Компенсация части ремонтных работ арендатору ндс
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Компенсация части ремонтных работ арендатору ндс». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Материальная компенсация для матери в этом случае составит 630 рублей. Условия получения и способы использования могут отличаться в каждом регионе, как и размер выплат. Он высчитывается, как среднее количество детей текущего поколения у одной женщины.
Содержание:
Компенсация части ремонтных работ арендатору ндс
При компенсации арендодателем арендатору затрат на проведенные подрядчиком, применяющим УСН, ремонтные работы арендуемого помещения НДС не исчисляется
Вопрос: Организация-арендатор сделала за свой счет текущий (не капитальный) ремонт арендуемого помещения посредством привлечения сторонней организации. Организация, осуществляющая ремонт, применяет УСН и, соответственно, выставила счет и акт на сумму 100 000 руб., не выделяя НДС.
Договором аренды предусмотрено возмещение арендодателем затрат арендатора на текущий ремонт. Поскольку арендатор находится на общей системе налогообложения, нужно ли выделять НДС в счете, выставляемом арендатору?
Ответ: . Обоснование: Согласно п. 2 ст. 260 Налогового кодекса РФ затраты на ремонт арендуемых помещений относятся на расходы, учитываемые в целях налогообложения, если договором аренды не предусмотрено возмещение их арендодателем. В гражданском законодательстве вопрос ремонта арендованных помещений регулируется ст.
Арендатор возмещает арендодателю стоимость ремонта
Веденина Е.Л.,эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению В договорах аренды часто встречается условие о проведении арендатором текущего ремонта арендованного помещения. Такие условия соответствуют правилам Гражданского РФ. Но некоторым арендаторам, которые не выполнили свою договорную обязанность, приходится «откупаться» от арендодателя деньгами.
Они возмещают арендодателю расходы на хлопоты, связанные с ремонтом. Мы рассмотрим особенности налогообложения такой операции в трактовке Минфина России и изложим собственные соображения на этот счет.
Учет ремонта арендованного имущества
Владимир МАЛЫШКО Эксперт «ПБУ»По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Одним из условий договора является положение о сохранности полученного в аренду имущества арендатором.
Обязанность проведения за свой счет капитального ремонта переданного в аренду имущества возлагается на арендодателя.
Аренда имущества: налоги у арендодателя
Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия
08.10.2012 подписывайтесь на наш канал
Мы продолжаем серию статей, посвященных юридическим и налоговым аспектам договора аренды (имущественного найма), особенностям его заключения и исполнения обязательств арендатором и арендодателем.
Примечание: Подробнее читайте в номере 9 (сентябрь) «БУХ.1С» за 2012 год, стр. 36 Многие
Бухгалтерский учет расходов на ремонт у арендодателя и арендатора
Бухгалтерский учет расходов на ремонт у арендодателя По общему правилу, установленному ст. 616 ГК РФ, обязанность по проведению капитального ремонта возлагается на арендодателя.
Рассмотрим возможные варианты. 1-й вариант. Законом или договором установлено, что ремонт имущества, переданного в аренду, – обязанность арендодателя.
В этом случае затраты по проведению ремонта несет арендодатель.
Квалификация этих затрат определяется квалификацией доходов, полученных арендодателем в виде арендной платы.
Экономика и право by narodirossii • 12.01.2016 В соответствии с п.
Судебной практики нет. Подробнее см.
документы Письмо ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@
Учет арендатором расходов на ремонт арендуемого помещения подрядчиком, если стоимость ремонта арендодателем не возмещается
Автор PPT.RU 31 марта 2015 Как отразить в учете организации-арендатора расходы на капитальный ремонт арендованного помещения, выполненный с привлечением подрядной организации, если договором аренды установлено, что его стоимость арендодателем не возмещается?
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Арендатор произвел в арендованном офисном помещении замену старых деревянных окон на новые пластиковые.
Стоимость работ по замене окон составила 67 850 руб.
Как арендатору отразить в учете расходы на ремонт арендованного имущества
- 11.
- 1.
- 3.
- 7.
- 9.
- 8.
- 6.
- 4.
- 10.
- 5.
- 2.
При эксплуатации арендованное имущество морально и физически изнашивается. Восстановить его можно путем проведения:
- ремонта (текущего, капитального);
- реконструкции;
- модернизации.
Ремонт арендованных основных средств может быть выполнен:
- хозспособом (собственными силами организации);
- подрядным способом (с привлечением сторонних организаций, предпринимателей, граждан).
Поскольку в бухучете и при налогообложении операции по восстановлению арендованного имущества отражаются по-разному, .
Необходимость проведения ремонтных работ и их окончание подтвердите документально (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При ремонте арендованного имущества .
Бухгалтерский учет расходов на ремонт у арендодателя
По общему правилу, установленному ст. 616 ГК РФ, обязанность по проведению капитального ремонта возлагается на арендодателя.
Рассмотрим возможные варианты.
1-й вариант. Законом или договором установлено, что ремонт имущества, переданного в аренду, – обязанность арендодателя. В этом случае затраты по проведению ремонта несет арендодатель.
Квалификация этих затрат определяется квалификацией доходов, полученных арендодателем в виде арендной платы.
В зависимости от того, является предоставление
Как арендатору учесть компенсацию за капремонт, уплаченную арендодателю
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 августа 2014 г.Е.А. Шаронова, экономист Нередко предусмотренные договором аренды соглашения о том, что те или иные расходы по арендованному имуществу должен нести арендатор, впоследствии выливаются в споры арендатора с налоговиками. С одним из таких споров, который дошел даже до Высшего арбитражного суда, мы хотим вас познакомить.
Сразу скажем, дело довольно специфическое. Договором аренды было предусмотрено, что арендодатель до передачи имущества арендатору делает его капремонт.
А арендатор, в свою очередь, компенсирует арендодателю расходы по капремонту. Предъявленные к оплате суммы расходов на капремонт на основании актов выполненных работ арендатор включил в расходы при исчислении налога на прибыль.
А входной НДС по этому ремонту на основании счетов-фактур принял к вычету. При выездной проверке арендатора налоговая инспекция исключила компенсацию из «прибыльных» расходов и отказала в вычете НДС по ней.
Коммунальные службы при тепло-, энерго- и водоснабжении потребителей на стоимость своих услуг начисляют НДС. Не является исключением и доля услуг, потребляемых арендатором, когда помещение сдано внаем. То есть, возмещая собственнику затраты на коммуналку, арендатор в составе компенсации оплачивает и сумму налога.
Вправе ли он претендовать на вычет коммунального НДС? Попробуем разобраться, в каком случае это будет возможно. Право на вычет НДС появляется при одновременном выполнении трех условий (ст.
171, 172 НК РФ): – принятие услуг к учету; – участие арендуемого помещения в облагаемых НДС операциях; – наличие у арендатора счета-фактуры на потребленные услуги. Как раз последнее из требований и есть камень преткновения. То есть вопрос о возможности вычета коммунального НДС по сути сводится к вопросу о наличии у арендатора соответствующего счета-фактуры.
Понятно, что при заключении прямых договоров с коммунальщиками проблема решается сама собой.
Правомерны ли вычеты по НДС арендодателем, в случае компенсации расходов на капитальный ремонт арендатору?
02 Окт 2011 | Автор: Фискал | Количество просмотров 1 349 РУБРИКИ » , , В ходе налоговых проверок проверяющие обязательно проверяют правильность исчисления налогов при осуществлении капитального ремонта, о том, как они это делают, я писал в статье «».
Особое внимание налоговиков притягивают сделки по и .
Очередные , связанные со сделкой по капитальному ремонту и осуществлению неотделимых улучшений были рассмотрены ФАС МО в , в котором суд пришел к выводу, что Налогоплательщик – арендодатель имеет право применить налоговые вычеты по НДС с суммы компенсации, которую он оплачивает арендатору за осуществление капитального ремонта и неотделимых улучшений имущества переданного в аренду. Суть налогового спора: ОАО «Крион» на основании заключенных с ЗАО «ИНТЕКО» договоров аренды передавало во временное владение и пользование (аренду) недвижимое имущество (здание).
Источник: https://em-an.ru/kompensacija-chasti-remontnyh-rabot-arendatoru-nds-70519/
Ремонты/улучшения арендованных объектов в учете арендодателя и арендатора
Разрешительные моменты
По общим правилам текущий ремонт объекта аренды за свой счет проводит арендатор, если иное не установлено законом или договором (ч. 1 ст. 776 ГКУ).
А вот с капремонтом ситуация такая. Если четко следовать части второй ст. 776 ГКУ, то капитальный ремонт (в отличие от текущего) — это прерогатива исключительно арендодателя. А это значит, что даже если в договоре это не прописано, по умолчанию такая обязанность все равно возложена на арендодателя.
Впрочем, стороны по соглашению между собой могут по-другому распределить обязанности по проведению капремонта. Так, изначально в договоре они вправе предусмотреть, что капремонт — это обязанность арендатора и в нем же урегулировать порядок компенсации таких расходов (в том числе возможность их зачета в счет арендной платы).
Заметьте: арендатор может в одностороннем порядке принять решение о зачислении стоимости капремонта в счет платы за пользование помещением. Но только в том случае, если арендодатель, который обязан производить капремонт, его не делал и это препятствует использованию помещения в соответствии с назначением и условиями договора (часть третья ст. 776 ГКУ). Предупреждаем: такой вариант развития событий требует серьезной доказательной базы.
Поэтому о капремонте и зачете лучше изначально сделать оговорку в договоре. Однако даже если в арендном договоре стороны не прописали возможность арендатора капитально ремонтировать (улучшать) объект аренды с зачетом расходов на ремонт в счет арендной платы, еще не все потеряно. Они могут подписать допсоглашение, в котором оговорить эти условия.
арендатор может зачесть стоимость капремонта (улучшения) арендованного помещения в счет арендной платы
При условии, что такое право закреплено за ним законом или договором, а также при надлежащем документальном оформлении такой операции.
Теперь рассмотрим, как отражать в учете ремонт (улучшение) арендованного объекта. Рассмотрим отдельно учет у арендодателя и арендатора.
Учет у арендодателя
Бухгалтерский учет. Если ремонт и улучшение объекта аренды осуществляет сам арендодатель, то каких-либо особенностей бухгалтерский учет таких операций не содержит. Они отражаются в учете как обычные ремонт и улучшение собственных основных средств.
Учет таких операций арендодатели осуществляют в соответствии с пп. 14 и 15 П(С)БУ 7. То есть все зависит от того, на что направлены ремонтные мероприятия: на поддержание объекта в рабочем состоянии или на улучшение (т. е. увеличение будущих экономических выгод от использования объекта).
Другими словами, затраты, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии, включают в состав текущих расходов. Это означает, что их отражают:
(1) либо в составе прочих операционных расходов (дебет субсчета 949), если предоставление имущества в аренду не является основным видом деятельности;
(2) либо в составе себестоимости арендных услуг (дебет счета 23), если предоставление имущества в аренду — основной вид деятельности или в аренду передают инвестиционную недвижимость;
В то же время расходы, связанные с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, увеличивают первоначальную стоимость такого объекта. То есть расходы на улучшения подлежат капитализации (дебет соответствующего субсчета счета 15 «Капитальные инвестиции») с последующим списанием в дебет соответствующего субсчета счета 10 «Основные средства». Таким же образом отражают расходы на ремонт и улучшение объекта аренды в случае, когда их осуществляет арендатор с последующим возмещением арендодателем.
Если же текущий ремонт за свой счет производит арендатор (арендодатель ничего ему не возмещает),то
проведенные арендатором ремонты, не приводящие к увеличению первоначально ожидаемых экономических выгод от использования объекта аренды, арендодатель у себя в учете вообще не отражает
Налог на прибыль. Если ремонт арендованного имущества осуществляет сам арендодатель, то в учете он отражает эти мероприятия как обычный ремонт собственных основных средств. Он влияет на объект обложения налогом на прибыль по бухучетным правилам. Никаких разниц для таких операций в НКУ нет. А вот осуществляя улучшение собственного имущества, высокодоходники и малодоходники-добровольцы должны учесть, что такие улучшения увеличат налоговую стоимость объекта аренды. А это значит, что налоговую амортизацию после улучшений нужно рассчитывать исходя из новой (увеличенной) стоимости такого объекта.
А что если улучшения осуществляет арендатор и арендодатель не возмещает понесенные расходы? Такое развитие событий возможно, если его согласие на проведение улучшений не было получено (ч. 5 ст. 778 ГКУ). Понятно, что никаких налоговоучетных последствий не будет, если улучшения отделимы и арендатор изъял такие улучшения до передачи объекта аренды арендодателю (ч. 2 ст. 778 ГКУ). Но если улучшения неотделимы и арендатор возвращает улучшенный объект, арендодатель бесплатно получает улучшения в собственность. В таком случае арендодатель увеличит первоначальную стоимость объекта, возвращенного из аренды, а это, естественно, повлечет за собой и «амортизационные» разницы (пп. 138.1, 138.2 НКУ). Ну и само собой на финрезультат (объект налогообложения) будет влиять бухучетный доход, отражаемый по мере начисления амортизации (подробнее об этом — в следующей статье).
НДС. Если ремонт или улучшение объекта аренды осуществляет арендодатель, то «входной» НДС по таким операциям он включает в свой налоговый кредит. А если ремонт или улучшение объекта аренды производит арендатор? В таком случае все зависит от того, за чей счет такой ремонт. Так, если арендодатель не компенсирует понесенные арендатором расходы на указанные мероприятия, то, ясное дело, ни о каком налоговом кредите у арендодателя речи быть не может. Если же арендодатель возмещает такие расходы, то при наличии налоговой накладной от арендатора он вполне может отражать налоговый кредит. Причем не важно, в какой форме осуществляется компенсация — в прямой или через зачет арендной платы.
Таблица 1. Учет у арендодателя ремонтов и улучшений объекта аренды
Корреспонденция счетов
Отражены произведенные арендодателем расходы на ремонт оборудования, переданного в аренду
Отражена стоимость произведенной арендодателем модернизации оборудования
Отражен налоговый кредит по НДС по стоимости произведенных ремонта и модернизации
Оплачена подрядной организации стоимость ремонта и улучшения оборудования
Отражены улучшения оборудования, произведенные арендатором
Отражен налоговый кредит по НДС
(на основании НН от арендатора)
Начислена арендная плата за текущий период
Начислены налоговые обязательства по НДС
Зачтена арендатору часть стоимости улучшений оборудования в счет арендной платы
Введены в эксплуатацию улучшения оборудования
Учет у арендатора
Бухгалтерский учет. В общем случае, в бухучете у арендатора (п. 8 П(С)БУ 14 «Аренда»):
— расходы на текущий и капитальный ремонты, которые не приводят к увеличению будущих экономических выгод от использования объекта, включаются в расходы отчетного периода;
— расходы на ремонты/улучшения, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, капитализируются в полном объеме. На сумму капитализируемых расходов создают объект «Улучшение арендованного актива» (субсчет 117). Амортизируют такой объект одним из двух методов — прямолинейным или производственным (п. 27 П(С)БУ 7 «Основные средства»).
Срок амортизации улучшений в данном случае целесообразно установить исходя из того, сколько еще времени улучшенный объект будет находиться у арендатора
Может возникнуть ситуация, когда арендатор повторно проводит улучшение объекта аренды. В связи с этим возникает вопрос: нужно ли под каждое новое улучшение создавать отдельный объект основных средств? По нашему мнению, нет. Здесь уместна аналогия с бухгалтерскими правилами учета улучшений собственных основных средств. В соответствии с ними каждое новое улучшение увеличивает первоначальную стоимость улучшаемого объекта (п. 14 П(С)БУ 7). Считаем, такой же логикой следует руководствоваться при отражении улучшений арендуемого объекта. То есть
стоимость повторного улучшения необходимо прибавлять к стоимости уже созданного ранее «улучшительного» объекта
Если по договоренности расходы на ремонт объекта будут компенсироваться сразу же или засчитываться в счет арендной платы, то арендатору следует отражать такую операцию как продажу работ (услуг). В таком случае арендатор не создает у себя никаких необоротных активов, т. е. на субсчете 117 улучшения не учитывает (у него просто нет для этого никаких оснований). Сумму улучшений в общем порядке капитализирует арендодатель. В свою очередь, арендатор сперва формирует себестоимость ремонтных работ на отдельном счете — 23 «Производство». То есть расходы на ремонт объекта он отражает проводкой Дт 23 «Производство» — Кт 20, 66, 65, 63, 68 и т. п.
Далее, в момент передачи выполненных работ арендатор признает доход от реализации таких работ — по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ, услуг» (Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» — Кт 703). И одновременно списывает себестоимость выполненных работ на расходы (Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» — Кт 23).
Поскольку «ремонтные» расходы арендодатель компенсирует постепенно, засчитывая их в счет арендной платы, то на зачтенную сумму арендатор делает проводку: Дт 685 — Кт 377. При этом в зачислении участвует именно начисленная сумма арендной платы.
Налог на прибыль. Налоговоприбыльный учет ремонтов, направленных на поддержание объекта аренды в рабочем состоянии, крайне прост — он полностью ориентирован на бухгалтерский учет. Никакие разницы для таких случаев разд. ІІІ НКУ не предусмотрены, кроме общего ограничения, установленного п.п. 140.5.4 НКУ (при покупках у неприбыльщиков и нерезидентов «из перечней») А вот если имеет место улучшение арендованного имущества, высокодоходникам и малодоходникам-добровольцам нужно учитывать ряд нюансов.
Если улучшение объекта аренды соответствует «налоговому» определению основных средств (п.п. 14.1.138 НКУ), по такому объекту надо определять «амортизационные» разницы (пп. 138.1, 138.2 НКУ). При этом для налоговоучетных целей объект «улучшение» следует относить к основным средствам группы 9 с минимальным сроком амортизации 12 лет (см. письмо ГФСУ от 19.03.2018 г. № 1092/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и консультацию из БЗ, подкатегория 102.05). В противном случае (если сумма улучшения меньше 6000 грн.) разницы не определяют. А сумма начисленной в бухучете амортизации на объект улучшений стоимостью не более 6000 грн. учтется в расчете финрезультата и уменьшит объект обложения налогом на прибыль без всяких корректировок.
Однако если арендодатель сразу же компенсирует расходы на ремонт/улучшение объекта аренды деньгами или путем зачета в счет арендной платы, то такую операцию арендатору следует отражать как продажу работ по ремонту/улучшению. Это означает, что арендатор ни объект основных средств группы 9 в налоговом учете (ни объект прочих необоротных материальных активов в бухучете) не формирует. Поэтому здесь не будет описанных выше «амортизационных» разниц.
НДС. Суммы «входного» НДС по расходам на ремонт и улучшение объекта аренды арендатор имеет право отнести в состав налогового кредита в общем порядке (п. 198.3 НКУ). Но если арендованное имущество используется в нехозяйственной деятельности или в необлагаемых операциях, необходимо начислить «компенсирующие» налоговые обязательства по НДС (п. 198.5 НКУ).
При передаче ремонтов/улучшений арендодателю арендатор должен начислить налоговые обязательства по НДС на дату оформления акта приемки-передачи выполненных работ (п. 187.1 НКУ). Если по договоренности с арендодателем сразу же осуществляется денежная компенсация или зачет суммы расходов на ремонты/улучшения в счет арендной платы, то арендатор отражает такую операцию в налоговом учете как продажу работ и облагает НДС на основании п.п. «б» п. 185.1 НКУ (ср. 025069200).
Базу обложения в этом случае определяют исходя из суммы компенсации, но не ниже цены приобретения «ремонтно-улучшительных» работ, а если такие работы осуществлял непосредственно сам арендатор, то не ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ)(см. также консультацию из БЗ, подкатегория 101.04 и разъяснение ГУ ГФС в Запорожской обл. от 17.07.2018 г.). Причем в случае, когда арендодатель компенсирует улучшения, не имеет значения, в каких операциях арендатор использует объект аренды (облагаемых, льготных, необъектных или нехозяйственных). Ведь арендатор фактически продает арендодателю работы по ремонту помещения. А такие операции всегда связаны с хозяйственной деятельностью. Поэтому надобности начислять «компенсирующие» НО не возникнет.
Покажем, как отразить зачет расходов на капремонт за счет арендной платы в бухгалтерском и налоговом учете арендатора.
Таблица 2. Учет у арендатора ремонтов и улучшений объекта аренды
Источник: https://i.factor.ua/journals/nibu/2018/september/issue-74/article-39170.html
Как арендатору отразить в учете расходы на ремонт арендованного имущества
При эксплуатации арендованное имущество морально и физически изнашивается. Восстановить его можно путем проведения:
- ремонта (текущего, капитального);
- реконструкции;
- модернизации.
Ремонт арендованных основных средств может быть выполнен:
- хозспособом (собственными силами организации);
- подрядным способом (с привлечением сторонних организаций, предпринимателей, граждан).
Ремонт, реконструкция или модернизация?
Поскольку в бухучете и при налогообложении операции по восстановлению арендованного имущества отражаются по-разному, важно правильно их классифицировать .
Документальное оформление
Необходимость проведения ремонтных работ и их окончание подтвердите документально (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При ремонте арендованного имущества используйте те же документы, что и при ремонте собственных основных средств .
Бухучет: текущий ремонт
Если арендованное имущество сломалось по вине сотрудника, расходы на ремонт можно удержать из его зарплаты .
В бухучете расходы на текущий ремонт арендованного имущества отражайте аналогично расходам на ремонт собственных основных средств. Все зависит от того, каким способом – хозяйственным или подрядным – они выполнены.
Ситуация: как отразить в бухучете арендатора запчасти, замена которых происходит при текущем ремонте арендованного имущества?
Порядок отражения в бухучете зависит от условий договора аренды.
Основное средство, переданное арендатору во временное пользование (в т. ч. все узлы, агрегаты и механизмы, входящие в его комплект), является собственностью арендодателя и отражается на его балансе (ст. 608, абз. 1 ст. 606 ГК РФ). В то же время при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендованное имущество арендодателю в том состоянии, в котором оно было им получено (либо в состоянии, оговоренном в договоре). Это следует из статьи 622 Гражданского кодекса РФ. Поэтому при наличии согласия арендодателя на ремонт арендатор, возвращая имущество с замененными запчастями, полностью выполняет свою обязанность, указанную в статье 622 Гражданского кодекса РФ, – вернуть имущество в состоянии, оговоренном в договоре. Положений о том, что арендатор должен вернуть запчасти (детали, комплектующие), которые получены, например, в ходе ремонта объекта аренды, данная статья не содержит.
Кроме того, доходы, полученные в результате использования арендованного имущества, являются собственностью арендатора (абз. 2 ст. 606 ГК РФ). К таким доходам можно отнести и запчасти, полученные в ходе ремонта.
Однако право собственности на это имущество может перейти к арендатору только при соблюдении следующих условий:
- по договору аренды обязанность проведения ремонта возложена на арендатора (ст. 616 ГК РФ);
- договор не содержит запрета на замену запчастей;
- ремонт был необходим, что подтверждено документально (например, дефектной ведомостью) (ст. 10 ГК РФ, ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ);
- замененные в ходе ремонта запчасти (детали, комплектующие) не были указаны в договоре (акте приема-передачи имущества) как самостоятельные объекты аренды (например, монитор, системный блок, клавиатура) (п. 3 ст. 607 ГК РФ).
Если все эти условия выполнены, и арендатор считает, что запчасти, оставшиеся после ремонта, могут быть использованы в его деятельности, их следует принять на баланс как безвозмездно полученные материалы :
Дебет 10 (15) Кредит 98-2
– оприходованы запчасти, оставшиеся после ремонта арендованного основного средства.
То, что арендатор вправе по своему усмотрению распоряжаться запчастями, оставшимися после ремонта, подтверждается и арбитражной практикой (см., например, решение Арбитражного суда г. Москвы от 19 апреля 2001 г. № А40-10073/01-64-144). Несмотря на то что впоследствии это решение было отменено, учитывать изложенные в нем выводы можно. Дело в том, что отмена произошла по обстоятельствам, не связанным с рассматриваемой ситуацией (постановление ФАС Московского округа от 29 августа 2001 г. № КГ-А40/4578-01).
Если же хотя бы одно из перечисленных выше условий не выполнено, запчасти, полученные в ходе ремонта основного средства, признаются собственностью арендодателя. В этом случае принимать их на свой баланс арендатор не вправе. В частности, арендатор должен вернуть арендодателю демонтированные запчасти, если он производил ремонт по собственной инициативе без согласования с арендодателем. Такой вывод следует из положений статей 606, 608 и 622 Гражданского кодекса РФ.
Бухучет: капитальный ремонт
По общему правилу капитальный ремонт обязан проводить арендодатель (ст. 616 ГК РФ). Поэтому если договором аренды не предусмотрено иное, затраты, понесенные арендатором с согласия арендодателя, должны быть возмещены деньгами либо зачтены в счет арендной платы. Возместить такие расходы арендатору обязаны и в случае, когда он был вынужден провести капитальный ремонт арендованного имущества .
Возникновение задолженности арендодателя на сумму затрат арендатора на капитальный ремонт отразите в бухучете проводкой:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов» Кредит 10 (60, 69, 70…)
– отражена задолженность арендодателя по возмещению расходов.
Если арендодатель возмещает расходы арендатора путем перечисления денежных средств на его расчетный счет, в учете сделайте проводку:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов»
– возмещены затраты на капитальный ремонт арендованного основного средства.
В случае когда арендодатель сумму затрат на капитальный ремонт, понесенных арендатором, засчитывает в счет арендной платы, в бухучете сделайте запись:
Дебет 60 субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате» Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов»
– затраты на капитальный ремонт арендованного основного средства зачтены в счет арендной платы.
Такой порядок учета основан на положениях Инструкции к плану счетов.
Пример отражения в бухучете расходов на капитальный ремонт арендованных основных средств, выполненный подрядным способом. По условиям договора аренды такие затраты засчитываются в счет арендной платы
ООО «Торговая фирма «Гермес»» провело капитальный ремонт арендованной холодильной камеры с помощью подрядной организации ООО «Альфа». Ремонт проведен с согласия арендодателя. Стоимость работ составила 8260 руб. (в т. ч. НДС – 1260 руб.). По условиям договора аренды арендодатель возмещает затраты на капитальный ремонт, понесенные арендатором, путем зачета в счет арендной платы.
В апреле при получении акта о выполненных работах от подрядной организации бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов» Кредит 60
– 7000 руб. – отражена задолженность арендодателя по возмещению расходов на капитальный ремонт арендованной холодильной камеры;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1260 руб. – начислен НДС со стоимости переданных арендодателю ремонтных работ;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате» Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов»
– 8260 руб. – затраты на капитальный ремонт арендованной холодильной камеры зачтены в счет арендной платы.
Если же договором предусмотрено, что капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет собственных средств, то порядок отражения таких расходов аналогичен порядку учета затрат на текущий ремонт .
НДФЛ и страховые взносы
Если для выполнения ремонтных работ организация привлекла сторонних граждан, то при выплате вознаграждения удержите НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 226 НК РФ).
Также начислите взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Взносы на обязательное социальное страхование в ФСС России не начисляйте (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляйте, если такая обязанность предусмотрена договором с подрядчиком (ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Налог на прибыль
Расходы на ремонт арендованных амортизируемых основных средств учитывайте, если согласно договору аренды или в силу закона организация обязана проводить ремонт за свой счет. Это следует из пункта 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ и статьи 616 Гражданского кодекса РФ.
Если это условие выполняется, то при расчете налога на прибыль затраты на ремонт арендованных основных средств производственного назначения учтите в составе прочих расходов (п. 1, 2 ст. 260, подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Затраты на ремонт арендованных основных средств обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ).
Затраты на ремонт объектов непроизводственного назначения при расчете налога на прибыль не учитывайте, так как они не являются экономически обоснованными , то есть связанными с производственной деятельностью организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Момент признания расходов
Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере возникновения расходов на ремонт арендованных амортизируемых основных средств (п. 5 ст. 272 НК РФ). Например, если организация ремонтирует арендованное основное средство собственными силами, то стоимость запчастей учитывайте после их замены, а зарплату сотрудников – в месяце начисления. Именно в этот момент расходы признаются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите по мере возникновения и оплаты расходов на ремонт арендованных амортизируемых основных средств (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, при выполнении ремонтных работ хозспособом запчасти не только должны быть использованы (подп. 1 п. 3 ст. 273 и п. 5 ст. 254 НК РФ), но и оплачены поставщику.
Для равномерного признания расходов на ремонт арендованных основных средств организация может создать резерв. Однако это возможно, только если в организации помимо арендованного имущества есть основные средства, которые числятся на балансе (п. 3 ст. 260 НК РФ). Подробнее об этом см. Как создать резерв на ремонт основных средств в налоговом учете , Как использовать резерв на ремонт основных средств в налоговом учете .
Затраты на ремонт арендованных основных средств можно учитывать в отдельном налоговом регистре в разрезе произведенных расходов .
Пример отражения в бухучете и при налогообложении затрат на ремонт арендованных основных средств. Организация применяет общую систему налогообложения
ООО «Торговая фирма «Гермес»» провело текущий ремонт помещений магазина. Магазин «Гермесу» арендует. Для выполнения ремонтных работ организация привлекла подрядную организацию. Стоимость работ составила 212 400 руб. (в т. ч. НДС – 32 400 руб.). Акт по форме № КС-2 был подписан в июне.
В бухгалтерском и налоговом учете расходы на текущий ремонт списываются единовременно.
В июне при получении акта бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 60
– 180 000 руб. (212 400 руб. – 32 400 руб.) – списаны затраты на ремонт помещений магазина;
Дебет 19 Кредит 60
– 32 400 руб. – учтен НДС со стоимости ремонтных работ;
Дебет 60 Кредит 51
– 212 400 руб. – перечислены подрядчику денежные средства за ремонтные работы.
Сумму входного НДС со стоимости ремонтных работ бухгалтер принял к вычету единовременно в период возникновения затрат.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 32 400 руб. – принят к вычету входной НДС.
«Гермес» применяет метод начисления. Налог на прибыль платит поквартально. При расчете налога на прибыль за полугодие бухгалтер учел расходы на ремонт основных средств в сумме 180 000 руб.
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на ремонт имущества, арендованного у предпринимателя или гражданина (сотрудника) ?
Да, можно, но не в составе расходов на ремонт по пункту 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ. Объясняется это так.
Затраты на ремонт основных средств можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов на основании статьи 260 Налогового кодекса РФ. Положения этой статьи распространяются также на расходы арендатора на ремонт амортизируемых основных средств, если стоимость этих расходов арендодатель не возмещает (п. 2 ст. 260 НК РФ). Однако основные средства, принадлежащие предпринимателям, гражданам (сотрудникам), не относятся к амортизируемым основным средствам для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 246, п. 1 ст. 256 НК РФ). Это запрещает их учитывать по правилам пункта 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ. Подтверждают такой вывод Минфин России (письма от 13 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/773, от 12 августа 2008 г. № 03-03-06/1/462) и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12 марта 2007 г. № Ф04-483/2007(31447-А67-40)).
Если организация создает резерв на ремонт основных средств в налоговом учете , расходы на ремонт объекта, полученного в аренду от предпринимателя или гражданина (сотрудника), спишите за счет этого резерва (абз. 4 п. 2 ст. 324 НК РФ). И это несмотря на то что основные средства, полученные в аренду от предпринимателя или гражданина (сотрудника), не учитываются при формировании резерва, так как не являются амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 324, п. 3 ст. 256 НК РФ).
Кроме того, расходы на ремонт имущества, арендованного у предпринимателя или гражданина (сотрудника), можно списать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но для этого должны быть соблюдены следующие условия:
- по договору арендатор обязан проводить ремонт арендованного имущества за свой счет (ст. 616, 644 ГК РФ);
- произведенные расходы соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Такую точку зрения подтверждают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/773, от 7 июня 2009 г. № 03-03-06/2/131, от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/81, ФНС России от 17 августа 2009 г. № 3-2-13/181) и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 28 декабря 2010 г. № Ф09-10981/10-С3 и Северо-Кавказского округа от 24 апреля 2007 г. № Ф08-312/2007-133А).
Таким образом, организация, арендуя имущество у предпринимателя или гражданина (сотрудника), не может учитывать затраты на этот ремонт по пункту 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ, но может отнести их на другие прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ) или списать за счет резерва на ремонт.
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на замену в арендованном помещении оконных блоков, пришедших в негодность? По договору аренды текущий и капитальный ремонт возлагается на арендатора.
Расходы на замену оконных блоков не приводят к увеличению первоначальной стоимости арендованного помещения. Они не изменяют функциональной сущности здания, его хозяйственного назначения, качественных характеристик и технико-экономических показателей (п. 3.1 положения, утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279, п. 2 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80). Следовательно, указанные работы для целей налогообложения являются ремонтом. Поэтому арендатор, который по условиям договора должен делать текущий и капитальный ремонт помещения, вправе признать эти расходы единовременно. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 14 сентября 2004 г. № 03-03-01-04/1/39.
Подтверждает такой вывод многочисленная арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 сентября 2009 г. № А42-3447/2008, от 25 сентября 2006 г. № А56-28039/2005, от 12 октября 2005 г. № А56-2062/2005, Московского округа от 12 августа 2009 г. № КА-А40/7282-09, от 24 ноября 2008 г. № КА-А40/10938-08, Уральского округа от 26 ноября 2008 г. № Ф09-8802/08-С3, от 22 мая 2007 г. № Ф09-3656/07-С2, Западно-Сибирского округа от 25 сентября 2006 г. № Ф04-6044/2006(26466-А81-31)).
Кроме того, в письме от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794 Минфин России рекомендует при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» руководствоваться в том числе Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312. А согласно приложению 7 к этому документу в состав текущего ремонта включается в числе прочего частичная замена оконных, дверных витражных или витринных заполнений.
Таким образом, замена оконных блоков не является капитальными вложениями. Результаты такого ремонта не подпадают под понятие капитальных вложений, приведенное в статье 1 Закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ. Поэтому затраты на замену окон как расходы на ремонт при расчете налога на прибыль учтите единовременно в том периоде, в котором они были произведены (п. 1 ст. 260 НК РФ, письмо Минфина России от 3 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/718). При этом документальным подтверждением неисправности оконных блоков может служить дефектная ведомость.
НДС
Особенностей учета входного НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для проведения ремонта арендованного имущества, законодательством не предусмотрено (ст. 172 НК РФ). Поэтому при ремонте арендованного имущества входной НДС примите к вычету в том же порядке, что и при ремонте собственного имущества .
УСН
Учет расходов на ремонт арендованного имущества при расчете единого налога зависит от объекта налогообложения, который применяет организация.
Если организация платит единый налог с доходов, то расходы на ремонт арендованных основных средств налоговую базу не уменьшают. При данном объекте налогообложения расходы не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на ремонт арендованных основных средств можно учесть в составе расходов при расчете единого налога (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Суммы НДС, уплаченного поставщикам (подрядчикам), также уменьшают налоговую базу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом расходы на ремонт арендованного имущества учитывайте:
- если по законодательству или согласно договору арендатор обязан проводить ремонт арендованного имущества за свой счет (ст. 616, 644 ГК РФ);
- если произведенные расходы соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Такой подход подтверждается в письмах Минфина России от 20 января 2011 г. № 03-11-11/10 и УФНС России по г. Москве от 13 июля 2009 г. № 16-15/071782.
Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на ремонт (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, если организация ремонтирует арендованное имущество собственными силами, то стоимость запчастей включите в налоговую базу по мере их замены и оплаты поставщику (п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ), а зарплату сотрудников – по мере ее выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Ситуация: как учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы на ремонт имущества, арендованного у гражданина (сотрудника)? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
Ответ на этот вопрос зависит от вида арендованного имущества:
- транспортные средства;
- ККТ;
- имущество, арендованное для обеспечения пожарной безопасности (например, системы оповещения о пожаре);
- другое имущество.
Расходы на ремонт арендованной ККТ и имущества, арендованного для обеспечения пожарной безопасности, также можно учесть при расчете единого налога (подп. 10, 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом должны быть соблюдены следующие условия:
- по законодательству или согласно договору арендатор обязан проводить ремонт арендованного имущества за свой счет (ст. 616, 644 ГК РФ);
- произведенные расходы соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Во всех остальных случаях затраты на ремонт имущества, арендованного у гражданина (сотрудника), учесть при расчете единого налога при упрощенке нельзя. Такую позицию налоговое ведомство объясняет тем, что подпункт 3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ позволяет исключить из налогооблагаемых доходов расходы на ремонт только амортизируемых основных средств, которые признаются таковыми при расчете налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ). Однако основные средства, принадлежащие гражданам (сотрудникам), не относятся к амортизируемым основным средствам для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 246, п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, суммы, израсходованные на ремонт такого имущества, доходов при упрощенке не уменьшат. Данный вывод подтверждает письмо УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2007 г. № 18-11/3/11896. В отличие от организаций на общей системе налогообложения организации на спецрежиме не могут учесть эти расходы на основании статьи 264 Налогового кодекса РФ. Это связано с тем, что перечень расходов при упрощенке закрыт (ст. 346.16 НК РФ).
Аналогичный порядок действует и в случае субаренды имущества, принадлежащего гражданину (сотруднику). Это объясняется тем, что к таким договорам применяются правила о договорах аренды (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Применительно к данной ситуации никаких исключений при отражении расходов на ремонт субарендованного имущества законодательством не предусмотрено.
ОСНО и ЕНВД
Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то расчет налогов при ремонте арендованного имущества зависит от того, для какого вида деятельности оно используется.
Если арендованное имущество используется только в рамках деятельности на общей системе налогообложения, то расходы на его ремонт учитывайте по правилам, действующим при общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Если арендованное основное средство используется только в рамках деятельности на ЕНВД, то в базе по единому налогу никаких расходов не учитывайте, так как объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Арендованное имущество может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае расходы на ремонт, а также входной НДС нужно распределить (п. 4 ст. 170, п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на ремонт основных средств не влияют.
Источник: http://nalogobzor.info/publ/uchet_raschetov_s_kontragentami/raschety_po_dogovoru_arendy/kak_arendatoru_otrazit_v_uchete_raskhody_na_remont_arendovannogo_imushhestva/89-1-0-2438
Ремонт и улучшение арендованного помещения: НДС
Не каждое предприятие может позволить себе иметь собственный офис, складское помещение или производственный цех. Именно поэтому помещение берут во временное пользование на условиях аренды, то есть за определенную плату. Со временем объект аренды требует проведения ремонта. За чей счет и кто должен его проводить? О каких налоговых последствиях при этом следует не забывать – далее.
Кто должен ремонтировать арендованное помещение
Как известно, текущий ремонт осуществляет арендатор за свой счет, а капитальный – арендодатель за свой (ст. 776 Гражданского кодекса Украины, далее – ГКУ). Впрочем, договором можно установить иные условия. Например, предусмотреть проведение капремонта арендатором за его счет с последующим возмещением стоимости работ или зачислением средств, потраченных на ремонт, в счет арендной платы.
Если объект аренды не требует ремонта, а арендатор желает его улучшить, сделать это лучше с согласия арендодателя (ст. 778 ГКУ). Если арендодатель даст согласие, тогда арендатор получит право на возмещение стоимости понесенных им расходов или на зачисление их стоимости в счет арендной платы. Если нет, тогда претендовать на возмещение расходов нельзя.
Все ремонтно-улучшающие операции подпадают под объект обложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС), но конечный результат зависит от того, за чей счет их проводят.
НДС-последствия в арендодателя
В случае проведения ремонтов и улучшений арендодателем за свой счет налоговый кредит достанется ему. Конечно, на основании зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налоговой накладной (далее – НН) от исполнителя ремонтных работ (п.п. 198.6, 201.10 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ).
Если эти работы проводятся за счет арендатора, а арендодатель возмещает ему расходы или засчитывает в счет арендной платы, в этом случае арендодатель тоже имеет право на налоговый кредит. И снова на основании НН, которую составил и зарегистрировал в ЕРНН арендатор.
Если НН не зарегистрирована в ЕРНН, право на налоговый кредит не возникает.
НДС-последствия в арендатора
Арендатор относит входной НДС по понесенным им расходам на ремонт и улучшение объекта аренды в состав налогового кредита в общем порядке (п.п. 198.3, 198.6 НКУ). Затем на дату подписания с арендодателем акта приема-передачи выполненных работ арендатор обязан начислить налоговые обязательства по НДС (п. 187.1 НКУ). Причем независимо от того, будет получена денежная компенсация расходов или проведен зачет в счет арендной платы, в НДС-учете арендатора такая операция отражается как поставки работ (пп. «б» п. 185.1 НКУ). База налогообложения в этом случае равна сумме компенсации, но при условии, что она не ниже стоимости проведенных ремонтно-улучшающих работ. Если такие работы выполнил арендатор, тогда база налогообложения НДС не может быть ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ).
Когда арендодатель идет навстречу арендатору и компенсирует его расходы на ремонт или улучшение объекта аренды – идеальный случай. Но возможен и другой вариант. Предположим, что арендатор провел такие работы с согласия арендодателя, но тот не компенсировал расходы арендатору. При таких условиях в случае возврата объекта аренды стоимость проведенного арендатором ремонта или улучшения будет считаться бесплатно предоставленной услугой и подлежит обложению НДС у арендатора на общих основаниях (п.п. «в» п.п. 14.1.185, п.п. «б» п. 185.1 НКУ).
Источник: https://ibuh.info/ru/remont-i-uluchshenie-arendovannogo-pomeshheniya-nds