допускается зачет излишков и недостач однородных видов ТМЦ, находящихся на хранении у одного материально ответственного лица (МОЛ). Этот порядок установлен п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации).

Если такое решение было принято, то оприходование излишков производится после зачета «однородных» недостач.

При каких условиях излишки относятся на доходы в налоговом учете?

С точки зрения налога на прибыль выявленные излишки являются внереализационными доходами (п. 20 ст. 250 НК РФ). Их следует оценивать по рыночным ценам, которые определяются с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

Таким образом, в общем случае налоговый учет здесь совпадает с бухгалтерским.

Отдельно следует рассмотреть ситуацию с пересортицей, точнее с ее зачетом. Понятие «пересортица» в НК РФ не содержится, поэтому с точки зрения налоговых органов ее зачет нельзя учитывать при определении базы по налогу на прибыль.

Налоговики считают, что налогоплательщик в любом случае должен учесть все излишки в составе внереализационных доходов по текущим рыночным ценам, а недостачи — как внереализационные расходы по учетным ценам. Причем в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ отнести недостачу на затраты можно, только если отсутствие виновных лиц документально подтверждено решением государственного органа.

Поэтому при пересортице по итогам инвентаризации могут возникнуть налоговые разницы и вырасти сумма налога на прибыль, подлежащая уплате.

Арбитражная практика по данному вопросу в последние годы складывается не в пользу налогоплательщиков, особенно после определения ВАС РФ от 19.12.2012 № ВАС-16243/12. Однако отдельные суды поддерживают позицию налогоплательщиков и после выхода указанного Определения (постановления ФАС Уральского округа от 02.04.2014 № Ф09-822/14 по делу № А60-23529/2013 и ФАС Московского округа от 22.03.2013 № Ф05-1953/13 по делу № А40-68073/2012).

Поэтому, принимая решение о зачете пересортицы в целях налогового учета, налогоплательщик должен быть готов защищать свою позицию в суде.

Инвентаризация

Можно выделить три основных этапа проведения инвентаризации:

• определение состава инвентаризационной комиссии, срока для осуществления инвентаризации и причин ее проведения. Все эти составляющие должны быть включены в один документ — приказ руководителя (форма ИНВ-22);
• сам процесс инвентаризации (осмотр, взвешивание, другие операции, направленные на выявление недостач и излишков при инвентаризации), т. е. действия инвентаризационной комиссии, направленные на установление фактических сведений в отношении имущества организации. Этот этап включает в себя составление инвентаризационной документации (описей имущества);
• сличение установленных в результате проверки сведений с информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, и уточнение этой информации (в т.ч. оприходование излишков при инвентаризации и списание недостач). Этот этап включает в себя составление сличительных ведомостей, документальное подведение итогов инвентаризации, соответствующие распорядительные действия со стороны руководства организации.

Инвентаризационная комиссия в ходе инвентаризации должна соблюдать указания Минфина РФ по порядку ее проведения и учета результатов, оприходованию излишков и действий в отношении недостач.

Указания на то, как именно проводить инвентаризацию, содержатся в Рекомендациях Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49 (далее – Рекомендации).

Излишки, обнаруженные в процессе инвентаризации

Зачастую инвентаризация сопровождается выявлением неучтенных излишков. Это могут быть как основные средства, так и товарно-материальные ценности или нематериальные активы. Как правило, возникновение излишков – это результат ошибок в учете.

После сличения инвентаризационной комиссией фактических данных с данными учета следующим действием является утверждение руководителем результатов инвентаризации путем издания соответствующего приказа. Результатом выполнения этого приказа должно стать приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими, установленными в ходе инвентаризации сведениями. Для этой цели надлежит недостачи и излишки, выявленные при инвентаризации, соответственно правильно списать и оприходовать.

При всем этом важно закончить инвентаризацию до подписания отчетности руководителем организации, а вышеуказанное уточнение бухгалтерского учета осуществить на дату проведения инвентаризации.

Инициатива руководителя, оформленная в виде приказа на оприходование излишков, является основанием для урегулирования излишков в бухгалтерском учете.

Унифицированная форма такого приказа государственными ведомствами не предусмотрена. По этой причине такой приказ может быть оформлен организацией с использование собственной утвержденной формы.

образец приказа об учете результатов инвентаризации

Как выполнять приказ на оприходование излишков при инвентаризации

Варианты действий в рассматриваемой ситуации не очень обширны.

Одним из вариантов учета излишков является так называемая пересортица. В отдельных случаях она возможна, когда в ходе инвентаризации наряду с излишками была установлена недостача. Путем указанной пересортицы возможно осуществить взаимный зачет излишков и недостач.

Если стоимость недостачи превышает стоимость излишков, соответствующая разница может быть направлена ко взысканию с виновных лиц, а при их отсутствии – списана на финансовые результаты (Дебет сч. 91, субсчет 91-2).

Обратим также внимание на следующее требование, представленное в п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

В обратной ситуации (когда стоимость излишков превышает стоимость недостающих ценностей) возникающая суммовая разница включается в состав прочих доходов (Дебет 91-1 Кредит 41-1 (10-1)).

Если недостач инвентаризационной комиссией не было установлено, то излишки имущества, выявленные при инвентаризации, отражаются в финансовом результате и приходуются по рыночным ценам на дату инвентаризации.

Подобное отражение в бухгалтерском учете производится по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами, соответствующими выявленным излишкам (например: 01, 10, 41, 50).

Важно не забывать, что излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются:

• по рыночной стоимости;
• на дату инвентаризации.

Кроме того, организациям необходимо учитывать, что в налоговом учете излишки по результатам инвентаризации следует отражать во внереализационных доходах.

Инвентаризация основных средств выявила неучтенный объект

• на расчетных счетах компании, но сюда не входят депозиты, так как они представлены финансовыми вложениями предприятия.

Нередко выявляется лишнее количество денег, поэтому важно разобраться, как оприходовать излишки при инвентаризации. Как учитываются лишние средства? При снятии показаний ККТ может обнаруживаться, что полученная выручка превышает сумму, указанную в отчете. Это говорит о наличии лишних средств в кассе.

Они непременно заносятся в специальный журнал кассира, причем для этого используются графы 11 и 14. Для оприходования используются стандартные проводки:

• Д50 К90, что указывает на отражение принятой выручки по показателям ККТ.
• Д50 К91, по которой признается наличие прочего дохода, представленного излишком, находящимся в кассе.

Оприходование излишков при инвентаризации кассы непременно осуществляется на дату, когда принимаются средства.

Если имеется переизбыток имущества, то важно правильно оприходовать ценности. Первоначально надо разобраться в причинах появления такого несоответствия. Далее издается приказ руководителем и осуществляются нужные проводки бухгалтером.

Излишки и недостачи: нюансы бухгалтерского и налогового учета

Как оприходовать излишки? Учет выявленных расхождений должен осуществляться по их рыночной стоимости. Она подтверждается разными методами:

• справка компании, причем она формируется после проведения анализа расценок на аналогичные ценности, для чего используются накладные, полученные от поставщиков, объявления о продаже разного имущества или справки, которые можно заказать в органах статистики;
• отчет, составленный приглашенным независимым экспертом.

Как оприходовать излишки при инвентаризации? Для этого бухгалтер должен пользоваться проводками Д10 (41,01,50) К91.1. Оприходование излишек материалов или товаров Наиболее часто осуществляется инвентаризация в отношении товаров, которые изготавливаются или перепродаются компанией, а также материалов, используемых при создании разной продукции. Излишки инвентаризации материалов включаются во внереализационные доходы.

Непосредственная инвентаризация Специалистами комиссии формируется инвентаризационная опись Производится непосредственная опись фактически имеющегося имущества на предприятии, а также оценивается его состояние. Сопоставление сведений Создается сличительная ведомость Сверяются данные, полученные в результате проведения инвентаризации, с имеющимися сведениями из бухбаланса или других бумаг. Если выявляются излишки или недостача, то формируется соответствующий акт.

Оформление полученных результатов Бухгалтерская справка На основании выявленной недостачи или излишка при инвентаризации вносятся изменения в бухбаланс и другие документы компании. Если отсутствуют нужные материалы или деньги, то происходит их списание. Если выявляется лишнее имущество, то оно должно быть оприходовано.

Все этапы осуществляются при постоянном контроле со стороны руководства фирмы и главного бухгалтера.

Страховое правоPermalink

>Излишки при инвентаризации

Процедура отображения

Излишки ТМЦ отображаются в зависимости от того, кому это имущество принадлежит. Если оно принадлежит организации, его относят к внереализованным доходам и при расчете налогов на прибыль оно будет учитываться. Если же оно компании не принадлежит, а, например, относится к арендованному имуществу, то в состав доходов такие материалы не вносятся.

Если выявленные излишки – это результат ошибки бухгалтера или инвентаризационной комиссии, то никуда их вписывать не нужно, а надо исправлять. Если они появились из-за политики чрезмерной экономии компании или в результате неправильной реализации, они считаются дополнительным доходом. Регулирует излишки п. 28 Приказа Минфина № 34. Здесь говорится, что излишки приходуются исходя из рыночной стоимости, которая была в то время, когда проводилась процедура инвентаризации. А сумма должна зачисляться на финансовые результаты компании. Это относится к коммерческим организациям. Если фирма некоммерческая, то эта стоимость признается увеличением доходов. Рыночная стоимость определяется компанией самостоятельно, или нанимается специалист в области оценки.

Чтобы принять излишки, нужен приказ руководителя организации. Перед этим комиссия определяет причины такой ситуации и способы отображения учета инвентаризации. Материально ответственный работник должен пояснить, почему на его участке образовались излишки материалов. Создается акт инвентаризации, который комиссия передает главному бухгалтеру. А бухгалтер уже на его основании вносит излишки в свой учет и делает нужные проводки. Нужно знать, что излишки отображаются именно в тот месяц, когда была проведена в фирме инвентаризация ТМЦ.

Материально ответственный работник должен пояснить, почему на его участке образовались излишки материалов.

Возмещение недостачи виновными лицами, отражение в учете

Недостачу материальных запасов согласно п. 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункту 109 Инструкции № 174н следует отразить с использованием счета 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам».

При выявлении недостачи следует установить размер причиненного ущерба. При этом нужно исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей (то есть суммы, необходимой для их восстановления) на день обнаружения ущерба.

Бюджетные учреждения отражают ущерб от недостачи движимого имущества на счете 209.00 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам» по КФО 2 «Приносящая доход деятельность» . Так отражается и ущерб от недостачи имущества, которое было приобретено за счет средств субсидий и числилось по КФО 4. При этом поступления от виновных лиц в возмещение ущерба являются собственными доходами учреждения . Перечислять эти средства в бюджет учреждение не обязано. Это связано с тем, что в доход бюджета средства от реализации движимого имущества бюджетных учреждений не зачисляются ( абз. 3 п. 3 ст. 41 Бюджетного кодекса РФ).

В учете следует отразить: начисление задолженности по недостачам нефинансовых активов (по текущей восстановительной стоимости) в части материальных запасов:

дебет 2.209.74.560 кредит 2.401.10.172.

Списание материальных запасов:

дебет 4.401.10.172 кредит 4.105.32.440-списание продуктов питания

дебет 2.401.10.172 кредит 2.105.31.440-списание медикаментов

Поступление в кассу средств в возмещение ущерба от недостачи:

Дебет 2.201.34.510 кредит 2.209.74.660.

Денежные средства за недостачу продуктов, сданные на расчетный счет нельзя отнести на восстановление кассовых расходов по субсидии. При ведении бухгалтерского учета необходимо проводить четкую границу между «доходными» операциями и операциями по восстановлению кассовых выплат. Под «восстановлением кассовой выплаты», как правило, понимается поступление денежных средств, направленное на восстановление конкретных кассовых расходов госучреждения — денежные средства должны поступать от того юридического (физического) лица (контрагента), которому такая выплата была произведена ранее, и в рамках того же договора (в рамках той же операции).

30 марта 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете организации государственного сектора стоимость материальных запасов, выявленных в результате недостачи, относится в дебет счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами». Выбытие объектов основных средств при выявленной недостаче отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация», счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства». Вместе с тем, если объект учитывался на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации», его выбытие в результате недостачи отражается путем уменьшения данного забалансового счета.
Одновременно суммы выявленного ущерба по материальным запасам и основным средствам отражаются в рамках приносящей доход деятельности по дебету счетов 0 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальных запасов» и 0 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам» соответственно.
Профильной комиссии учреждения необходимо обосновать решение об определении восстановительной (текущей оценочной) стоимости материальных ценностей.

Обоснование вывода:
Согласно п. 220 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), учет расчетов по суммам выявленных недостач, хищений, порчи материальных ценностей, а также других сумм причинного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством Российской Федерацией порядке, отражается на счете 209 00 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам».
В соответствии с п. 112 Инструкции N 157н выбытие материальных запасов по основанию их списания в результате хищений, недостач, потерь производится с отражением стоимости материальных ценностей на уменьшение финансового результата текущего финансового года с одновременным предъявлением к виновным лицам сумм причиненных ущербов. В то же время факт хищения, недостачи или иного ущерба, причиненного объектам основных средств, также является основанием для отражения выбытия данных объектов с балансового учета (п. 51 Инструкции N 157н). При этом сформированный по итогам деятельности учреждения финансовый результат текущего финансового года в конце года подлежит закрытию на финансовый результат прошлых отчетных периодов — счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (п. 300 Инструкции N 157н).
Согласно п. 220 Инструкции N 157н, п. 109 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), при определении размера ущерба следует исходить из текущей восстановительной (текущей оценочной) стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов. В рассматриваемой ситуации профильной комиссией учреждения было принято решение, что текущая восстановительная (текущая оценочная) стоимость материальных ценностей на день обнаружения ущерба, подлежащая возмещению виновным лицом, меньше балансовой стоимости недостающих нефинансовых активов. В частности, уменьшение суммы ущерба, выявленного в связи с недостачей нефинансовых активов, по сравнению с их балансовой стоимостью могло произойти в результате снижения рыночных цен на аналогичные товары. В такой ситуации учреждению необходимо обосновать причины снижения текущей восстановительной (текущей оценочной) стоимости материальных ценностей. Так, к решению об определении восстановительной (текущей оценочной) стоимости материальных ценностей могут быть приложены данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе (п. 25 Инструкции N 157н).
В рассматриваемой ситуации на основании принятого решения в бухгалтерском учете бюджетного учреждения стоимость материальных запасов относится в дебет счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (п. 37 Инструкции N 174н). В то же время выбытие объектов основных средств при выявленной недостаче отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация», счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (п. 12 Инструкции N 157н). Вместе с тем, если объект учитывался на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации», его выбытие в результате недостачи отражается путем уменьшения данного забалансового счета (п. 332 Инструкции N 157н).
Одновременно суммы выявленного ущерба отражаются по дебету счетов 0 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальных запасов» и 0 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам» (п. 109 Инструкции N 174н, п.п. 220, 221 Инструкции N 157н). При этом предъявляемые учреждением к виновному лицу санкции (неустойки, пени, возмещение ущерба) признаются собственными доходами учреждения и подлежат отражению в рамках иной приносящей доход деятельности (КФО «2») (смотрите письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-10/3788, письмо Минфина России от 18.12.2012 N 02-04-12/5226).
В соответствии с положениями Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, поступление доходов от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей основных средств, отражается по статье 410 «Уменьшение стоимости основных средств» аналитической группы подвида доходов бюджетов и статье 410 «Уменьшение стоимости основных средств» КОСГУ. В то же время поступление доходов от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей материальных запасов, отражается по статье 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» аналитической группы подвида доходов бюджетов и статье 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
Таким образом, руководствуясь п.п. 12, 37, 109, 110, 156 Инструкции N 174н, операции по списанию нефинансовых активов с отнесением суммы ущерба на виновное лицо, а также операции по завершению текущего финансового года отражаются:
В отношении недостачи основных средств:
1. Дебет 4 104 ХХ 410 Кредит 4 101 ХХ 410
— отражено выбытие основных средств в результате недостачи в сумме начисленной амортизации;
2. Дебет 4 401 10 172 Кредит 4 101 ХХ 410
— отражено выбытие основных средств в результате недостачи в сумме остаточной стоимости;
3. Уменьшение забалансового счета 21
— отражено выбытие основных средств стоимостью до 3 000 рублей в результате недостачи;
4. Дебет 2 209 71 560 Кредит 2 401 10 172
— сумма ущерба отнесена на виновное лицо по восстановительной (текущей оценочной) стоимости, определенной профильной комиссией учреждения;
5. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 209 71 660, одновременно увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 410 КОСГУ 410)
— сумма ущерба поступила на лицевой счет учреждения;
6. Дебет 4 401 30 000 Кредит 4 401 10 172
— в конце текущего финансового года отражены операции по формированию финансового результата прошлых отчетных периодов в сумме остаточной стоимости недостающего объекта основных средств;
7. Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 401 30 000
— в конце текущего финансового года отражены операции по формированию финансового результата прошлых отчетных периодов в сумме начисленных доходов от ущерба основным средствам.
В отношении недостачи материальных запасов:
1. Дебет 4 401 10 172 Кредит 4 105 ХХ 440
— отражено списание материальных запасов по балансовой стоимости;
2. Дебет 2 209 74 560 Кредит 2 401 10 172
— сумма ущерба отнесена на виновное лицо по восстановительной (текущей оценочной) стоимости, определенной профильной комиссией учреждения;
3. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 209 74 660, одновременно увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 440 КОСГУ 440)
— сумма ущерба поступила на лицевой счет учреждения;
4. Дебет 4 401 30 000 Кредит 4 401 10 172
— в конце текущего финансового года отражены операции по формированию финансового результата прошлых отчетных периодов в сумме списанных в связи с недостачей материальных запасов;
5. Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 401 30 000
— в конце текущего финансового года отражены операции по формированию финансового результата прошлых отчетных периодов в сумме начисленных доходов от ущерба материальным запасам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Штатное расписание бюджетного учреждения Штатное расписание образовательного учреждения является одним из обязательных и важнейших организационных…

Источник: https://zullus.ru/izlishki-pri-inventarizatsii-v-byudzhetnom-uchrezhdenii/

Инвентаризация: оформление и учет

Для формирования инвентаризационных описей (сличительных ведомостей) и регистрации результатов инвентаризации в программе «1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8» предназначены документы, приведенные в таблице 1. Все перечисленные документы, далее — документы инвентаризации, оформляются однотипно. В документах инвентаризации указываются:

• дата проведения инвентаризации — дата, по состоянию на которую будут сличаться учетные данные с фактическими; центр материальной ответственности — МОЛ, подразделение, в котором производится инвентаризация;
• номер и дата приказа о создании инвентаризационной комиссии, а также председатель и члены комиссии.

Документ в программе

Инвентаризируемый счет учета

Первичный документ

Инвентаризация денежных средств

Инвентаризационная опись наличных денежных средств ф. 0504088

Инвентаризация денежных документов

Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов ф. 0504086

Дебиторская задолженность
205 » Расчеты по доходам». Все субсчета счета 205, кроме счетов авансов ХХХ.ХХ.АВ
206 «Расчеты по выданным авансам».
207 «Расчеты по бюджетным кредитам».
208 «Расчеты с подотчетными лицами».
209 «Расчеты по недостачам».
Кредиторская задолженность
205.ХХ.АВ » Расчеты по доходам».
Авансы
301 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»
302 «Расчеты по принятым обязательствам».
304.01 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»
304.02 «Расчеты с депонентами»
304.03 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда»
304.04 «Внутриведомственные расчеты»

Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ф. 0504089

Инвентаризация ОС (НМА, НПА) на балансовых счетах

101 «Основные средства»
102 «Нематериальные активы»
103 «Непроизведенные активы»

Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов ф. 0504087

Инвентаризация основных средств (забалансовый учет)

01 «Основные средства в пользовании»,
02.1 «ОС, принятые на ответственное хранение»,
22.1 «ОС, полученные по централизованному снабжению»

Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов ф. 0504087

Инвентаризация ОС в оперативном учете

Основные средства, списанные с балансового учета при вводе в эксплуатацию (стоимостью менее 3 000 рублей)

Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов ф. 0504087

Инвентаризация материалов на счете 105

Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов ф. 0504087

Инвентаризация материалов (забалансовый учет)

02.2 «Материалы, принятые на ответственное хранение»
07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»
09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»
12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками»
13.2 «Экспериментальные устройства»
22.2 «МЗ, полученные по централизованному снабжению»
23 «Периодические издания для пользования».

Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов ф. 0504087

03 «Бланки строгой отчетности».

Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов ф. 0504086.

Спецификация документов заполняется автоматически по данным учета. В строках спецификации выводятся остатки НФА (финансовых активов, расчетов) на указанную дату с учетом операций, зарегистрированных (и проведенных) в информационной базе на дату и время документа инвентаризации.

Из документов распечатываются инвентаризационные описи (сличительные ведомости). Также можно распечатать Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (унифицированная форма № ИНВ-22, утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88).

Инвентаризационной комиссией в описях заполняются данные о фактическом наличии товарно-материальных ценностей (нефинансовых и финансовых активов), состоянии расчетов.

После проведения инвентаризации в документы вносятся фактические данные. Если обнаружены излишки по номенклатуре, которая не включена в документ, следует ввести в спецификацию новую строку (строки). Отклонение фактических данных от учетных отражается на закладке «Результаты».

На основании документов, в которых зафиксировано расхождение фактических данных с учетными, можно ввести приходные документы — для оприходования излишков и расходные документы — для регистрации недостач.

Отклонения по расчетам вводятся документами «Операция (бухгалтерская)».

Результаты инвентаризации денежных средств в кассе оформляются документами Приходный кассовый ордер (излишек) и Расходный кассовый ордер (недостача), в которых дается ссылка на Акт о результатах инвентаризации (реквизит Основание).

Результаты инвентаризации денежных документов в кассе оформляются документами Приходный кассовый ордер (фондовый) (излишек) и Расходный кассовый ордер (фондовый) (недостача), в которых дается ссылка на Акт о результатах инвентаризации (реквизит Основание).

В документах вида Приходный кассовый ордер следует выбрать операцию Поступление средств в возмещение ущерба (209) (Прочие поступления денежных документов).

В документах вида Расходный кассовый ордер следует выбрать операцию Прочие выбытия наличных д/с (Прочие выдачи денежных документов из кассы), при этом корреспондирующий счет выбирается из списка счетов, ограниченного списком корректных проводок. В списке корректных проводок следует выбрать счет 209.05 «Расчеты по недостачам финансовых активов».

В качестве КБК счета 209.05 следует указать код источника внутреннего финансирования дефицита бюджета, в качестве кода КОСГУ автоматически проставляется единственно возможное значение «560» — по дебету, («660» — по кредиту).

В 2009 году для счета 209.05 «Расчеты по недостачам финансовых активов» используется код по классификации источников финансирования дефицитов бюджетов из группы 000 01 05 02 00 00 0000 600 «Увеличение/уменьшение прочих остатков средств бюджетов», соответствующий бюджету, из которого финансируется ваше учреждение (тот же код вы указываете в операциях по счетам 201.04 «Касса», 201.01 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»).

Ниже приведен пример указания КБК по счету 209.05 для учреждений, состоящих на федеральном бюджете:

ХХХ 01 05 02 01 01 0000 1 209 05 000 — расчеты по недостачам финансовых активов; ХХХ 01 05 02 01 01 0000 1 209 05 560 — увеличение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов; ХХХ 01 05 02 01 01 0000 1 209 05 660 — погашение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов;

где ХХХ — код администратора (главного распорядителя средств бюджета).

Для учреждений, финансируемых за счет средств бюджетов субъектов РФ, в 12-м и 13-м разрядах следует указать 02, а для учреждений, финансируемых за счет средств местного бюджета, указать 03 (04-10).

Результаты инвентаризации основных средств и нематериальных активов оформляются следующими документами:

• оприходование излишков — документом Оприходование ОС (НМА) на счет 101 (102), хозяйственная операция Оприходование ОС по результатам инвентаризации. Этим же документом оформляется принятие к бюджетному учету объектов основных средств, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом;
• списание вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц (401.01.172), списание недостач основных средств, образовавшихся вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций (401.01.273) — документом Списание инвентарного объекта (Списание хозинвентаря, Списание библиотечного фонда), в котором выбирается соответствующая хозяйственная операция.

Результаты инвентаризации материальных запасов оформляются:

1. Оприходование излишков — документом Поступление материалов прочее, в котором выбирается хозяйственная операция Поступление излишков (10Х — 401.01.180).
2. Списание недостач и потерь от порчи материальных запасов — документом Списание материалов:
   • списание потерь в объеме норм естественной убыли, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды по дебету счетов 040101272 «Расходование материальных запасов» — хозяйственная операция На собственные нужды (401.01.272 — 105.ХХ); 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» — операция На себестоимость НФА, работ, услуг (106.ХХ — 105.ХХ);
   • списание потерь при чрезвычайных обстоятельствах по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» — операция Списание по чрезвычайным ситуациям (401.01.273 — 105.ХХ);
   • списание выявленных недостач, хищений по дебету счета 040101172 — хозяйственная операция Недостачи, превышение норм (401.01.172 — 105.ХХ).

Начисление доходов от возмещения ущерба материально ответственным лицом оформляется документом Операция (бухгалтерская).

Записи по списанию дебиторской и кредиторской задолженностей вводятся в программу «1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8» документом Операция (бухгалтерская).

Принятие к учету дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, на забалансовый счет 04 отражается также документом Операция (бухгалтерская), проводкой по дебету счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» без указания корреспондирующего счета.

Списание с забалансового учета бюджетного учреждения сумм, полученных в погашение дебиторской задолженности, отражается этим же документом, проводкой по кредиту счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» без указания корреспондирующего счета.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/14487/

Похожие записи:

• Заказать выписку из егрип онлайн росреестр бесплатно
• Что не могут изьять судебные приставы
• Долговая расписка в казахстане недействительна