Протокол списания дебиторской задолженности образец

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Протокол списания дебиторской задолженности образец». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Медперсонал среднего уровня, проводящий вскрытия и судебно-медицинские исследования. Подсчет стажа для некоторых категорий производится по-разному, например, один год учитывается как полтора. Для медицинских работников врачей, медсестер, фельдшеров и др.

Акт списания дебиторской задолженности

Многие компании, занимающиеся производством или поставкой товаров, сотрудничают с различными организациями, которые выступают в качестве покупателей. При этом существует возможность образования дебиторской задолженности. По сути, это общая сумма, которую покупатели (дебиторы) должны компании-поставщику. При этом необходимо помнить, такая задолженность считается оборотным активом фирмы. И не имеет значения, когда компания получит причитающуюся сумму. Но бывают ситуации, при которых возникает необходимость списать этот долг. Данная процедура обязательно должна сопровождаться оформлением соответствующего акта. Ведь при налоговых проверках его обязательно попросят предоставить.

Форма

Акт оформляется в свободной форме. Главное, на что нужно обратить внимание – это достоверное указание всех сведений. Иногда компании разрабатывают и утверждают учетной политикой фирменные бланки. Хотя такой документ можно составить и на обычном листе бумаги формата А4.

Стоит отметить, законом не определяются причины списания задолженности. По сути, государству все равно, почему руководителем компании было принято данное решение. Главное, чтобы этот факт был правильно оформлен. Можно сказать, это больше в интересах самой компании. Объясняется это тем, что списание становится причиной расходов фирмы. Их правомерность должна быть подтверждена соответствующим документом, которым и является этот акт. Правильное оформление списания позволит избежать ненужных вопросов от налоговиков.

(Видео: “Акт списания безнадежной задолженности”)

Существует множество различных ситуаций, при которых руководитель компании принимает решение о списании задолженности. Основные из них:

• срок взыскания долга прошел, поэтому получить его нельзя даже через суд;
• генеральный директор решил простить долг по каким-то личным мотивам;
• компания-должник была ликвидирована;
• нет возможности взыскать долг по другим причинам.

Если данное решение было принято по той причине, что получить долг нет возможности, понадобиться позаботиться о наличии оправдательных документов. Например, это может быть решение суда.

Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, имеются ситуации, при которых недостаточно оформить только акт. Может понадобиться дополнительная документация. Но если срок взыскания долга прошел, это приравнивается к нежеланию компании взыскать долг. Также сюда относится и ликвидация фирмы-должника. По сути, в этом случае просто не с кого требовать долг. В таких ситуациях оформления акта о списании будет достаточно.

Правильный порядок списания дебиторки

Дебиторской задолженностью называются долги одной компании перед другой. Обычно они появляются в тех ситуациях, когда поставщик передает продукцию своему контрагенту в рассрочку. Естественно, сразу он не получает оплату. В результате таких действий сумма долга может стать достаточно большой. Через определенное время руководитель компании-поставщика понимает, что нет возможности вернуть имеющиеся долги. Их называют безнадежными. В этом случае такие задолженности подлежат списанию. Так как это безнадежные долги, можно сказать, нет никаких шансов их взыскать. И данный факт должен быть подтвержден первичной документацией. Если возникает необходимость списать дебиторку, необходимо выполнить следующие действия:

1. Директор организации издает приказ, согласно которому ответственные лица обязаны провести инвентаризацию в расчетах с кредиторами, дебиторами и другими контрагентами.
2. Результаты проведенной ревизии прописываются в специальном акте, который оформляется по форме ИНВ-17. Здесь и будет отображена сумма имеющегося долга.
3. Затем управленец издает приказ о списании задолженности.
4. Бухгалтерские работники проводят списание дебиторки на основании ранее составленного акта инвентаризации расчетов. Естественно, списание также должно сопровождаться оформлением необходимого акта.

Если имеется документация, подтверждающая причину списания, она должна прилагаться к акту. Нужно понимать, налоговый инспектор при проверке будет достаточно пристально проверять факт списания долга.

Как составить акт списания дебиторской задолженности в 2020 году

Каких-то особых требований к оформлению акта не выдвигается. По сути, его можно оформить даже на простом листе бумаги. Хотя компании разрабатывают и утверждают для этих целей фирменные бланки. При заполнении стоит придерживаться стандартных правил оформления подобных документов. В верхней части нужно написать название акта, наименование организации, ее КПП, юридический адрес, другие сведения регистрационных документов. Также здесь должны присутствовать дата и место составления. Основная часть должна состоять их таких сведений:

1. На каком основании проводилась инвентаризация расчета с контрагентами.
2. Когда именно проверка была проведена.
3. Список компаний, которые являются должниками. Если речь идет о нескольких организациях, данные сведения рекомендуется указывать в виде таблицы. Сюда должна входить информация о названии компании-должника, сведения о договоре с контрагентом, общая сумма долга, основания для списания.
4. Необходимо указать, какая именно сумма будет списываться. Указываются документы, которые подтверждают правомерность такого списания.

На завершающем этапе в акте проставляют автографы руководитель компании и главный бухгалтер. Документ составляется в единственном экземпляре, и хранится в компании не менее пяти лет.

Законодательством разрешено вместо этого акта составлять другой аналогичный документ, например, решение, протокол. К ним также должны прилагаться документы, подтверждающие основания для списания. Оформляя акт, необходимо постараться избежать каких-либо ошибок. При их обнаружении нужно составить новый документ, или воспользоваться стандартным алгоритмом внесения исправлений в официальные документы.

Источник: https://aktinfo.com/akt-spisaniya-debitorskoj-zadolzhennosti/

Списываем дебиторскую задолженность: пошаговая инструкция

Задолженность бывает разной

Что такое дебиторская задолженность? Очевидно, это задолженность дебиторов перед учреждением на определенную дату. Кто же такие дебиторы? Фактически это должники нашего учреждения — юридические и физические лица, которые задолжали нам определенную сумму денежных средств, их эквивалентов или других активов. В зависимости от обстоятельств (условий и сроков оплаты, доставки товаров, предоставления услуг, выполнения работ и т. п.) дебитором может стать любой из контрагентов. В частности, дебиторами могут быть:

• покупатели товаров (заказчики, получатели услуг);

• работники учреждения (в случае переплаты заработной платы, возмещения причиненных убытков от недостач и т. п.);

• поставщики и подрядчики (в случае предварительной оплаты за товары, работы, услуги);

• фискальные органы и государственные целевые фонды (в случае переплаты сумм налогов и сборов) и т. п.

Методологические принципы формирования в бухучете информации об операциях с денежными средствами, расчетами в национальной валюте с дебиторами и кредиторами бюджетных учреждений определены Порядком № 372. Именно этим нормативным документом классифицирована дебиторская задолженность на несколько видов. При этом основным критерием разделения является срок ее возникновения. В то же время дебиторскую задолженность различают и по ожидаемому сроку ее погашения. Подходы к классификации дебиторской задолженности обобщены на схеме:

Как видим, по сроку возникновения дебиторской задолженности различают два основных вида (п. 1.2 Порядка № 372):

• просроченная задолженность — возникает на 30-й день после окончания срока обязательного платежа согласно договору. Если же дата платежа не определена в договоре, тогда отсчет 30-дневного срока начинается со дня выписки счета на оплату;

• задолженность, срок исковой давности которой истек, — задолженность, которая учитывается после окончания срока исковой давности (как правило, свыше трех лет).

Отдельно выделяют такой вид дебиторской задолженности, как безнадежная. Это та, по которой существует уверенность в ее невозврате. Причем это может быть как текущая задолженность (по большей части, просроченная), так и задолженность, по которой истек срок обращения в суд. Тогда как на практике безнадежной, как правило, считают задолженность, которая подлежит списанию с забалансового учета. То есть речь идет о суммах долгов, которые в свое время были списаны с баланса из-за окончания срока исковой давности. В дальнейшем эти суммы учитывались за балансом в течение установленного законодательством срока. Однако, учитывая отсутствие возможности их взыскания, они должны быть списаны с забалансового учета.

В свою очередь, по сроку погашения дебиторскую задолженность разделяют на:

• текущую — погашение ожидается в течение 12 месяцев с даты баланса (до окончания отчетного года);

• долгосрочную — будет погашена по завершении отчетного года.

Такая классификация задолженности следует из норм Порядка № 1219. Прежде всего это разделение дебиторской задолженности необходимо для заполнения форм финансовой отчетности. В частности, такая информация нужна для заполнения раздела ІІ «Финансовые активы» формы № 1-дс «Баланс». Это предусмотрено Порядком № 307.

Однако и для бухучета, и для целей соблюдения финансовой дисциплины более весомой является классификация задолженности по сроку ее возникновения. Ведь именно тщательный контроль сроков возникновения задолженности дает возможность своевременно ее взыскать и не допустить потери должника в обязательстве. Необходимо приложить максимум усилий, чтобы просроченная задолженность не превратилась в безнадежную. Бесспорно, самый лучший вариант — это предотвратить просрочку задолженности. Для этого прежде всего нужно четко прописать сроки выполнения обязательств в договоре. Однако сидеть, сложа руки, и ждать поступления оплаты целый месяц точно не стоит. Следует периодически напоминать контрагенту о необходимости погашения задолженности. Потому что 30-дневный срок — это такой себе рубеж, после пересечения которого шансы на выполнение обязательств с каждым днем становятся все более призрачными. Поэтому не тратьте время зря. Сразу после истечения 30 календарных дней начинайте действовать активно и решительно. И в этом контексте решающее значение приобретает исчисление срока исковой давности.

Хотя бухгалтер не должен знать все тонкости юриспруденции, однако иметь общее представление о течении сроков исковой давности необходимо. Поэтому далее вспомним, в течение какого срока учреждение может обратиться с иском в суд.

Срок исковой давности

Понятие, виды исковой давности, ее продолжительность и порядок течения (начала, остановки, прерывания и завершения) определены гл. 19 ГКУ. Так, исковой давностью считается срок, в течение которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своих прав или интересов.

По общему правилу продолжительность исковой давности составляет три года (ст. 257 ГКУ). Вместе с тем этот срок может быть продлен по договоренности сторон. Для этого необходимо оформить отдельный договор об увеличении исковой давности. Такое соглашение должно быть заключено в письменной форме. Этого требует абз. 2 ч. 1 ст. 259 ГКУ. А вот сократить исковую давность таким способом невозможно (ч. 2 ст. 259 ГКУ).

Основные требования к порядку течения исковой давности приведем в таблице:

Порядок течения исковой давности

Требование (объяснение)

Началом течения* исковой давности является день, когда лицо узнало или имело возможность узнать о нарушении своего права или о лице, которое его нарушило (ч. 1 ст. 261 ГКУ).

При этом возможны два варианта отсчета начала срока исковой давности:

1) со дня окончания срока** выполнения обязательств — если срок выполнения обязательств каждой из сторон определен условиями договора (абз. 1 ч. 5 ст. 261 ГКУ).

Пример. Согласно договору оплата за полученные материальные ценности должна поступить на счет продавца не позднее 20.03.2019 г. В случае невыполнения договорных обязательств контрагентом началом течения исковой давности будет 21.03.2019 г.;

2) со дня возникновения у кредитора права предъявить требование к должнику — если срок выполнения обязательств договором не определен (абз. 2 ч. 5 ст. 261 ГКУ).

Заметим: если конкретный срок выполнения должником его обязанности не прописан в договоре, кредитор имеет право требовать его выполнения в любое время. В то же время должник имеет в своем распоряжении семь дней со дня предъявления ему требования. Такое правило закреплено в ч. 2 ст. 530 ГКУ. Днем предъявления требования следует считать день получения должником направленного ему требования. Если требование направили по почте, но вручить его должнику не удалось, необходимо иметь письменное подтверждение — уведомление о невозможности вручения почтового отправления. Дата оформления этого уведомления и будет днем предъявления требования. Именно с этого момента следует начинать отсчет срока исковой давности.

Внимание! Правило семи дней не действует, если договором или актом гражданского законодательства предусмотрено немедленное выполнение обязанностей.

Прежде всего это касается правоотношений купли-продажи и поставки. В таких случаях срок выполнения денежных обязательств регламентирован специальной нормой ст. 692 ГКУ. На это указал ВХСУ в письме «О некоторых вопросах практики применения хозяйственными судами законодательства об ответственности за нарушение денежных обязательств» от 29.04.2013 г. № 01-06/767/2013.

Следовательно, покупатель обязан оплатить товар немедленно после его приема или приема товарораспорядительных документов на него (расходные накладные). Ответственность за невыполнение денежного обязательства применяется начиная со дня, следующего за днем приема товара, если иное не предусмотрено договором.

Пример. Договором купли-продажи не определен конкретный срок оплаты полученного товара. Расходная накладная на товар была оформлена 22.03.2019 г. В случае неполучения оплаты за товар от покупателя до конца банковского дня (22.03.2019 г.) течение исковой давности начинается с 25.03.2019 г.**

Течение исковой давности останавливается (ч. 1 ст. 263 ГКУ):

1) если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное или неотвратимое при данных условиях событие (непреодолимая сила);

2) в случае отсрочки выполнения обязательства (мораторий) на основаниях, установленных законом;

3) в случае остановки действия закона или другого нормативно-правового акта, регулирующего соответствующие отношения;

4) если истец или ответчик находится в составе Вооруженных Сил Украины или в других созданных в соответствии с законом воинских формированиях.

Со дня прекращения действия вышеуказанных обстоятельств течение исковой давности продлевается с учетом времени, истекшего до его остановки

Законодательством предусмотрено прерывание течения исковой давности (ст. 264 ГКУ). Причинами для этого могут быть:

• совершение лицом действия, свидетельствующего о признании им своего долга или другой обязанности. Это может быть: полное или частичное признание претензии, частичное погашение должником (другим лицом за него) основного долга, неустойки, просьбы об отсрочке платежа и т. п.;

• предъявление иска к одному из нескольких должников;

• предъявление иска, предметом которого является лишь часть требования, право на которое имеет истец.

После прерывания течение исковой давности фактически обнуляется.

Время, прошедшее до прерывания течения исковой давности, в новый срок не засчитывается

По общему правилу истечение исковой давности может стать основанием для отказа в иске. Это прописано в ч. 4 ст. 267 ГКУ. В то же время заявление о защите гражданского права или интереса должно быть принято судом к рассмотрению независимо от истечения исковой давности.

При этом суд не имеет права применять исковую давность иначе, как по заявлению сторон. Заявление должно быть подано до вынесения решения судом (ч. 3 ст. 267 ГКУ).

И даже в случае пропуска исковой давности суд может признать причины пропуска исковой давности уважительными и принять решение об удовлетворении иска (ч. 5 ст. 267 ГКУ). Кроме того, даже после истечения исковой давности должник может выполнить обязательство добровольно

* Течение срока начинается со следующего дня после соответствующей календарной даты или наступления события, с которым связано его начало (ч. 1 ст. 253 ГКУ).

** Если последний день срока приходится на выходной, праздничный или другой нерабочий день, определенный в соответствии с законом в месте совершения определенного действия, днем окончания срока является первый за ним рабочий день (ч. 5 ст. 254 ГКУ)

Таким образом, именно в течение срока исковой давности можно и нужно вести претензионно-исковую работу с целью взыскания долгов с дебиторов.

Несоблюдение установленного порядка предъявления и рассмотрения претензий и исков — нарушение государственной дисциплины и влечет за собой ответственность виновных должностных лиц.

Персональную ответственность за состояние претензионно-исковой работы несет руководитель учреждения.

Но согласитесь: кто может знать лучше о состоянии расчетов с дебиторами в учреждении, как не бухгалтер, который ведет их учет. К тому же анализ данных бухучета и отчетности относительно причин роста дебиторской и кредиторской задолженности является одной из задач бухгалтерской службы бюджетного учреждения. Кроме того, именно на бухгалтерскую службу возложена разработка и осуществление мер по взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности. Это прописано в п.п. 7 п. 7 Типового положения № 59.

Также напомним: к обязанностям главного бухгалтера относится контроль за состоянием погашения и списания дебиторской задолженности бюджетного учреждения в соответствии с законодательством. Об этом четко сказано в абз. 8 п.п. 10 п. 13 Типового положения № 59.

Следовательно, именно бухгалтер должен информировать руководителя о просрочке задолженности, ее сумме и сроках возникновения. Также бухгалтер может инициировать проведение той же претензионно-исковой работы.

К сожалению, взыскать долги не всегда удается. Поэтому иногда приходится списывать дебиторскую задолженность с баланса, а в случае потери всякой надежды на ее возвращение — и с забалансового учета. Об этом далее и пойдет речь.

Порядок действий бухгалтера при списании дебиторской задолженности

Общая процедура списания задолженности дебиторов определена п. 3.5 Порядка № 372. Так, дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек и которая является безнадежной к взысканию, списывается по результатам инвентаризации расчетов. Основанием для списания является решение руководителя учреждения. При списании дебиторской задолженности с баланса обязательно отражают изменение результатов выполнения сметы.

Несмотря на сжатость вышеупомянутой нормы, она максимально лаконично и четко определяет порядок действий бухгалтера при списании дебиторской задолженности. Для наглядности отразим алгоритм списания дебиторской задолженности схематически.

На первый взгляд, все очень просто и понятно. Но чтобы окончательно расставить все точки над «і», рассмотрим каждый из шагов этого алгоритма подробнее.

Шаг 1. Инвентаризируем

Первый и главный вопрос, который возникает относительно инвентаризации дебиторской задолженности: как часто следует ее проводить? На самом деле конкретная периодичность инвентаризации расчетов именно с дебиторами нормативными документами не определена. Кстати, о кредиторской задолженности четко сказано, что она подлежит списанию, а значит, и инвентаризации, ежеквартально (п. 4.2 Порядка № 372). А вот о дебиторской задолженности ни слова.

Положение № 879 предусматривает проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности лишь перед составлением годовой финансовой отчетности — за три месяца до даты баланса. Также нормами этого Положения определен ряд случаев, когда проведение инвентаризации (в том числе и расчетов с дебиторами) является обязательным (п. 7 разд. I Положения № 879). Вместе с тем в соответствии с предписанием п. 4 разд. I Положения № 879 объекты, периодичность и конкретные сроки проведения инвентаризации определяет руководитель учреждения. Конечно, кроме случаев, когда осуществление инвентаризации является обязательным.

Следовательно, с какой периодичностью проверять состояние расчетов с дебиторами конкретно в вашем учреждении, вы должны определить самостоятельно. При этом стоит учитывать фактическую потребность в инвентаризации, количество контрагентов, интенсивность (частоту и объемы) расчетов и т. п. Эту информацию необходимо зафиксировать в приказе об организации бухучета. Как вариант это можно указать и в отдельном документе — положении о порядке инвентаризации.

Кто должен проводить инвентаризацию дебиторской задолженности? Это может быть как отдельно созданная комиссия, так и постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Опять же это решать вам. Но помните: инвентаризация проводится полным составом инвентаризационной комиссии (абз. 5 п. 1 разд. ІІ Положения № 879). Поэтому есть ли смысл привлекать к проверке состояния дебиторской задолженности всех членов инвентаризационной комиссии? Очевидно, нет. Это нецелесообразно хотя бы с точки зрения рациональности использования рабочего времени работников, включенных в инвентаризационную комиссию.

И несколько слов непосредственно о процедуре инвентаризации расчетов с дебиторами. Во время инвентаризации нужно провести сверку документов и записей в реестрах бухучета и проверить обоснованность каждой суммы, отраженной на соответствующих счетах. При этом всем дебиторам следует передать выписки из аналитических счетов об их задолженности. В свою очередь, дебиторы должны подтвердить задолженность или заявить свои возражения.

По результатам проверки комиссия оформляет Акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. К акту прилагается справка о дебиторской и кредиторской задолженностях, по которым срок исковой давности истек. Именно здесь указывают наименование и местонахождение таких дебиторов (кредиторов), суммы, даты и основания возникновения задолженности.

Также отдельно составляют Акт инвентаризации дебиторской или кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек и которая планируется к списанию.

Напомним: для отражения результатов инвентаризации бюджетные учреждения должны применять типовые формы документов, утвержденные приказом Минфина «Об утверждении типовых форм для отражения бюджетными учреждениями результатов инвентаризации» от 17.06.2015 г. № 572 (ср. 025069200).

Примеры заполнения вышеупомянутых форм вы найдете ниже.

Шаг 2. Подводим итоги

Все материалы инвентаризации (акты, справки) передают в бухгалтерскую службу для проверки. На последней странице актов инвентаризации бухгалтер делает отметку о проверке.

Далее комиссия должна подвести итоги и привести свои выводы в Протоколе инвентаризационной комиссии. Однако работа комиссии не ограничивается констатацией факта истечения срока исковой давности (безнадежности) задолженности и принятием решения о ее списании.

Комиссия также должна выяснить причины просрочки задолженности и предложить возможные варианты ее взыскания (обосновать невозможность взыскания). Кроме того, в протоколе следует привести предложения по предотвращению повтора таких ситуаций в будущем.

Руководитель учреждения рассматривает и утверждает протокол инвентаризационной комиссии в течение 5 рабочих дней. После этого необходимо подготовить приказ (распоряжение) руководителя о списании дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек. Образец извлечения из такого приказа можно найти ниже.

А как же разрешение вышестоящего учреждения? Оно для этого не нужно. В отличие от списания кредиторской задолженности, законодательство не требует получения разрешения вышестоящего учреждения на списание безнадежной задолженности дебиторов. Для этого достаточно решения руководителя учреждения. Но уведомить об этом главного распорядителя лишним точно не будет. И лучше сделать это в письменной форме (направить письмо).

Шаг 3. Отражаем в бухучете

Дебиторская задолженность признается активом, если:

а) существует вероятность получения учреждением будущих экономических выгод или достижения поставленной цели и/или удовлетворения потребностей учреждения;

б) ее сумма может быть достоверно определена.

Это общее правило прописано в п. 3.2 Порядка № 372. Собственно, ничего нового, но невыполнение одной из указанных причин автоматически является основанием для списания дебиторской задолженности с баланса. То есть если срок исковой давности истек, а задолженность стала безнадежной для взыскания, то она не является активом. Ведь никакой вероятности получения будущих экономических выгод учреждением уже нет. Соответственно, учитывать такую задолженность в составе активов на балансе учреждения тоже нет смысла. А вот за балансом — можно и нужно. С целью отслеживания улучшения имущественного состояния дебиторов и выявления возможности взыскания долгов следует вести забалансовый учет сумм безнадежной дебиторской задолженности. Делать это нужно в течение трех лет с момента списания с баланса (абз. 2 п. 3.5 Порядка № 372).

Вспомним, на каких субсчетах следует вести учет дебиторской задолженности до и после списания с баланса. И в этом нам поможет Порядок № 1219. В частности, для учета расчетов с дебиторами предназначены такие субсчета:

2111 «Текущая дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги»;

2113 «Расчеты по авансам, выданным поставщикам, подрядчикам за товары, работы и услуги»;

2114 «Дебиторская задолженность по расчетам по социальному страхованию»;

2115 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»;

2116 «Дебиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами»;

2117 «Прочая текущая дебиторская задолженность»;

2711 «Дебиторская задолженность по внутренним расчетам»;

071 «Списанная дебиторская задолженность распорядителей бюджетных средств».

Это основные субсчета, которые применяют распорядители бюджетных средств для учета дебиторской задолженности. Долгосрочную задолженность сейчас не принимаем во внимание, поскольку она не совсем типична для бюджетных учреждений.

В то же время не забываем, что дебиторская задолженность может возникнуть и при расчетах с любым кредитором (поставщиком, подрядчиком, фискальными органами и т. п.).

Как же правильно списать безнадежную дебиторскую задолженность с баланса? Ответ на этот вопрос дает п. 6.4 Типовой корреспонденции.

Итак, суммы дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, относим на уменьшение финрезультата по дебету субсчета 5512 «Накопленные финансовые результаты выполнения сметы». Все логично и просто. Запомните: никаких расходов при этом не возникает и в бухучете их не показываем.

Списание задолженности дебиторов отражаем в учетных регистрах на основании бухгалтерской справки. Ее форма является типовой и утверждена приказом Минфина «Об утверждении типовых форм мемориальных ордеров, других учетных регистров субъектов государственного сектора и порядка их составления» от 08.09.2017 г. № 755. Пример заполнения бухгалтерской справки приведен ниже.

Шаг 4. Отражаем в отчетности

Результаты инвентаризации необходимо отразить в бухгалтерском учете и финансовой отчетности того отчетного периода, в котором завершена инвентаризация. Это хорошо известно всем бухгалтерам. Таким является требование п. 3 разд. IV Положения № 879. В то же время с отражением результатов инвентаризации в формах бюджетной отчетности также не стоит затягивать. Но обо всем по порядку. И сначала коснемся заполнения финансовой отчетности.

Как показать списание безнадежной дебиторской задолженности в формах финотчетности? Здесь следует отталкиваться от сути операции. Списание дебиторской задолженности с баланса — это уменьшение суммы задолженности, с одной стороны. А с другой — это уменьшение накопленного результата выполнения сметы предыдущих отчетных периодов. Именно этот факт обязательно должен найти свое отражение в форме № 4-дс «Отчет о собственном капитале». На это указывает п. 2 разд. VIII НП(С)БУ 101. А конкретно, суммы корректировок финансового результата (сальдо субсчета 5512) следует показать по коду строки 4030 в графе 5.

Не забываем и о форме № 5-дс «Примечания к годовой финансовой отчетности». Отдельный раздел этой формы посвящен раскрытию информации о дебиторской задолженности — это раздел VII. Именно здесь нужно указать суммы безнадежной дебиторской задолженности, списанной в отчетном году, по коду строки 661.

Отдельно по строке 662 показываем просроченную (но не списанную с баланса) задолженность с детализацией информации о суммах, по которым:

• материалы переданы в суд, ведется исковая работа;

• вынесено решение суда, исполнительное производство;

• против дебитора возбуждено дело о банкротстве:

задолженность заявлена и признана;

задолженность заявлена и не признана;

задолженность не заявлена;

относительно дебитора проведена государственная регистрация прекращения юридического лица в результате ликвидации.

Кроме того, изменение остатка забалансового субсчета 071 (в случае списания задолженности с забалансового учета) следует отразить в разд. ХІІІ формы № 5-дс по коду строки 1371.

Теперь о бюджетной отчетности. В первую очередь сумму дебиторской задолженности, списанную в течение отчетного периода, необходимо привести в графе 7 Отчета о задолженности по бюджетным средствам (форма № 7д, № 7м). И как всегда, эту информацию показываем в разрезе КЭКР.

Также имейте в виду: причины изменения суммы финрезультата необходимо указать в Объяснительной записке к бюджетной отчетности. Таким является требование п. 2 разд. IV Порядка № 44.

Вот, собственно, и все. Ничего сложного в списании дебиторской задолженности нет. Но, бесспорно, лучше не допускать просрочки задолженности и превращения ее в безнадежную.

В завершение рассмотрим порядок документального оформления и отражения в учете такой операции на условном примере.

Пример. В бюджетном учреждении проведена инвентаризация расчетов с дебиторами. По результатам проверки комиссия составила:

• Акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (см. ниже);

• Справку к акту инвентаризации расчетов о дебиторской и кредиторской задолженностях, по которым срок исковой давности истек (см. ниже);

• Акт инвентаризации дебиторской или кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек и которая планируется к списанию (см. ниже).

Во время инвентаризации была обнаружена дебиторская задолженность по возмещению причиненных убытков (на субсчете 2115) на сумму 7500 грн., по которой истек срок исковой давности. Во время проверки комиссия установила, что в июне в 2015 года во время изменения МОЛ была обнаружена недостача запчастей (шины автомобильные, аккумулятор). Трудовые отношения с МОЛ были прекращены. В то же время бюджетное учреждение подготовило и подало гражданский иск в суд относительно возмещения причиненных убытков в сумме 7500 грн. В декабре 2015 года суд принял решение в пользу истца (бюджетного учреждения). Ответчик не согласился с заключением суда и в январе 2016 года обжаловал его. Однако в дальнейшем на заседания суда это лицо не появлялось. Установить место его пребывания не удалось. Срок исковой давности задолженности истек в январе 2019 года.

Кроме того, во время инвентаризации была обнаружена безнадежная дебиторская задолженность в сумме 400 грн., которая учитывается на забалансовом учете свыше трех лет. Согласно данным бухучета в декабре 2012 года бюджетное учреждение перечислило ФЛП предоплату за ремонт служебного автомобиля. Ремонт фактически не был выполнен, а предоплата заказчику (бюджетному учреждению) не возвращена. Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований такое ФЛП было прекращено в марте 2013 года. Попытки установить связь с должником и взыскать задолженность не дали результатов. Учитывая окончание срока исковой давности, в марте 2016 года дебиторская задолженность в сумме 400 грн. была списана с баланса с одновременным зачислением на забалансовый учет.

Все материалы инвентаризации проверил бухгалтер, ответственный за учет расчетов, и передал комиссии. На основании этих данных комиссия оформила протокол инвентаризационной комиссии. Комиссия приняла решение о списании дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, в сумме 7500 грн. с баланса с одновременным зачислением на забалансовый субсчет 071. Также принято решение о списании с забалансового учета безнадежной задолженности в сумме 400 грн.

Руководитель учреждения рассмотрел и утвердил протокол инвентаризационной комиссии. Решение о списании дебиторской задолженности было оформлено приказом руководителя учреждения.

На основании приказа руководителя о списании безнадежной дебиторской задолженности бухгалтер составил бухгалтерскую справку (см. ниже) и сделал соответствующие записи в учетные регистры.

Результаты инвентаризации в дальнейшем найдут свое отражение в Отчете о задолженности по бюджетным средствам (форма № 7д, № 7м) за март 2019 года, а также в формах финансовой отчетности (формы № 4-дс и № 5-дс) за 2019 год.

P. S. О порядке списания кредиторской задолженности читайте уже в следующем номере. Итак, продолжение следует.

Источник: https://i.factor.ua/journals/bb/2019/march/issue-11/article-43301.html

Образец акта списания дебиторской задолженности

Зачем нужен акт о списании дебиторской задолженности?

Дебиторская задолженность может быть списана:

• как результат прощения долга контрагенту;
• при истечении сроков взыскания долга;
• в силу ликвидации фирмы-должника;
• в силу невозможности взыскать долг с контрагента.

Законодательством не регламентировано, каким образом оформляется списание долга в указанных случаях. Но поскольку данное списание образует расходы организации, уменьшающие налоговую базу (при соответствующей системе налогообложения), то факт его проведения должен сопровождаться составлением достоверных оправдательных документов.

Таким документом может быть акт о списании дебиторки. Это достаточно простой по структуре элемент служебной документации, который составляется комиссией (в нее обычно входит главный бухгалтер и его помощники) и подписывается директором на основании проведенной до того инвентаризации долгов контрагентов.

Как правило, акт применим в тех случаях, когда списание дебиторки осуществляется по сценариям, в которых маловероятно появление каких-либо претензий со стороны налоговиков. Например, при истечении сроков взыскания долга.

Сложнее ситуация — если решение о списании принято в силу невозможности взыскать долг. В этом случае спектр оправдательных документов может быть значительно более широким и включать различные источники из Службы судебных приставов, межкорпоративные соглашения, судебные решения.

Самая проблемная ситуация — когда фирма прощает долг сама. В этом случае нужно детально обосновывать, в связи с чем имеет место такая щедрость, которую ФНС может запросто посчитать признаком незаконной обналички прибыли.

Таким образом, в двух последних случаях акта будет недостаточно. Но если повод для списания долга — пропуск срока исковой давности по нему (что по умолчанию рассматривается как упущение фирмы, по существу нежелательное для нее самой), то акт вполне применим.

Дополнения к акту (письмо о списании задолженности и другие документы)

Даже если основание для списания задолженности не имеет существенных перспектив для оспаривания — как в случае со списанием вследствие истечения срока исковой давности — акт о списании задолженности имеет смысл дополнить:

1. Копией письма контрагенту о списании задолженности — с отметкой о получении должником.

Фактически оно носит характер уведомления, поскольку при истечении срока исковой давности по долгу кредитор не вправе рассчитывать на появление перспектив для истребования задолженности на юридической основе. Данное письмо пригодится и самому контрагенту — для списания кредиторской задолженности.

Загрузить образец письма о списании задолженности вы можете по ссылке ниже.

1. Актом инвентаризации задолженности.

Составляется он по унифицированной форме ИНВ-17. В нем отражаются сведения обо всех долгах — дебиторских и кредиторских. При этом по всем задолженностям приводятся суммы, подтвержденные и не подтвержденные контрагентами, и отдельно — те, по которым истек срок исковой давности.

В справке будут подробно отражены данные по долгу в контексте сведений из регистров бухгалтерского учета.

Теперь рассмотрим структуру акта на списание, составляемого комиссией, и ознакомимся с образцом акта списания дебиторской задолженности.

Как может выглядеть акт и где скачать его бланк и образец?

В акте могут быть отражены:

Копии таких документов, то есть акта об инвентаризации, письма о списании долга контрагенту, справки-расчета, оформляются в качестве приложений к акту.

Документ подписывается членами комиссии и заверяется руководителем фирмы.

Загрузить бланк акта списания дебиторской задолженности и образец готового документа вы можете по ссылке ниже.

В отношениях с контрагентами почти любая фирма имеет не только дебиторскую, но и кредиторскую задолженность. На случай необходимости списания долгов второго типа — к вашему распоряжению также образец акта списания кредиторской задолженности.

В качестве оправдательного документа при простых случаях списания дебиторки, например в связи с истечением срока исковой давности по долгу, распространено применение акта о списании задолженности. Он составляется специальной комиссией и заверяется директором.

Источник: https://nsovetnik.ru/buhgalterskie-dokumenty/obrazec-akta-spisaniya-debitorskoj-zadolzhennosti/

Списываем безнадежную задолженность: подробности налоговоприбыльного учета

Все течет, все меняется. Еще вчера вы верили в добросовестность вашего контрагента и ждали, что он все таки погасит долг за поставленные ему товары (работы, услуги), а сегодня все сроки давности по такой задолженности уже истекли и надежды на оплату не осталось. Или наоборот: вы, будучи покупателем товаров (работ, услуг), вдруг «забыли» расплатиться с вашим кредитором. Что делать с задолженностью, которая превратилась в безнадежную по истечении срока исковой давности? Конечно же, списать. При этом какова судьба такой задолженности в НДС-учете, вы уже знаете из предыдущей статьи. А теперь давайте посмотрим, как списание безнадежной задолженности повлияет на объект обложения налогом на прибыль.

Свириденко Алла, налоговый эксперт

Ни для кого не секрет, что сегодня все плательщики налога на прибыль при расчете суммы налога опираются на данные бухгалтерского учета. Поэтому без четкого представления о том, как отразить списание задолженности по истечении срока исковой давности в бухгалтерском учете, в налоговом учете делать нечего. А значит, давайте для начала вспомним, как с безнадежной дебиторской задолженностью поступают в бухучете.

Бухгалтерские основы в проводках

Начать нужно с того, что в бухгалтерском учете в том периоде, в котором у предприятия возникают сомнения в погашении дебиторской денежной задолженности, в отношении такой задолженности создают резерв сомнительных долгов (РСД). Причем создание такого резерва обязательно практически для всех предприятий, в учете которых числится денежная дебиторка*. После того как задолженность будет признана безнадежной, в том числе в связи с истечением срока исковой давности, ее сумму списывают с баланса за счет РСД.

* Напомним: п. 7 П(С)БУ 10 предписывает создавать РСД под текущую дебиторскую задолженность, которая является финансовым активом, кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи. То есть, резервируют обычно задолженность, по которой должны быть получены денежные средства и их эквиваленты. А вот для товарной «дебиторки» резерв не создают. При этом субъектам хозяйствования госсектора при расчете РСД нужно помнить, что им запрещено включать в расчет суммы текущей дебиторской задолженности сроком возникновения до полутора лет ( п. 13 постановления № 1673).

Более подробно о правилах и методах формирования РСД мы рассказывали не раз (см., например, «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 45, с. 11; 2016, № 14, с. 43). Здесь же повторяться не будем, а сразу перейдем к главному — бухгалтерским проводкам, которые помогут нам разложить бухучет списания задолженности по полочкам.

Пример. На 31.12.2015 г. на предприятии создан резерв сомнительных долгов в сумме 15000 грн. В марте 2016 года на основании расчетов предприятие доначислило резерв в сумме 5000 грн. В октябре 2016 года в связи с истечением срока исковой давности списана дебиторская задолженность в сумме 30000 грн.

В бухгалтерском учете начисление и доначисление РСД, а также списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности показывают так:

Таблица 1. Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности

Бухгалтерский учет

При формировании РСД

В периоде доначисления РСД

В том случае, когда необходимо уменьшить начисленный ранее РСД, в учете приходится отражать его корректировку в сторону уменьшения. Такая необходимость может возникнуть, например, когда расчетная сумма РСД на конец отчетного периода оказалась меньше, чем сальдо по кредиту счета 38 (т. е. меньше, чем накопленная сумма РСД), или если остаток РСД на дату баланса оказался больше, чем сумма дебиторской задолженности на эту же дату, чего согласно абзацу одиннадцатому п. 8 П(С)БУ 10 допускать нельзя.

Такую корректировку отражают корреспонденцией Дт 38 — Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности». Кроме того, откорректировать РСД, начисленный в течение отчетного года, можно проводкой: Дт 944 — Кт 38 (методом «красное сторно»).

В периоде списания безнадежной дебиторской задолженности

Списана задолженность, признанная безнадежной в связи с истечением срока исковой давности:

— за счет РСД в пределах его суммы

Сумма списанной безнадежной задолженности отражена в забалансовом учете (учитывается там не менее 3 лет)

Безнадежная задолженность списана с забалансового учета по истечении срока учета

Ну а списание безнадежной дебиторской задолженности, по которой РСД не может создаваться, в бухгалтерском учете отражают записью Дт 944 — Кт 34, 36, 37.

Вот собственно и весь бухучет, поэтому переходим к налоговоприбыльному учету списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Налоговые основы, или Кому нужны разницы

В самом начале мы уже вспоминали о том, что сегодня абсолютно все плательщики налога на прибыль при определении суммы налоговых обязательств ориентируются на данные бухучета. При этом для малодоходников (предприятий с годовым доходом не выше 20 млн грн.) объектом налогообложения является финансовый результат, определенный в финотчетности предприятия в соответствии с П(С)БУ или МСФО (без его корректировки на разницы из разд. III НКУ, за исключением предусмотренной для всех «убыточной» разницы по п.п. 140.4.2 НКУ). А вот предприятия-высокодоходники (с годовым доходом свыше 20 млн грн.), а также примкнувшие к ним малодоходники-добровольцы дополнительно корректируют бухфинрезультат на налоговые разницы из разд. III НКУ, в том числе:

— разницы на основании абзаца второго п.п. 139.2.1 НКУ и п.п. 139.2.2 НКУ (далее — РСД-разницы);

— разницы по списанию небезнадежной задолженности, установленные абзацем третьим п.п. 139.2.1 НКУ.

Кроме того, нужно вспомнить, что могут не создавать РСД, а значит, не имеют показателей для расчета РСД-разниц из абзаца второго п.п. 139.2.1 НКУ и п.п. 139.2.2 НКУ субъекты микропредпринимательства*, составляющие Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства ( п.п. 2 п. 2 разд. І и п. 8 разд. І П(С)БУ 25).

* Напомним, что ч. 3 ст. 55 ХКУ к субъектам микропредпринимательства относит субъектов хозяйствования любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 10 человек, а годовой доход от любого вида деятельности не превышает сумму, эквивалентную 2 миллионам евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ.

Принимая во внимание оба этих критерия (из НКУ и П(С)БУ 25), картина того, кому в налоговоприбыльном учете придется считать РСД-разницы из абзаца второго п.п. 139.2.1 НКУ и п.п. 139.2.2 НКУ, выглядит так:

* Кроме разниц из абзаца третьего п.п. 139.2.1 НКУ.

Кроме того, могут не создавать резерв, а значит вправе не считать РСД-разницы, те предприятия, которые составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Дело в том, что П(С)БУ 10 на них не распространяется, а МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» вопрос создания резерва отдает на откуп субъектам хозяйствования.

Обратите внимание! Разницы по списанию небезнадежной задолженности, установленные абзацем третьим п.п. 139.2.1 НКУ, могут возникнуть у любых высокодоходных налогоплательщиков, а также у малодоходников-добровольцев, в том числе у тех, кого П(С)БУ 25 избавило от обязательного создания РСД. Однако вопрос списания небезнадежной задолженности не является темой нашей сегодняшней статьи. Поэтому в дальнейшем мы не будем много внимания уделять этой разнице, а сосредоточимся на РСД-разницах. При этом первую группу предприятий, которые не учитывают налоговые разницы при расчете налога на прибыль, и дальше обобщенно будем называть «малодоходные», а вторую — тех, кто рассчитывает налог на прибыль с учетом разниц, — «высокодоходные».

РСД-разницы в учете малодоходников

У малодоходных предприятий (а также тех, кто в налоговоприбыльном учете относится к высокодоходным, но при этом НЕ создает РСД) все просто.

расходы на создание РСД в налоговоприбыльном учете отражают по тем же правилам, что и в бухучете

Другим словами, у малодоходников сумма начисленного РСД (Дт 944 — Кт 38) уменьшает финрезультат (а значит и объект обложения налогом на прибыль) в момент ее включения в состав бухрасходов (т. е. непосредственно при начислении резерва). Точно так же на объект налогообложения влияет пересмотр резерва в сторону увеличения. То есть, если принято решение о доначислении РСД, то такая сумма уменьшит объект для обложения налогом на прибыль. А вот если резерв пересматривают в меньшую сторону (Дт 38 — Кт 719), то придется отразить бухгалтерские доходы, которые автоматически увеличивают объект для начисления налога на прибыль (или отсторнировать бухгалтерские расходы, тем самым также увеличив объект налогообложения).

А вот списание безнадежной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности за счет РСД на финрезультат (а также на налоговый учет) малодоходников никак не повлияет. Ведь такое списание отражают через уменьшение на соответствующую сумму величины начисленного РСД (Дт 38 — Кт 34, 36, 37) и через расходы не проводят. Другое дело, если суммы начисленного РСД для списания безнадежной дебиторки оказывается недостаточно. Тогда сумма превышения попадает в состав расходов в бухучете, а значит, уменьшает объект налогообложения в учете налоговом (Дт 944 — Кт 34, 36, 37).

Если же предприятие — субъект микропредпринимательства по собственному решению не рассчитывает резерв, то тут все еще проще. РСД нет — значит нет и «заблаговременных» бухгалтерско-налоговых расходов. Поэтому общая сумма безнадежной задолженности попадет в бухгалтерские расходы, т. е. уменьшит финрезультат для целей налогообложения, в периоде ее списания (Дт 944 — Кт 34, 36, 37). Аналогичная картинка складывается и по задолженности, в отношении которой формирование резерва не предусмотрено П(С)БУ 10 (как, например, по «товарной» задолженности).

Как видите, в налоговоприбыльном учете у малодоходников все гладко. У них все расходы на создание РСД, списание безнадежной задолженности сверх РСД, а также списание задолженности, под которую РСД не создавали, рано или поздно (в периоде начисления резерва или в периоде списания задолженности) будут учтены для целей налогообложения.

А вот высокодоходникам в этом плане повезло гораздо меньше. Давайте выясним, какой налоговый «сюрприз» законодатели приготовили для них.

РСД-разницы в учете у высокодоходников

Чуть раньше мы с вами выяснили, что высокодоходные предприятия при определении объекта обложения налогом на прибыль довольствоваться только данными бухучета, к сожалению, не могут. Им придется финрезультат, определенный по правилам бухучета, дополнительно откорректировать на разницы, перечисленные в ст. 138 — 140 НКУ. Среди них и разницы, установленные п. 139.2 НКУ и возникающие при формировании РСД.

Известно, что расчет налоговых разниц заключается в том, чтобы откорректировать на те или иные суммы финансовый результат, рассчитанный по бухгалтерским правилам, и тем самым найти «налоговый» финрезультат для целей налоговоприбыльного учета. Какие расходы пойдут в уменьшение, а какие на увеличение бухфинрезультата при проведении корректировки на разницу по РСД — покажем в табл. 2.

Таблица 2. Расчет налоговых разниц по РСД

Финрезультат до налогообложения

приложения РІ

Увеличивают на ( п.п. 139.2.1 НКУ):

Сумму расходов на формирование РСД в соответствии с П(С)БУ или МСФО

Получается, высокодоходники при расчете налога на прибыль вынуждены исключать из финрезультата всю сумму расходов на создание РСД, которую в бухучете они относят в состав расходов записью Дт 944 — Кт 38. Для этого сумму созданного РСД прибавляют к финрезультату, рассчитанному по правилам бухучета.

Сумму расходов от списания дебиторской задолженности, которая не отвечает признакам, указанным п.п. 14.1.11 НКУ, сверх суммы РСД

То есть, в соответствии с этой нормой НКУ финансовый результат увеличивают (а значит, увеличивают и объект обложения налогом на прибыль) на ту часть списанной небезнадежной дебиторской задолженности, которая превышает сумму созданного РСД. Также под действие этой нормы НКУ подпадает небезнадежная задолженность, под которую РСД не создали (в том числе если создание РСД по такой задолженности не предусмотрено П(С)БУ 10). В связи с тем, что резерв тут нулевой, вся сумма задолженности в целях налогообложения считается сверхпредельной. Поэтому она в полном объеме увеличивает финрезультат, т. е. налогооблагаемую прибыль.

А вот при списании безнадежной задолженности , то есть задолженности, которая отвечает критериям, перечисленным в п. 14.1.11 НКУ, в том числе задолженности с истекшим сроком исковой давности ( п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ), эта разница не возникает. Здесь, кстати, напомним, что, по мнению налоговиков (см. письмо ГФСУ от 17.12.2015 г. № 27022/6/99-99-19-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 43, с. 5, а также от 25.08.2016 г. № 18464/6/99-99-15-02-02-15, с. 45), задолженность с истекшим сроком исковой давности считается безнадежной только при условии, что соответствующие меры по ее взысканию не привели к положительным результатам. Мы же с последним требованием контролеров не согласны. В п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ о таких мерах нет ни слова. Поэтому, на наш взгляд, по истечении срока исковой давности задолженность можно считать безнадежной независимо от того, предпринимались ли плательщиком какие-либо меры по ее взысканию.

Уменьшают на ( п.п. 139.2.2 НКУ):

Сумму корректировки (уменьшения) РСД, на которую увеличен финансовый результат до налогообложения согласно П(С)БУ или МСФО

По мнению налоговиков (см. письмо ГФСУ от 29.06.2016 г. № 14136/6/99-99-15-02-02-15), согласно п.п. 139.2.2 НКУ предприятие уменьшает бухгалтерский финрезультат исключительно на сумму корректировки РСД в сторону уменьшения (ее осуществляют, если РСД изначально создали в большей сумме, чем сама сумма задолженности). То есть когда РСД уменьшают записью: Дт 38 — Кт 719 (или сторнировочной записью Дт 944 — Кт 38 методом «красное сторно»).

И еще один общий момент! Корректировку финрезультата на РСД-разницу высокодоходные предприятия проводят только по дебиторской задолженности, по которой в бухучете создавался РСД. Сумму безнадежной дебиторской задолженности, под которую в бухучете не предусмотрено создание РСД (например, сумму «неденежной» задолженности), предприятие может смело оставить в составе расходов. При этом никаких налоговых корректировок бухгалтерского финрезультата по итогам отчетного года проводить не придется.

Итак, что все эти общие правила говорят нам о порядке отражения в налоговоприбыльном учете безнадежной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности?

Часть безнадежной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности при ее списании в пределах созданного РСД в состав налоговых расходов не попадает на основании п.п. 139.2.1 НКУ. Ведь, руководствуясь этой нормой Кодекса, на всю сумму расходов на создание РСД, которую в бухучете показывают корреспонденцией Дт 944 — Кт 38, предприятие увеличивает объект обложения налогом на прибыль.

Больше повезло нам с правилами учета той части «безнадежки», которая превысила РСД и попала в бухгалтерские расходы (Дт 944 — Кт 34, 36, 37), минуя счет 38. Такие суммы не увеличивают объект налогообложения на основании п.п. 139.2.1 НКУ (ведь там идет речь о сумме превышения небезнадежной задолженности), а значит, уменьшая (!) финрезультат, влияют и на объект налогообложения (уменьшают его) в том отчетном периоде, в котором отражены «безнадежные» бухрасходы.

На наш взгляд, такой порядок налогового учета безнадежной задолженности выглядит как минимум нелогично. Ясно, что дебиторская задолженность, соответствующая признакам безнадежной из п.п. 14.1.11 НКУ, в периоде ее списания должна уменьшать финрезультат (налогооблагаемую прибыль) в полной сумме, а не только в сумме превышения РСД.

Однако налоговики в этом вопросе непреклонны. В своих многочисленных консультациях они делают однозначный вывод: на сумму списанной за счет РСД безнадежной дебиторки финрезультат уменьшать нельзя, уменьшение финрезультата возможно только на сумму списанной безнадежной задолженности, которая превышает сумму резерва (см., например, письма ГФСУ от 12.03.2016 г. № 5388/6/99-99-19-02-02-15, от 29.10.2015 г. № 22910/6/99-99-19-02-02-15//«Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 98, с. 6, консультацию в подкатегории 102.06.02 БЗ).

Возникает парадоксальная ситуация: с одной стороны П(С)БУ 10 требует от предприятий обязательного создания РСД, с другой — законопослушные налогоплательщики, создающие резерв, вынуждены нести необоснованные налоговые потери от списания задолженности, признанной безнадежной. Что же в таком случае делать налогоплательщикам? В любом случае нарушать требования П(С)БУ 10 и игнорировать создание РСД мы бы НЕ рекомендовали. Гораздо правильнее в этом случае создавать РСД в минимальной сумме (подробнее об этом см. статью на с. 33).

Списание безнадежной кредиторской задолженности

Каких-либо особенностей списания безнадежной кредиторской задолженности НКУ не устанавливает. Однако полностью пренебречь вопросом учета безнадежной «кредиторки» было бы неправильно. Поэтому давайте в нескольких словах расскажем, что делать, если вам, как покупателю, приходится списывать просроченную кредиторскую задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги).

В бухгалтерском учете при списании безнадежной кредиторской задолженности предприятие должно руководствоваться требованиями п. 15 П(С)БУ 15, согласно которому сумма обязательства, которое не подлежит погашению, признается доходом.

сумму списанной безнадежной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности включают в состав прочих операционных доходов (кредит субсчета 717 «Доход от списания кредиторской задолженности»)

В налоговом учете по налогу на прибыль, в отличие от дебиторской задолженности, никаких корректировок в части списания безнадежной кредиторской задолженности законодатель не предусмотрел. Поэтому как для малодоходных, так и для высокодоходных плательщиков правила налогового учета полностью отвечают бухгалтерским. То есть, сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает финрезультат для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором такую задолженность включают в состав бухгалтерских доходов.

• Малодоходные предприятия налоговые разницы по РСД не считают, а при расчете налога на прибыль ориентируются исключительно на данные бухучета.
• Высокодоходные предприятия при расчете налога на прибыль корректируют бухгалтерский финрезультат на налоговую разницу по РСД, в результате чего в уменьшение налога на прибыль засчитывается только часть безнадежной дебиторской задолженности в сумме, превышающей РСД.
• Сумма безнадежной дебиторской задолженности по которой согласно П(С)БУ 10 РСД не создают, в расчете налоговых разниц не участвует.
• Сумма списанной безнадежной кредиторской задолженности увеличивает «налоговый» финрезультат в том отчетном периоде, в котором такую задолженность включают в состав бухгалтерских доходов.

Источник: https://buhgalter911.com/news/news-1022362.html

Похожие записи:

• Требования Законодательства К Товарным Чекам В 2020 Году
• Могут ли сократить работника после декретного отпуска?
• Земельный налог 2019 для юридических лиц владимирская область