Счф на реализацию права требования

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Счф на реализацию права требования». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Например, арест несоразмерен в случае, когда стоимость арестованного имущества значительно превышает размер задолженности по исполнительному документу при наличии другого имущества, на которое впоследствии может быть обращено взыскание. Так часто бывает, когда приставы арестовывают все подряд в квартире доме должника, несмотря на то, что имущество может принадлежать членам семьи. 2011 N 225-ФЗ.

НДС по договорам цессии

Практически каждый бизнесмен в своей работе сталкивается с дебиторской задолженностью. Относиться к ней можно по-разному: просто считать эти средства «замороженными» или же воспринимать «дебиторку», как актив, который в случае необходимости можно продать. О налоговых последствиях такой продажи мы сегодня и поговорим. А именно — расскажем о том, как рассчитывается НДС по договору уступки права требования.

Общая информация

Уступка права требования основана на положениях ст. 388–390 ГК РФ. В юридической практике этот тип сделок обычно называют договорами цессии (cessiō в переводе с латыни и означает — «уступка»).

Суть сделки в том, что кредитор за вознаграждение передает право требования долга другому лицу. Чтобы отличать продавца и покупателя долга от сторон в «обычной» сделке купли-продажи, для них тоже существуют специальные термины.

Экономический субъект, который «владел» долгом изначально и продает его, — называется цедентом, а покупатель задолженности именуется цессионарием.

Причины образования задолженности могут быть самыми различными, что влияет на расчет НДС. Основные варианты здесь следующие:

• в роли цедента выступает поставщик, который отгрузил товар (оказал услуги) с отсрочкой платежа;
• покупатель продает задолженность, образовавшуюся после выдачи им аванса в счет будущей поставки или оказания услуг;
• реализуемая задолженность возникла вследствие выдачи займа.

Облагается ли уступка права требования НДС

В общем случае продажа имущественных прав облагается НДС. Это установлено пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Однако налог следует начислять не всегда. Чтобы определить, облагается ли уступка права требования НДС, нужно рассмотреть порядок налогообложения основного обязательства (п. 1 ст. 155 НК РФ). По смыслу этой статьи НДС при продаже долга нужно исчислять по тем же правилам, что и по «исходному» обязательству.

Далее рассмотрим особенности налогообложения договоров переуступки долга, вытекающих из сделок различного вида.

Продажа долга поставщиком

Если продавец, заключивший договор поставки с отсрочкой платежа, хочет быстрее вернуть средства в оборот, он может продать долг покупателя. Налоговая база будет равна доходу поставщика (цедента), т.е. превышению суммы, полученной от цессионария над задолженностью покупателя (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Однако чаще всего «первичная» продажа долга производится с дисконтом. Это понятно: цессионарий получит деньги позднее, кроме того — он берет на себя и риски невозврата. Поэтому цедент обычно получает убыток и не платит с этой операции НДС, база по налогу на прибыль также не возникает.

Никто не запрещает покупателю долга (цессионарию) продать обязательство еще раз. Тогда бывший цессионарий становится цедентом. Если скидка, полученная от первичного кредитора, была существенной, то новый цедент может перепродать долг с прибылью. Тогда он должен заплатить НДС с суммы своего дохода, т.е. с разницы между «закупочной» ценой долга и ценой его реализации (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Продавец может попробовать снизить облагаемую базу, включив в нее не только сами затраты на покупку долга, но и сопутствующие расходы, например, курсовые разницы и проценты по кредитам. Но здесь нужно быть готовым к спорам с налоговиками и судебным разбирательствам с непредсказуемым результатом. Хотя шансы на положительный исход дела у налогоплательщика имеются (постановление ФАС ВВО от 26.07.2013 по делу № А82-9316/2012).

Сколько бы раз не перепродавалась «дебиторка», в итоге конечный покупатель получает деньги от должника. При любом договоре цессии, НДС у цессионария возникает при получении задолженности. База равна разнице между суммой взысканного долга и затратами на его покупку (п. 2, 4 ст. 155 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

ООО «Альфа» поставила ООО «Гамма» товар на сумму 720 тыс. руб. на условиях отсрочки платежа. После отгрузки ООО «Альфа» продало долг ООО «Гамма» за 540 тыс. руб. Покупатель — ООО «Дельта» в свою очередь перепродало задолженность ООО «Бета» за 600 тыс. руб. Т.к. ООО «Альфа» продало долг по цене ниже номинала, то облагаемая база по НДС у него не возникает. А вот ООО «Дельта» получило прибыль — 60 тыс. руб. (600 – 540).

Именно с этой суммы оно и должно заплатить НДС = 60 / 120 *20 = 10 тыс. руб. У ООО «Бета» база по НДС в размере 120 тыс. руб. (720 – 600) возникнет после получения долга от ООО «Гамма». Налог к уплате здесь определяется расчетным путем аналогично ООО «Дельта»: НДС = 120 / 120 *20 = 20 тыс. руб.

Особенности расчета НДС при частичном погашении долга

Должник может перечислять денежные средства цессионарию частями, в том числе и в течение нескольких налоговых периодов. Напрямую эта ситуация в НК РФ не урегулирована. Здесь возможно два подхода:

1. Провести аналогию с разъяснениями Минфина по налогу на прибыль (письмо от 11.11.2013 № 03-03-06/2/48041). Чиновники рекомендуют учитывать расходы пропорционально суммам, полученным от должника в соответствующем периоде.
2. Воспользоваться буквальным прочтением п. 2 ст. 155 НК РФ и начислять НДС только с того момента, когда поступления от должника превысят затраты на приобретение долга.

Предположим, что ООО «Гамма» из примера 1 перечислило ООО «Бета» 360 тыс. руб. в марте 2019 года и 360 тыс. руб. — в апреле 2019 года.

При первом варианте НДС по сделке за первый квартал 2019 года будет начислен с суммы: 360 – 600 / 720 * 360 = 60 тыс. руб. Такая же облагаемая база возникнет и во 2 квартале 2019 года. Поэтому ООО «Бета» заплатит по 10 тыс. руб. НДС за 1 и 2 квартал.

Если использовать второй вариант, то за 1 квартал платить НДС вообще не надо, т.к. поступившая от ООО «Гамма» сумма (360 тыс. руб.) меньше, чем расходы на покупку долга (600 тыс. руб.). База по НДС в размере 120 тыс. руб. (720-600) у ООО «Бета» возникает только в апреле, после получения всей суммы задолженности. Таким образом, компания заплатит 20 тыс. руб. НДС (120/120*20) уже по итогам 2 квартала.

Похожая ситуация возникает, когда цессионарий приобрел «пакет» из нескольких долгов, а в налоговом периоде получил возврат только по одному из них. Скорее всего, второй вариант «не понравится» контролерам, т.к. налог при этом поступает в бюджет позднее.

Но налогоплательщик вполне может отстоять свою позицию в суде. Так, ФАС ДВО в постановлении от 06.12.2012 № Ф03-5129/2012 указал, что при покупке долгов «единым пулом» затраты цессионария нужно учитывать в целом, независимо от того, сколько должников фактически рассчитались по своим обязательствам.

Продажа долга покупателем

«Дебиторка» у покупателя возникает, если он перечислил аванс. Чаще всего продают право на возврат аванса, например — при расторжении договора.

Возврат аванса сам по себе не облагается НДС, поэтому и операции по продаже права требования этого возврата — тоже не должны им облагаться.

Но речь идет именно о первой продаже долга. Если же цессионарий захочет перепродать приобретенное право требования, то эта операция уже облагается НДС в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ. Это же относится и к дальнейшим сделкам по перепродаже указанного обязательства. Такова позиция ВАС РФ, изложенная в п. 13 постановления от 30.05.2014 № 33.

Продажа права требования поставки встречается относительно редко. Ведь для этого нужно найти цессионария, которому необходимы те же товары или услуги.

Здесь ситуация сложнее. Ведь формально передается не денежное требование, а имущественные права на товар или иной объект договора. Поэтому налоговики нередко пытаются начислить НДС со всей суммы сделки, ссылаясь на п. 2 ст. 153 НК РФ.

Но суды в подобных ситуациях чаще всего поддерживают бизнесменов. Так, в постановлении 9ААС от 28.04.2014 № 09АП-9335/14 указано, что передачу имущественных прав следует облагать НДС по тем же принципам, что и уступку денежных требований, т.е. в соответствии со ст. 155 НК РФ.

Переуступка задолженности по займу

Продажа долгов по договорам кредита и займа не облагается НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Несмотря на то, что в законе прямо говорится не только об уступке, но и о переуступке, налоговики иногда пытаются доказать, что льгота относится только к продаже долга по займу первичным кредитором. Причем контролеров, желающих любыми путями пополнить бюджет, не останавливает даже наличие разъяснений Минфина РФ (письмо от 27.03.2012 № 03-07-05/09).

Но судебная практика здесь обычно складывается в пользу бизнесменов (например, постановление ФАС СЗО от 31.01.2014 по делу № А56-72308/2012).

Важно отметить, что льгота распространяется только на займы, выданные в денежной форме. Если заемные средства предоставлены, например, в виде товаров, то НДС будет облагаться как сам займ, так и операции по его переуступке.

Нужно ли в договоре цессии указывать НДС

Необходимость выделения НДС в договоре цессии закон не предусматривает. Статья 389 ГК РФ лишь указывает на то, что форма договора (простая письменная или нотариальная) должна соответствовать форме основного обязательства.

Но, чтобы избежать в дальнейшем споров с проверяющими, все-таки лучше указать в договоре информацию о сумме НДС.

Если задолженность продается с убытком или по номиналу, то следует включить в текст формулировку «в том числе НДС — 0 рублей».

Если же цедент получает прибыль от сделки, то цессия облагается НДС. Поэтому в договоре нужно указать сумму налога, определенную расчетным путем, исходя из размера этой прибыли.

ООО «Альфа» продает ООО «Сигма» задолженность с номинальной стоимостью — 600 тыс. руб. Цена продажи — 660 тыс. руб. Следовательно, доход ООО «Альфа» составляет 660 – 600 = 60 тыс. руб. НДС с этой суммы равен 60 / 120 / 20 = 10 тыс. руб. Таким образом, в договоре следует указать «в том числе НДС — 10 тыс. рублей».

Как заполнить счет-фактуру

Оформление документа зависит от того, какая сторона сделки это производит.

Цедент выставляет цессионарию счет-фактуру при любом финансовом результате от продажи задолженности. Если задолженность продана с убытком или «по себестоимости», т.е. за сумму, равную номиналу, то облагаемая база (графа 5) и сумма налога (графа 8) будут равны 0.

Если же цедент получил прибыль, то в графе 5 нужно отразить ее сумму, которая и будет являться налоговой базой. НДС в графе 8 будет определен расчетным путем по ставке 20/120, которую следует указать в графе 7.

Исключение здесь делается только для ситуации, когда продается задолженность по кредиту или денежному займу. В этом случае счет-фактура не нужен вообще, т.к. для операций, освобожденных от НДС, его оформление не требуется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

У цессионария облагаемая база по НДС возникает при получении денег от должника. В этот момент он выставляет счет-фактуру в одном экземпляре. В строке «покупатель» нужно указать должника, в графе 5 — разницу между поступлениями от должника, и затратами на приобретение долга.

Определение суммы НДС в графе 8 производится расчетным путем, аналогично цеденту.

Как учесть все нюансы расчета НДС и избежать проблем с налоговиками

НДС — один из основных налогов, формирующих госбюджет. А для налогоплательщиков — существенная часть фискальной нагрузки. Неудивительно, что бизнесмены пытаются различными путями снизить выплаты по этому налогу. И далеко не всегда применяемые способы соответствуют закону.

Существенная часть выявляемых налоговиками нарушений относится именно к НДС.

Поэтому проверки деклараций по НДС проводятся особенно тщательно. Случаи, когда «камералка» проходит «безболезненно» для налогоплательщика, очень редки. В большинстве ситуаций бизнесмену приходится давать многочисленные пояснения и предоставлять массу документов, чтобы отбиться от претензий, предъявленных контролерами.

Любые нестандартные операции немедленно вызывают подозрение проверяющих. К таким сделкам, несомненно, относятся и договора цессии, особенно, если цена продажи долга существенно меньше номинала.

Практически единственная возможность пройти проверку без проблем — это платить НДС в полном объеме и применять только законные варианты его оптимизации.

Методы контроля постоянно совершенствуются и «окно», в рамках которого можно использовать налоговые схемы, все больше сужается. Налоговикам в этой работе активно помогают и банки, которые руководствуются законом № 115-ФЗ и разъяснениями ЦБ РФ.

Но заниматься этой работой должны специалисты по налоговой оптимизации, иначе вряд ли удастся избежать проблем с контролирующими органами.

Подведем итог

Цессия — это перепродажа дебиторской задолженности, появившейся по различным основаниям. Реализуемый долг может возникнуть как после отгрузки товаров, так и в результате перечисления аванса или выдачи займа.

Начисление НДС по договору цессии зависит как от вида долга, так и от финансовых результатов сделки для каждого из участников.

Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/nds-po-dogovoram-tsessii/

Уступка права требования долга. Учет у цедента

Отражение в учете цессии зависит от многих обстоятельств: вида задолженности, момента реализации, финансового результата операции и т. д.

В статье рассмотрим, как кредитору отразить уступку права требования дебиторской задолженности от реализации товаров при продаже с убытком после наступления права требования.

Пошаговая инструкция

01 июня Организация (цедент) заключила договор на уступку права требования этой задолженности с ООО «Бизнес центр» (цессионарий) за 120 000 руб.

10 июня цессионарий перечислил оплату по договору уступки.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ		Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
				Дт	Кт
Реализация права требования дебиторской задолженности
01 июня	76.09	91.01	120 000	120 000	120 000	Выручка от реализации права требования	Реализация (акт, накладная) — Услуги (акт)
Составление СФ
01 июня	—	—	120 000	—	—	Составление СФ на реализацию права требования	Счет-фактура выданный на реализацию
	—	—	—	—	—	Отражение НДС в Книге продаж	Отчет Книга продаж
Списание дебиторской задолженности
01 июня	91.02	62.01	144 000	144 000	144 000	Списание дебиторской задолженности	Корректировка долга — Списание задолженности
Поступление оплаты от цессионария
10 июня	51	76.09	120 000	120 000	120 000	Поступление оплаты от цессионария	Поступление на расчетный счет — Оплата от покупателя

Реализация права требования дебиторской задолженности

Уступка права требования (цессия) — это передача права, принадлежащего на основании обязательства, от одного кредитора к другому (ст. 382 ГК РФ).

БУ. У кредитора (цедента) признаются на дату перехода права:

• прочие доходы — в размере суммы, за которую право уступлено (п. 7, 16 ПБУ 9/99);
• прочие расходы — в размере уступаемой задолженности (п. 11, п. 14.1 ПБУ 10/99).

НУ. При уступке права требования после истечения срока оплаты по договору цедент признает на дату перехода права (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ):

• доходы от реализации, в размере суммы, за которую право уступлено;
• расходы от реализации в сумме уступаемой задолженности.

Проценты рассчитываются исходя из:

• максимального значения процентной ставки, установленной для соответствующего вида валюты (п. 1.2 ст. 269 НК РФ);
• ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными в разделе V.1 НК РФ.

Способ определения процентной ставки необходимо закрепить в учетной политике.

НДС. Цедент уплачивает НДС c положительной разницы между ценой реализации и размером долга (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Ставка НДС при реализации права требования — 20%, т. к. имущественные права не перечислены в качестве облагаемых по льготным ставкам (ст. 164 НК РФ).

Реализация права требования, возникшего из договора займа (кредита), не облагается НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Отразите реализацию права требования документом Реализация (акт, накладная) вид операции Услуги (акт) в разделе Продажи — Реализация (акты, накладные) — кнопка Реализация — Услуги (акт) .

Укажите в шапке документа:

• Контрагент — наименование контрагента, приобретающего долг, выбирается из справочника Контрагенты;
• Договор — наименование договора с контрагентом, выбирается из справочника Договоры;
• Расчеты :
  • Счет учета расчетов с контрагентом и Счет учета расчетов по авансам — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Заполните в табличной части:

• Номенклатура — позиция из справочника Номенклатура, например, Право требования долга:
  • Вид номенклатуры — Услуги.
• Цена — цена реализации долга по договору (в нашем примере — 120 000 руб.);
• % НДС — ставка НДС по реализации долга;
• НДС — сумма НДС по реализации (в нашем примере — реализация с убытком, поэтому сумму НДС удалите вручную).
• Счета учета :
  • Счет доходов — 91.01 «Прочие доходы»;
  • Прочие доходы и расходы — статья из справочника Прочие доходы и расходы:
    • Вид статьи — Реализация права требования после наступления срока платежа.
  • Счет расходов — 91.02 «Прочие расходы»;
  • Счет НДС — 91.02 «Прочие расходы.

Документ формирует проводку:

• Дт 76.09 Кт 91.01 — выручка от реализации права требования.

Чтобы сумма реализации отразилась в книге продаж только по графе 13б PDF (т. к. налогооблагаемая база отсутствует), установите флажок Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа) и отредактируйте данные на вкладке НДС Продажи — обнулите вручную графу Сумма без НДС .

Составление СФ

Составьте счет-фактуру на реализацию по кнопке Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная) .

• Код вида операции — «14».

Автоматически не все показатели счета-фактуры заполняются корректно для данного случая, поэтому перейдите в печатную форму счета-фактуры и поправьте вручную показатели в следующем порядке (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. в, д, ж, з, и п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137): PDF

• графа 4 — цена переданного права по договору без учета налога;
• графа 5 — разница между суммой реализации права требования (без НДС) и размером самого требования (с НДС); если разница отрицательна или равна нулю — 0;
• графа 7 — ставка НДС;
• графа 8 — сумма начисленного НДС; если в графе 5 стоит 0, то в этой графе тоже 0;
• графа 9 — сумма по договору уступки с учетом налога.

Счет-фактура составляется в единственном экземпляре и покупателю не передается, т. к. вычет НДС по операциям уступки права требования не предусмотрен ст. 171 НК РФ.

Списание дебиторской задолженности

Списание дебиторской задолженности отразите документом Корректировка долга вид операции Списание задолженности (раздел Продажи — Корректировка долга — кнопка Создать ).

Укажите в шапке документа:

• Списать — Задолженность покупателя;
• Покупатель (дебитор) — наименование дебитора (должника) по договору, выбирается из справочника Контрагенты ;

По кнопке Заполнить табличная часть вкладки Задолженность покупателя (дебиторская задолженность) заполнится остатками по взаиморасчетам с покупателем:

• Договор — договор с первоначальным покупателем из справочника Договоры ;
• Документ расчетов — документ реализации, по которому образовалась задолженность;
• Сумма — сумма задолженности в БУ (в нашем примере — 144 000 руб.);
• Сумма НУ — сумма задолженности в НУ (в нашем примере — 144 000 руб.);
• Сумма расчетов — сумма задолженности, которая списывается;
• Счет учета — счет, на котором учтена задолженность (в нашем примере — 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

Укажите на вкладке Счет списания :

• Счет — 91.02 «Прочие расходы»;
• Прочие доходы и расходы — статья из справочника Прочие доходы и расходы :
  • Вид статьи — Реализация права требования после наступления срока платежа;
• Флажок Принимается к налоговому учету — установлен.

Документ формирует проводку:

• Дт 91.02 Кт 62.01 — списана дебиторская задолженность.

Поступление оплаты от цессионария

Отразите поступление оплаты от цессионария документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя (раздел Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Поступление ).

• Контрагент — наименование контрагента, купившего долг (цессионария), выбирается из справочника Контрагенты ;
• Договор — наименование договора с контрагентом, выбирается из справочника Договоры ;
• Счет расчетов и Счет авансов — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• Статья доходов — предопределенная статья из справочника Статьи движения денежных средствОплата от покупателей.

Документ формирует проводку:

• Дт 51 Кт 76.09 — оплата от цессионария.

В декларации по налогу на прибыль доходы и расходы от реализации права требования отражаются:

• Лист 02 Приложение N 1: PDF
  • стр. 010 «Выручка от реализации — всего»:
    • в т. ч. стр. 013 «выручка от реализации имущественных прав…».
• Лист 02 Приложение N 2: PDF
  • стр. 059 «Стоимость реализованных имущественных прав…».

Финансовый результат от реализации права требования до наступления срока платежа, кроме Приложений N 1 и N 2 Листа 02, отражают в Приложении N 3 Листа 02.

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

(3 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Источник: https://buhexpert8.ru/1s-buhgalteriya/prochie-raschety-s-kontragentami/tsessiya/ustupka-prava-trebovaniya-dolga-uchet-u-tsedenta.html

Счф на реализацию права требования

НДС при передаче имущественных прав

Сегодня вряд ли найдется организация, которая бы в процессе деятельности не приобретала либо не передавала имущественные права.

Чтобы по такой операции вовремя исчислить НДС и своевременно выставить ЭСЧФ |*|, бухгалтеру необходимо точно определить день передачи имущественных прав.

Как это правильно сделать? Какие особенности надо учесть?

Все подробности – в предлагаемом материале.

Имущественные права, признаваемые и не признаваемые объектом обложения НДС

Понятие «имущественные права» включает как нематериальные активы, так и имущественные права, к нематериальным активам не относящиеся.

При определении объекта налогообложения бухгалтеру следует руководствоваться нормами ст. 93 Налогового кодекса (далее – НК). В табл. 1 приведены имущественные права, признаваемые и не признаваемые объектом обложения НДС.

Как определить налоговую базу при передаче имущественных прав?

В определении налоговой базы при передаче имущественных прав существует общий подход и особенности.

Общий подход установлен в п. 1 ст. 98 НК: налоговой базой является цена реализации.

Пример 1. Налоговая база – цена реализации

Организация создала объект интеллектуальной собственности. Право на его использование передано другой организации по лицензионному договору. Единовременный паушальный платеж согласно договору – 10 000 руб.

Налоговая база, отражаемая в декларации по НДС, – 10 000 руб.

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав содержатся в п. 16 ст. 98 НК.

Пример 2. Определение налоговой базы при уступке права требования

Организация «А» должна организации «Б» за поставленные товары 30 000 руб. Организация «Б» уступила организации «В» право требования долга в сумме 30 000 руб., а организация «В» – организации «Г» за 32 000 руб.

При уступке права требования новый кредитор, получивший денежное требование, вытекающее из договора, направленного на реализацию товаров (работ, услуг), налоговую базу определяет как сумму превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке права требования или при прекращении соответствующего обязательства, над расходами на приобретение указанного требования (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК).

У организации «В» налоговая база при реализации имущественных прав – 2 000 руб.

Как правильно вычесть НДС?

Порядок вычета зависит от того, какие имущественные права передаются: на нематериальные активы или на иное имущество.

Имущественные права относятся к нематериальным активам

В этом случае НДС вычитается в порядке, установленном для вычета сумм «входного» налога по основным средствам |*| и нематериальным активам.

Это значит, что сумма «входного» налога по нематериальным активам не включается в затраты при наличии освобожденных от НДС оборотов или оборотов за пределами Республики Беларусь, т.е. она принимается к вычету без распределения на эти обороты (пп. 2 и 3 ст. 106 НК). Кроме того, вычет суммы «входного» НДС по нематериальным активам осуществляется в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, во вторую очередь. Исключение – случаи, установленные в п. 23 ст. 107 НК, когда НДС вычитается в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (п. 25 ст. 107 НК).

Одновременно к вычету суммы НДС по нематериальным активам применяются правила, установленные пп. 4 и 7 ст. 107 НК.

Иные имущественные права

По остальным имущественным правам (т.е. не относящимся к нематериальным активам) НДС вычитается в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам).

Пример 3. Определение суммы «входного» НДС для вычета

Организация учла расходы по созданию веб-сайта силами сторонней организации на счете 04 «Нематериальные активы». Сумма «входного» налога, предъявленная сторонней организацией по работам по созданию сайта, – 2 000 руб. У организации имеются обороты, освобождаемые от НДС, облагаемые НДС по ставкам 0, 10 и 20 %.

Сумма «входного» НДС – 2 000 руб.:

– не распределяется на освобожденный от НДС оборот и не относится на затраты;

– распределяется методом удельного веса на обороты со ставками 0 % и 10 % и в части, приходящейся на данные обороты, подлежит вычету в полном объеме, в четвертую и третью очередь соответственно;

– остальная часть суммы «входного» НДС принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, во вторую очередь после вычитания из нее налоговых вычетов первой очередности.

Момент фактической реализации имущественных прав. Срок выставления ЭСЧФ

Момент фактической реализации имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ней.

День передачи имущественных прав определяется как дата наступления права на получение платы в соответствии с договором (п. 1 ст. 100 НК).

Справочно: иной порядок установлен ст. 92-1 НК для плательщиков, которые применяют УСН с уплатой НДС и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

У них моментом фактической реализации признается день оплаты переданных имущественных прав либо 60-й день со дня их передачи, если оплата в течение 60 дней не поступила.

Кроме того, продавец должен выставить ЭСЧФ по оборотам по передаче имущественных прав, которые признаются объектом обложения НДС и отражаются в налоговой декларации по НДС (пп. 5 и 7 ст. 106-1 НК).

Срок создания ЭСЧФ – не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем передачи имущественных прав.

Таким образом, необходимо правильно определить день передачи имущественных прав, чтобы вовремя:

– выставить ЭСЧФ |*|.

Пример 4. День передачи имущественных прав при наличии в лицензионном договоре конкретной даты внесения платы

Согласно лицензионному договору дата внесения платы за использование программного обеспечения – 10-е число месяца, следующего за отчетным. Плательщик ведет бухучет, т.е. исчисляет НДС «по отгрузке». Отчетный период по НДС – календарный месяц.

Во всех 3 случаях днем передачи имущественных прав является 10.07.2017. ЭСЧФ выставляется по сроку не ранее 10.07.2017 и не позднее 10.08.2017.

Пример 5. Определение дня передачи имущественных прав

Согласно лицензионному договору дата внесения платы за использование программного обеспечения – не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Плательщик ведет бухучет, т.е. исчисляет НДС «по отгрузке». Отчетный период по НДС – календарный месяц.

1) День передачи имущественных прав – 30.06.2017. ЭСЧФ выставляется не ранее 30.06.2017 и не позднее 10.07.2017.

2) День передачи имущественных прав – 07.07.2017. ЭСЧФ выставляется не ранее 07.07.2017 и не позднее 10.08.2017.

3) День передачи имущественных прав – 10.07.2017. ЭСЧФ выставляется не ранее 10.07.2017 и не позднее 10.08.2017.

Место реализации имущественных прав

Исходя из сути п. 1 ст. 93 НК, обороты, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, не признаются объектом налогообложения.

Место реализации имущественных прав определяется с учетом:

– п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (при­ложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014) (далее – Протокол) – для договоров с резидентами государств – членов ЕАЭС;

– ст. 33 НК – для договоров с резидентами зарубежных государств, не являющихся членами ЕАЭС (см. табл. 2).

Из вышеизложенного следует:

– местом реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности является территория покупателя;

– местом реализации имущественных прав, не относящихся к объектам интеллектуальной собственности, является территория продавца (определяется по подп. 1.5 п. 1 ст. 33 НК).

Налогообложение при передаче имущественных прав за пределы Республики Беларусь

При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов ЕАЭС), если по таким операциям плательщик не исчислял НДС в бюджет Республики Беларусь (п. 24 ст. 107 НК).

Следовательно, обороты по реализации имущественных прав (работ, услуг) за пределами Республики Беларусь не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу.

В разд. I декларации по НДС отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п. 24 ст. 107 НК (подп. 14.12 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

Таким образом, обороты по реализации имущественных прав (работ, услуг) за пределами Республики Беларусь, по которым не исчислен НДС, не отражаются в налоговой декларации по НДС.

ЭСЧФ в этом случае не создается (п. 7 ст. 106-1 НК).

Справочно: согласно п. 10 ст. 102 НК плательщик вправе исчислить НДС по ставке 20 % по оборотам по реализации объектов за пределами Республики Беларусь. Оборот будет отражаться в стр. 1 налоговой декларации по НДС и участвовать в распределении налоговых вычетов по удельному весу |*|.

Льготы по НДС, установленные НК в отношении имущественных прав

При реализации имущественных прав на объекты промышленной собственности

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) (подп. 1.32 п. 1 ст. 94 НК).

При реализации таких прав заказчикам – белорусским организациям нужно создать ЭСЧФ, который направляется только на Портал (п. 8 ст. 106-1 НК).

В сфере культуры

1. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав:

– организациями культуры, а также Национальной государственной телерадиокомпанией Республики Беларусь, закрытыми акционерными обществами «Второй национальный телеканал», «Столичное телевидение» (далее – телерадиовещательные организации);

– организациями (индивидуальными предпринимателями), состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, организациям культуры, телерадиовещательным организациям;

– иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, организациям культуры, телерадиовещательным организациям (подп. 1.7-1, 1.7-2 и 1.7-3 п. 1 ст. 94 НК).

2. Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, имущественных прав на трансляцию спортивных мероприятий, на сообщение для всеобщего сведения аудиовизуальных произведений, фонограмм, передач организаций эфирного вещания, на компьютерные программы в случае реализации названных прав Национальной государственной телерадиокомпании, подчиненным ей организациям, закрытым акционерным обществам «Второй национальный телеканал» и «Столичное телевидение» для обеспечения телерадиовещания (п. 1 Указа № 573 * ).

__________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 25.11.2004 № 573 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации имущественных прав на некоторые объекты интеллектуальной собственности» (далее – Указ № 573).

Указанное освобождение осуществляется при невозможности приобретения соответствующих имущественных прав у лиц, состоящих на учете в белорусских налоговых органах, и при нецелевом использовании имущественных прав НДС взыскивается в бюджет.

Важно! Подпункт 1.7-3 п. 1 ст. 94 НК не содержит такого условия. Поскольку нормы Указа № 573 обладают большей юридической силой, чем Закон, утвердивший НК, такое ограничение учитывается.

В сфере науки

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов (подп. 1.50 п. 1 ст. 94 НК).

Данная льгота основана на нормах Указа Президента Республики Беларусь от 04.02.2013 № 59 «О коммерциализации результатов научной и научно-технической деятельности, созданных за счет государственных средств».

Важно! Положения ст. 94 НК распространяются также на обороты по реализации имущественных прав на территории республики иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 4.1 п. 4 ст. 94 НК).

Следовательно, при приобретении имущественных прав у иностранных организаций с применением льготы НДС не исчисляется и ЭСЧФ не создается (п. 7 ст. 106-1 НК) |*|.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/nds-pri-peredache-imushchestvennykh-prav

Договор цессии: базы по НДС нет, а счет-фактура все равно будет

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Источник: https://www.eg-online.ru/article/412125/

Похожие записи:

• Дают ли инвалидности если оглох на одно ухо
• Запись на диктофон без согласия собеседника
• Инструкция по пожарной безопасности в офисе 2021