Освобождение от обязанностей налогоплательщика действует
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Освобождение от обязанностей налогоплательщика действует». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Более серьезное выговор. Во время рабочего процесса трудящийся обязан подчиняться внутренним регламентам и выполнять должностные обязанности по занимаемой должности профессии. Из-за нее вынесенное взыскание оспаривается работником, и дисциплинарное взыскание в виде выговора не может быть применено.
Содержание:
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Получив освобождение, организации и ИП, не могут отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда ими будет утрачено право на освобождение.
Право освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика
Положения статьи 145 действующего НК РФ устанавливают особое право, принадлежащее налогоплательщикам НДС по освобождению от регулярной уплаты указанного налога.
При этом важнейшим аспектом будет выступать тот факт, что данное освобождение от уплаты НДС будет возможным и правомерным только в том случае, если налогоплательщиком будут выполнены все условия, предусмотренные вышеуказанной статьей.
При несоответствии данных налогоплательщика установленным условиям, освобождение от исполнения данного налогового обязательства будет неправомерным.
Воспользоваться законным правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в отношении НДС может как представитель юридического лица, так и физическое лицо, осуществляющее свою трудовую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.
Нарушение данного права налогоплательщика ведет к наложению определенной меры обязанности за несоблюдение действующих положений налогового законодательства.
В том случае, если налоговый орган, при отсутствии правомерных причин, отказывает в освобождении от уплаты НДС тому или иному налогоплательщику, последний всегда может обратиться в вышестоящую организацию, либо в судебное учреждение и подать соответствующую жалобу.
Лица, освобождающиеся от исполнения обязанностей налогоплательщика и условия освобождения
Действующие налоговые нормы и положения устанавливают определенный круг лиц, которые могут воспользоваться законным правом по освобождению от налоговых обязательств. В данный список входят руководители организаций, учреждений, а также иных юридических лиц, и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговом органе.
Помимо этого, на право освобождения от налоговых обязанностей по уплате НДС влияют и определенные условия, список которых также устанавливается действующими налоговыми нормами. Основное условие непосредственно связано с суммой выручки, полученной индивидуальным предпринимателем, либо организацией за определенный временной период.
Если за три последовательных месяца, которые предшествовали обращению налогоплательщика в налоговый орган с целью оформления освобождения, сумма выручки не превысила двух миллионов рублей, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика может быть утверждено и оформлено соответствующим налоговым органом.
При этом под суммой выручки будет подразумеваться общая прибыль от профессиональной деятельности заявителя – от продажи или реализации определенных товаров, оказания услуг или проведения работ за соответствующий налоговый период.
Уведомление об использовании права на освобождение
Уведомление об использовании права на освобождение представляет собой особый документ, который налогоплательщик должен представить в соответствующий налоговый орган, по месту своего учета или нахождения организации.
Форма данного уведомления установлена действующим законодательством РФ. Документ должен быть представлен в налоговую организацию не позднее 20-го числа календарного месяца, в котором налогоплательщик стал использовать данное право на освобождение от налоговых обязательств в отношении уплаты НДС.
Непредставление, либо несвоевременное представление данного налогового документа, является налоговым правонарушением и может повлечь за собой применение определенных мер ответственности в отношении налогоплательщика.
Форма уведомления содержит определенные сведения, которые должны быть включены в данный документ: информация о налогоплательщике, о форме его деятельности, о причинах оформления права освобождения от налоговых обязательств и т.д.
Уведомление, которое содержит неполную информацию либо определенные ошибки, будет отклонено налоговым органом и вручено обратно налогоплательщику.
Вместе с уведомлением, налогоплательщик должен представить в налоговый орган и пакет определенных документов, список которых предусмотрен действующим налоговым законодательством.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые представили в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, а также требуемые документы, не могут отказаться от данного освобождения до того момента, пока со дня непосредственного обращения не истечет 12 календарных месяцев.
По истечению указанного срока заинтересованное лицо может повторно обратиться в налоговый орган с целью отказа от права освобождения.
Уведомление о продлении использования права на освобождение
Уведомление о продлении использования имеющегося у налогоплательщика права на освобождение представляет собой предусмотренный налоговым законодательством документ, который должен подаваться в налоговое учреждение в установленные сроки. Форма данного документа определяется и устанавливается Министерством Финансов РФ.
Подача уведомления о продлении потребуется в том случае, если налогоплательщик, в течение одного календарного года использовал свое законное право на освобождение от налоговых обязательств по уплате НДС, и он желает продлить данное право еще на один временной период.
Уведомление о продлении, так как и уведомление об использовании права освобождения, должно быть подано в уполномоченный налоговый орган в период, не позднее 20-го числа месяца, в котором закончился срок ранее выданного освобождения.
Помимо этого, к уведомлению о продлении должны быть поданы и определенные документы, которые являются обязательными для представления.
Сведения, указанные в данных документах, должны подтвердить тот факт, что у налогоплательщика по прежнему имеются все необходимые основания для использования права освобождения от уплаты НДС, и за прошедший год в его деятельности не произошло колоссальных изменений.
Документы, подтверждающие право на освобождение
Налоговое законодательство РФ устанавливает определенных список документов, после представления которых право на освобождение от уплаты НДС того или иного налогоплательщика может быть подтверждено и оформлено. Эти бумаги являются обязательными для предъявления.
В случае отсутствия одного, либо нескольких документов, право на освобождение от налоговых обязательств не может быть установлено, либо продлено. Статья 145 НК РФ устанавливает, что подтверждающими документами являются следующие бумаги:
- выписка из документов бухгалтерского баланса за предусмотренный временной период, равный трем предыдущим календарным месяцам;
- выписки из действующей книги учета расходов, а также доходов юридического лица, либо индивидуального предпринимателя, а также сведения из книги продаж, если таковая имеется;
- копии полученных, а также выставленных счетов-фактур.
Если хотя бы одного документа не хватает, налоговая организация имеет полное право на выдачу отказа в освобождении от налоговых обязательств конкретному налогоплательщику. Тот же список будет действителен и в том случае, если освобождение ранее уже было оформлено, но теперь налогоплательщику необходимо продлить срок его действия.
Налогоплательщики, утратившие право на освобождение
Законодательством РФ установлен определенный круг лиц, которые, по каким-либо причинам, утратили свое законное право на получение освобождения от налоговых обязательств в отношении уплаты НДС.
К таким лицам можно отнести налогоплательщиков, чья деятельность непосредственно связана с подакцизными товарами, и они реализовывались в период трех календарных месяцев, предшествующих моменту обращения заинтересованного лица в налоговый орган. При этом к подакцизной продукции можно отнести: алкогольные товары и табачные изделия, топливо и т.д.
Если такие лица обратятся в соответствующую налоговую организацию, она выдаст им правомерный отказ в удовлетворении представленных требований.
В тех ситуациях, когда организаций осуществляет несколько видов правомерной деятельности, а продажа подакцизных товаров является лишь одним из них, она вправе оформить освобождение в отношении иных видов деятельности.
Второй категорией лиц, которые не имеют право претендовать на освобождение от налоговых обязательств, можно назвать руководителей организаций и индивидуальных предпринимателей, чья прибыль за определенный налоговый период составила два и более миллиона рублей. Установленный период при этом равен трем календарным месяцам.
Источник: https://advokat-malov.ru/vidy-nalogov/osvobozhdenie-ot-ispolneniya-obyazannostej-nalogoplatelshhika.html
Освобождение от обязанностей налогоплательщика действует
Вопрос: Физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляет сдачу в аренду нежилого помещения. Налоговый орган признал данную деятельность предпринимательской, доначислив НДС. Может ли физическое лицо воспользоваться правом на освобождение от обложения НДС на основании ст. 145 НК РФ (соответствующее заявление с целью получения права на льготу представлено в налоговый орган после принятия решения о доначислении, а не в установленный п. 3 ст. 145 НК РФ срок)?
Ответ: Принимая во внимание сложившуюся судебную практику, физическое лицо, чья деятельность признана предпринимательской, не лишено права на использование освобождения от обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем не исключена возможность принятия арбитражным судом решения не в пользу налогоплательщика, если данное лицо не обращалось в налоговый орган с соответствующим заявлением с целью получения права на льготу.
Обоснование: Действующее законодательство не содержит запрета на извлечение физическим лицом, не являющимся предпринимателем, дохода из использования принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества.
Предпринимательской деятельностью без образования юридического лица гражданин вправе заниматься с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ). Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований п. 1 ст. 23 ГК РФ, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (п. 4 ст. 23 ГК РФ).
Абзацем 4 п. 2 ст. 11 НК РФ также установлено правило о том, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Согласно разъяснениям Конституционного Суда РФ, изложенным в Постановлении от 27.12.2012 N 34-П, отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.
Таким образом, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, для целей исполнения обязанностей, установленных НК РФ, фактически приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный НК РФ для индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками по НДС.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, является правом налогоплательщика, которое может быть использовано при наличии оснований и соблюдении установленных ст. 145 НК РФ условий.
Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
По смыслу данной нормы институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС. Условием реализации права на применение освобождения является соответствие размера выручки налогоплательщика предельному уровню, установленному законом, а возможность применения освобождения обусловлена совершением налогоплательщиком операций, не имеющих значения для целей взимания налога исходя из их несущественного объема.
В соответствии с п. 3 ст. 145 НК РФ лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели получают право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, после подачи вышеуказанного уведомления, документов и при соответствии размера выручки предельному уровню, установленному законом.
Статьей 145 НК РФ специально не урегулирован порядок применения освобождения от налогообложения в рассматриваемом случае.
По мнению арбитражных судов, физическое лицо, чья деятельность признана предпринимательской, не только обязано уплачивать соответствующие налоги, но и вправе претендовать на соответствующие льготы (если это прямо не запрещено нормами НК РФ), в том числе на освобождение от обязанностей плательщика НДС.
Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.08.2014 по делу N А67-5412/2013 судьи отклонили доводы инспекции о том, что норма абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ корреспондирует к обязанностям, а не к правам физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем воспользоваться правами, предусмотренными ст. 145 НК РФ, может только налогоплательщик, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.
Как указал суд, поскольку при получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный НК РФ для индивидуальных предпринимателей, на таких лиц распространяются не только обязанности, предусмотренные НК РФ, но и соответствующие права.
Иной вывод, по мнению суда, противоречил бы основным началам законодательства о налогах и сборах, в частности принципу всеобщности и равенства налогообложения.
Суд также сослался на п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать в том числе путем заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду).
С учетом вышесказанного, поскольку на момент наступления срока для подтверждения права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в спорных налоговых периодах, предприниматель считал себя необязанным по его уплате, в том числе в связи с уплатой НДФЛ, он не мог исполнить в те периоды обязанность по подаче в налоговый орган соответствующего уведомления об освобождении и документов, определенных ст. 145 НК РФ.
Для случаев, когда о необходимости уплаты НДС предпринимателю становится известно по результатам мероприятий налогового контроля, проведенных инспекцией, порядок реализации права на освобождение от уплаты НДС не предусмотрен.
Однако отсутствие установленного порядка не означает, что указанное право не может быть реализовано проверяемым лицом. Инспекция, установив неправильную квалификацию осуществляемой предпринимателем деятельности, должна была учесть его заявление о праве на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исполнением и уплатой НДС, и определить наличие у него данного права на основании представленных документов (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 3365/13).
Данная точка зрения содержится также в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18.07.2014 по делу N А67-3651/2013.
По вопросу о необходимости обращения в налоговый орган с заявлением об освобождении от исполнения обязанности по уплате НДС в арбитражной практике нет единого подхода.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2014 по делу N А26-5025/2013 судьи пришли к выводу об отсутствии права на освобождение от уплаты НДС, предусмотренное положениями ст. 145 НК РФ, если физическое лицо вообще не заявляло налоговому органу о своем праве на освобождение ни в ходе проверки, ни в ходе рассмотрения материалов проверки и апелляционной жалобы. Как отмечают судьи, возможность реализации указанного права не отменяет порядок его реализации — путем подачи соответствующего заявления (документов). Соответственно, поскольку о наличии права на освобождение от уплаты НДС предприниматель инспекцию не уведомлял, а применение данного права носит заявительный характер, доначисление инспекцией соответствующих сумм НДС, пеней и привлечение к ответственности на основании ст. ст. 119 и 122 НК РФ признано судом правомерным.
Вместе с тем Восьмой арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 05.09.2008 по делу N А75-5120/2007 (Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 23.12.2008 N Ф04-4342/2008(18279-А75-19) оставлено без изменения) посчитал, что в данном случае необходимость обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением об освобождении от уплаты НДС отсутствует.
М.И.Дедусова
ООО «Юридическая компания
«Налоговая помощь»
08.12.2014
Источник: https://help-realty.ru/2018/nedvig/07/page14.html
КАК ЖИТЬ БЕЗ НДС: ПРИМЕНЯЕМ ЛЬГОТУ ПО СТАТЬЕ 145 НК
Переход фирмы/ИП на освобождение от НДС может, как и все непривычное, вызвать вопросы даже у опытного бухгалтера. На самом деле ничего сложного нет. Дорого обойтись может только легкомысленное отношение к срокам сдачи специальной отчетности по освобождению. Отвечаем на ваши вопросы и предупреждаем об основных опасностях. Особенности освобождения от НДС на ЕСХН здесь не рассматриваем.
Основные правила освобождения
Перейти на освобождение от НДС могут фирмы и ИП на ОСН, у которых за 3 последних месяца :
— выручка находится в пределах 2 млн руб.;
— и не было реализации подакцизных товаров без ведения соответствующего раздельного учета.
Освобождение не распространяется на НДС, который нужно перечислять в качестве налогового агента (в частности, при аренде государственного и муниципального имущества), и на НДС, уплачиваемый при импорте .
Начать применять освобождение можно с 1-го числа любого месяца. Вы перестаете начислять НДС с реализаций и предъявлять сумму налога покупателям. В течение 12 месяцев отказаться от освобождения, то есть по собственному желанию вернуться к общему порядку исчисления НДС, нельзя . Но можно утратить право на него — если выручка за 3 любых последовательных месяца превысит 2 млн руб. или будет реализация подакцизных товаров и при этом не будет вестись раздельный учет .
Не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы начали применять освобождение, нужно сообщить об этом своей ИФНС: сдать уведомление по специальной форме , выписки из баланса (отчета о финансовых результатах) и книги продаж (книги учета доходов и расходов ИП) . В связи с переходом на освобождение нужно восстановить НДС с остаточной стоимости ОС и НМА, а также со стоимости тех МПЗ, которые не были использованы в облагаемых НДС операциях до начала использования права на освобождение .
Какими будут проводки по счету 19
Входной НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретаемым для ведения освобожденной от НДС деятельности, не подлежит вычету. Он включается в стоимость покупок и в бухгалтерском, и в налоговом учете . Соответственно, входящие счета-фактуры (при наличии) в книгу покупок заносить не нужно .
Поэтому в общем случае нет смысла прогонять суммы входного НДС через счет 19. Сразу учитывайте приобретенные товары по стоимости, включающей входной НДС. Добавьте в учетную политику соответствующее положение со ссылкой на принцип рациональности ведения бухучета .
Учитывать входной НДС на счете 19 и тут же списывать его на стоимость приобретенных товаров имеет смысл, например, если вы понимаете, что в текущем месяце право на освобождение может быть утрачено. Тогда придется начислить НДС на все реализации начиная с 1-го числа этого месяца. Соответственно, входной НДС по принятым на учет в этом месяце покупкам можно будет — при наличии счетов-фактур поставщиков — принять к вычету, убрав из стоимости покупок и вернув на счет 19, а оттуда списав на счет 68.02 «Расчеты по НДС» . Сами счета-фактуры нужно будет зарегистрировать в книге покупок.
Аналогично у ИП: в расходах покупки учитываются в сумме, включающей входной НДС.
Что будет на счете 68.02
Проводок по счету 68.02 в рамках освобождения от НДС не будет, поскольку:
— входной НДС даже в случае учета на счете 19 списывается на другие счета;
— от НДС по реализациям вы освобождены, значит, начислять его и показывать на счете 68.02 вам не придется.
Соответственно, и сальдо по счету 68.02 не возникает.
Проводки по счету 68.02 возникнут при появлении НДС, на который освобождение не распространяется (например, если вы разово предъявили покупателю НДС, выставив счет-фактуру с налогом ).
Перейдя на освобождение, вы можете договориться с поставщиками о том, что они перестанут выставлять вам счета-фактуры . Не советуем так делать, если нет полной уверенности, что в течение года вы будете работать без НДС. В случае утраты права на освобождение входящие счета-фактуры понадобятся вам для заявления вычета по НДС.
Выставлять ли покупателям счета-фактуры
Счета-фактуры следует выставлять, но только с пометкой «Без налога (НДС)» . И записывать их в книге продаж. Выписку из нее по истечении 12 месяцев освобождения нужно будет сдать в ИФНС, чтобы доказать правомерность освобождения.
На получаемые авансы счета-фактуры составлять не нужно . Соответственно, и в книгу продаж авансы не попадут.
Поскольку срок выставления счета-фактуры — 5 календарных дней со дня отгрузки , обратите внимание на счета-фактуры переходного периода. Например, с 1 ноября фирма перешла на освобождение от НДС. Бухгалтерия 4 ноября формирует счет-фактуру на услуги, оказанные 30 октября: в нем нужно выделить сумму НДС, поскольку эти услуги не подпадают под применяемое с 1 ноября освобождение.
Сдавать ли декларации по НДС
В представлении деклараций за периоды, в течение которых вы применяете освобождение от НДС, нет необходимости . Вы один раз в год сдадите в ИФНС уведомление об использовании права на освобождение, и этого достаточно.
Заметим, что пользоваться освобождением вы вправе, даже если уведомление не сдадите . Но тогда есть риск, что инспекция, не получив от вас в очередной отчетный срок декларацию по НДС, заблокирует счета. Ведь она не будет знать о том, что вы прекратили работать с НДС.
Если на освобождение вы переходите не с первого месяца квартала, то за этот квартал нужно отчитаться в обычный срок. В декларации покажите только операции за время с начала квартала до даты перехода на освобождение, а также восстановленный в связи с этим НДС. Если освобождение вы начали применять с первого месяца квартала, восстановленный НДС включите в декларацию за последний предшествующий квартал.
Учтите, что если в период работы с применением освобождения вы выставите кому-то из покупателей счет-фактуру с НДС, то должны будете сдать декларацию за квартал, на который приходится эта отгрузка. Всю сумму этого НДС, без уменьшения на вычеты , придется заплатить в бюджет. Срок уплаты налога и сдачи декларации — не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом .
Освобожденные от НДС по ст. 145 НК посредники, выставившие счета-фактуры от имени принципалов, обязаны сдать в ИФНС журнал учета счетов-фактур . НК требует от такого посредника представить декларацию, лишь если в том же квартале он являлся еще и налоговым агентом . Однако из формулировок п. 49 Порядка заполнения декларации по НДС можно сделать следующий вывод: посредник должен сдать декларацию, заполнив разделы 10 и 11, даже если не исполнял обязанности налогового агента. За разъяснениями мы обратились к специалисту ФНС.
НДС-отчетность посредников, пользующихся освобождением по ст. 145 НК
Думинская Ольга Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
— Освобожденные от НДС в соответствии со ст. 145 НК посредники, которые действуют от своего имени в интересах других лиц и составляют (перевыставляют) счета-фактуры (агенты и комиссионеры, застройщики и экспедиторы), сдают по ТКС журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур . Если указанные посредники не являются налоговыми агентами, то обязанности представлять декларацию по НДС у них нет (за исключением случая, указанного в п. 5 ст. 173 НК). Соответственно, и ответственность за непредставление декларации они не несут.
Разовые выставления покупателям счетов-фактур с суммой НДС не считаются досрочным отказом от освобождения.
Статья 145 + статья 149 НК: сдавать ли декларации по НДС
Помимо реализаций, которые по общим правилам подпадают под НДС, у фирмы/ИП могут быть и операции, освобожденные от НДС по умолчанию — на основании ст. 149 НК.
Например, у ломбардов проценты по выдаваемым займам не облагаются НДС на основании подп. 15 п. 3 ст. 149 НК, а услуги хранения подпадают под НДС. И чтобы не начислять налог с хранения, ломбард может перейти на освобождение по ст. 145 НК.
ВАС указал, что выручка от операций, освобожденных по ст. 149 НК, не участвует в подсчете выручки в рамках освобождения по ст. 145 НК .
Означает ли это, что освобождение по ст. 145 НК не распространяется на операции из ст. 149 НК, в нашем примере — на проценты по займам? И соответственно, не придется ли ломбарду сдавать по ним декларацию с разделом 7?
Декларация с разделом 7 при освобождении от НДС
Думинская Ольга Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
— На лиц, применяющих право на освобождение по ст. 145 НК, также распространяется освобождение от налогообложения операций, предусмотренное ст. 149 НК. При этом обязанность представлять декларацию с разделом 7 по операциям, не облагаемым НДС на основании ст. 149 НК, у организации, которая использует освобождение по ст. 145 НК, отсутствует . Однако налоговые органы в рамках проверки отчетности, представляемой по истечении каждых 12 месяцев освобождения (в том числе проверки соблюдения лимита выручки), вправе запросить и документы по операциям, освобожденным от НДС на основании ст. 149 НК.
Раздельный учет продаж и входного НДС здесь не нужен. Он требуется в периодах, когда есть и облагаемые, и необлагаемые операции , а в нашей ситуации от НДС освобождены все реализации (хоть и по разным основаниям).
Внимание! Фирма (ИП), пользующаяся освобождением от НДС по ст. 145 НК, должна представить декларацию по НДС за квартал, в котором она исполняла обязанности налогового агента . Такую декларацию можно сдать на бумаге, электронка не обязательна .
Контролируйте выручку
С 1-го числа месяца, в котором выручка превысит лимит, вы потеряете право на освобождение и должны будете выполнять все обязанности плательщиков НДС: начислять налог с реализаций и авансов и принимать к вычету по покупкам, а также сдавать электронные декларации . Поэтому размер выручки нужно постоянно отслеживать.
В предельные 2 млн руб. должна укладываться сумма выручки не только за каждый квартал, но и за любые 3 последовательных месяца. Например, фирма перешла на освобождение с 1 августа. Значит, в пределах 2 млн руб. должна быть выручка за август + сентябрь + октябрь, за сентябрь + октябрь + ноябрь, за октябрь + ноябрь + декабрь и т.д. При подсчете выручки исходите из следующих правил.
Правило 1. Выручку определяйте по данным бухучета . Данные налогового учета не годятся. Если были разовые предъявления НДС покупателям, то выручку берите без НДС. Полученные авансы в подсчете не учитывайте.
Правило 2. Исключите из подсчета суммы, которые и без освобождения по ст. 145 не облагаются НДС . Это выручка:
— от деятельности, в отношении которой применяете ЕНВД;
— от операций, которые не облагаются НДС на основании ст. 149 НК;
— от реализации подакцизных товаров (допускается во время освобождения от НДС только при условии ведения раздельного учета операций по продаже подакцизных и иных товаров );
— от операций, не признаваемых объектом обложения НДС , и от продажи товаров, местом реализации которых не признается территория РФ .
Можно ли исключить из подсчета выручку по работам и услугам, местом реализации которых не признается территория РФ ? Этот вопрос возник в связи с тем, что с 01.07.2019 при выполнении (оказании) таких работ (услуг) налогоплательщики, не пользующиеся освобождением по ст. 145 НК, вправе принимать входной НДС к вычету . И, например, в целях расчета пропорции для применения правила «пяти процентов» контролирующие органы теперь приравнивают такие операции к облагаемым НДС (см. ГК, 2019, N 14, с. 34).
Мы обратились к специалисту ФНС.
Учет выручки по работам и услугам, место реализации которых не РФ, для ст. 145 НК
Думинская Ольга Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
— Согласно судебной практике для целей ст. 145 НК в сумму выручки, ограничиваемую лимитом 2 млн руб., следует включать только выручку от операций, облагаемых НДС . Операции по реализации работ, услуг, осуществляемые не на территории РФ, остаются не облагаемыми НДС и после 01.07.2019. Поэтому их по-прежнему не нужно учитывать при определении размера выручки, сравниваемого с названным лимитом. Соответственно, в рамках освобождения по ст. 145 НК входной НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к указанным операциям, учитывается в стоимости этих покупок .
Проследите за НДС-реквизитами в ККТ-чеках
Учитывая, что все чеки сразу отправляются в налоговую, нужно перенастроить ККТ (если вы обязаны ее применять) так, чтобы с первого же дня освобождения в чеках не выделялась сумма НДС. Значения реквизитов :
— ставка НДС — «НДС не облагается» («НДС 0%» тут не подходит);
— сумма расчета по чеку указывается как «Сумма без НДС».
Если в чеках останется сумма НДС, возможны следующие последствия.
Во-первых, инспекция может оштрафовать за нарушение порядка применения ККТ .
Во-вторых, если по всем вашим реализациям пробиты чеки с выделенной суммой НДС, налоговики могут расценить это как предъявление суммы налога покупателям и доначислить вам этот НДС. Ведь сводные данные чеков вы обязаны регистрировать в книге продаж , а в чеках выделена сумма налога. Правда, вероятность такого доначисления мала. По заключению КС, выделение НДС в розничном кассовом чеке нельзя приравнивать к предъявлению налога путем выставления счета-фактуры .
Поэтому ККТ нужно перенастроить, а чеки с ошибочным выделением НДС исправить, и чем скорее — тем лучше. Сформируйте чеки коррекции (если у вас ФФД 1.1) либо чеки на обратные операции и чеки с верными данными (если у вас ФФД 1.05) и сообщите о допущенном нарушении в ФНС — это важно сделать прежде, чем налоговики сами обнаружат вашу ошибку .
Через 12 месяцев подтвердите,
что соблюдали условия освобождения
Как только пройдут 12 месяцев с начала освобождения, в инспекцию нужно будет сдать пакет документов, подтверждающих, что в течение этого времени у вас выполнялись условия работы без НДС. Сделать это нужно не позднее 20-го числа следующего (13-го с начала освобождения) месяца. Учтите, что если вы отправляете в инспекцию эти документы в бумажном виде почтой, то следует сделать это заранее, ведь они считаются представленными на 6-й рабочий день с даты отправления их заказным письмом .
— из баланса — с указанием выручки за весь период освобождения (из книги учета доходов и расходов — для ИП). Однако из баланса величина доходов не видна, поэтому лучше приложить еще и выписку из ОФР. Впрочем, и она тоже не всегда годится в качестве подтверждения величины доходов, которые берутся для сравнения с величиной лимита (см. с. 36). Тогда имеет смысл приложить подписанную руководителем справку с указанием таких доходов в разбивке по месяцам всего периода освобождения;
— из книги продаж — за весь период освобождения.
Если не сдать эти документы, будет считаться, что фирма (ИП) утратила право на освобождение с самого первого дня его применения. Тогда НДС за прошедшие 12 месяцев придется восстановить и перечислить в бюджет с уплатой пеней и штрафов . Причем, по мнению Минфина, сумму налога нужно определить сверх договорных цен . ВС, наоборот, исходит из того, что сумму НДС нужно определить по расчетной ставке (то есть так, как будто налог уже есть в цене) .
Этот же срок установлен и для уведомления инспекции о том, будет ли фирма (ИП) пользоваться освобождением следующие 12 месяцев или отказывается от него. Обязательной формы нет, можно взять за основу форму уведомления об использовании права на освобождение . Если это уведомление не сдать, инспекция не вправе отказать вам в продлении освобождения . Но, как и в случае с уведомлением о переходе на освобождение, может ожидать от вас сдачи деклараций по НДС и, не получив их, заблокировать банковские счета.
Как видим, невыполнение обязанности сдать уведомления о переходе на освобождение и о его продолжении по окончании 12 месяцев не грозит потерей права на работу без НДС. А вот если проигнорировать обязанность сдать документы, подтверждающие правомерность применения освобождения в течение уже истекших 12 месяцев, последствия будут тяжелыми.
Бухгалтеру на заметку
Отсутствие выручки в 3 последних месяца не мешает перейти на освобождение от НДС по ст. 145 НК
Недавно это признал Минфин . Напомним, что одно из условий перехода на освобождение от НДС по ст. 145 НК связано с размером выручки за 3 предшествующих последовательных календарных месяца: она не должна превышать 2 млн руб.
Много лет назад Минфин дал противоположные разъяснения. Раз выручки нет, то нет и базы для сравнения с 2 млн руб. А значит, невозможно сформировать сдаваемые вместе с уведомлением о переходе на освобождение выписки, подтверждающие размер выручки (из книги продаж, книги учета доходов и расходов ИП, баланса (ОФР)). Следовательно, невозможен и сам переход на освобождение . Этот подход удавалось оспорить в судах .
Новое Письмо свидетельствует, что позиция Минфина наконец изменилась. Это дает возможность без риска споров с налоговиками сразу переходить на освобождение от НДС вновь зарегистрированным налогоплательщикам, а также фирмам и ИП, которые некоторое время были «спящими» и теперь возвращаются к работе. На наш взгляд, вместо названных выписок к уведомлению можно приложить пояснения об отсутствии записей по той причине, что в последние 3 месяца не было реализации.
пп. 1, 2 ст. 145 НК РФ; п. 4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33.
п. 5 ст. 145 НК РФ; п. 3 мотивировочной части Определения КС от 10.11.2002 N 313-О.
приложение 1 к Приказу Минфина от 26.12.2018 N 286н.
п. 8 ст. 145 НК РФ; п. 25 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33.
пп. 1, 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137; Письмо ФНС от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@.
п. 17 приложения N 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 N 1137.
Письмо ФНС от 04.06.2015 N ГД-4-3/9650@.
п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33; Письмо ФНС от 04.07.2019 N СД-4-3/13103@.
п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33.
приложение N 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
п. 4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33.
Письмо ФНС от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@.
п. 3 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33.
пп. 3, 4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33; Письмо ФНС от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@.
п. 2 ст. 145 НК РФ; п. 3 мотивировочной части Определения КС от 10.11.2002 N 313-О; приложение к Письму МНС от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@.
пп. 3, 4 ст. 1, п. 2 ст. 3 Закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ.
п. 4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33.
таблицы 4, 24 приложения N 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@.
пп. 1, 13 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства N 1137.
Постановление КС от 03.06.2014 N 17-П; Информация ФНС от 15.08.2014.
Письмо Минфина от 06.05.2010 N 03-07-14/32.
п. 30 Обзора судебной практики ВС от 24.04.2019 N 1 (2019); Определение ВС от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744.
приложение 1 к Приказу Минфина от 26.12.2018 N 286н.
п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33; Письмо ФНС от 04.07.2019 N СД-4-3/13103@.
Письмо Минфина от 23.08.2019 N 03-07-14/64961.
Письмо Минфина от 28.03.2007 N 03-07-14/11.
Постановление АС УО от 21.01.2016 N Ф09-10679/15.
Источник: https://www.delta-i.ru/print/articles/rukovoditelyu/kak-zhit-bez-nds-primenyaem-lgotu-po-state-145-nk/
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС
Индивидуальный предприниматель является производителем продукции и работает на общей системе налогообложения, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) ежемесячно составляет около
600 тыс. руб. без учета НДС. Индивидуальный предприниматель желает использовать право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика по НДС.
Объясните, пожалуйста, как правильно должен быть осуществлен переход с одной системы налогообложения на другую, какие документы, за какой период и в какой срок должны быть представлены для получения права на освобождение? Какие документы должны вестись у индивидуального предпринимателя после получения права на освобождение от НДС, надо ли выписывать счета-фактуры с указанием НДС покупателям и смогут ли они принимать НДС к зачету? Просим как можно подробнее рассмотреть вопрос освобождения от НДС.
Порядок освобождения организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, установлен ст. 145 НК РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на такое освобождение, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также в отношении операций по реализации подакцизных товаров (п. 2 ст. 145 НК РФ).
Причем Конституционный Суд РФ в Определении от 10.11.2002 г. № 313-О указал, что организации и индивидуальные предприниматели, реализующие одновременно подакцизные и неподакцизные товары, могут использовать свое право на освобождение в отношении операций по реализации неподакцизных товаров при наличии раздельного учета.
Лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета следующие документы:
1. Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 04.07.2002 г. № БГ-3-03/342.
2. Документы, которые подтверждают право на освобождение, а именно:
– выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);
– выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
– копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Эти документы должны предоставляться за период, охватывающий три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу, начиная с которого налогоплательщик будет использовать право на освобождение.
Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель использует право на освобождение.
То есть, например, если Вы собираетесь использовать свое право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС начиная с сентября, то уведомление и соответствующие документы за период с июня по август Вы должны представить в налоговый орган не позднее 20 сентября.
Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.
Обратите внимание!
После того, как налогоплательщик отправит уведомление об использовании права на освобождение, он обязан восстановить (путем уменьшения налоговых вычетов) ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, но не использованным для этих операций.
Такое восстановление НДС производится в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления (п. 8 ст. 145 НК РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев по собственному желанию.
Однако организация (индивидуальный предприниматель) может утратить право на освобождение, если в течение периода, в котором используется право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысит два миллиона рублей либо если налогоплательщик будет осуществлять реализацию подакцизных товаров без ведения раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров.
В этих случаях налогоплательщик утрачивает право на освобождение начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, до окончания периода освобождения.
Сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, должны представить в налоговые органы:
– документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей (выписки из бухгалтерского баланса, книги продаж, книги учета доходов и расходов, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур);
– уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Если налогоплательщик не представит указанные документы или уведомление, либо представит документы, содержащие недостоверные сведения, а также в случае, если налоговый орган установит, что налогоплательщик не соблюдает ограничения по размеру выручки или реализует подакцизные товары при отсутствии раздельного учета, то такой налогоплательщик будет обязан восстановить и уплатить НДС в бюджет, но только за те месяцы, в которых он фактически уже утратил право на освобождение, но продолжал применять такое освобождение.
Кроме того, с него будут взысканы суммы налоговых санкций и пеней за указанный период.
П. 8 ст. 145 НК РФ установлено, что суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету.
В отношении налоговых вычетов по НДС на основании п. 8 ст. 145 НК РФ по товарам (работам, услугам), приобретенным в период освобождения, у налоговиков вопросов не возникает. А вот по поводу налоговых вычетов по НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до использования права на освобождение, НДС по которым был восстановлен перед началом использования права на освобождение, могут возникнуть разногласия с проверяющими: они считают такой вычет неправомерным.
Однако как следует из п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
Поэтому суммы НДС по товарам (работам, услугам), ранее принятые к вычету, но восстановленные и уплаченные в бюджет перед началом использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, после утраты налогоплательщиком права на освобождение могут быть приняты к вычету, если указанные товары (работы, услуги) будут использованы для осуществления облагаемых НДС операций.
Арбитражная практика по данному вопросу немногочисленна, но в постановлении от 28.09.2004 г. № Ф09-3021/04-АК ФАС Уральского округа поддержал налогоплательщика, признав правомерным принятие к вычету после утраты права на освобождение суммы НДС с остаточной стоимости основных средств, приобретенных до получения освобождения.
Использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не влечет перехода на другую систему налогообложения.
Вы, как и ранее, будете применять общую систему налогообложения, с той лишь разницей, что Вам не придется уплачивать НДС в бюджет и, соответственно, Вы не сможете производить налоговые вычеты по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в период использования права на освобождение.
Согласно п. 5 ст. 168 НК РФ при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются им без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Таким образом, обязанность по выставлению счетов-фактур за Вами сохраняется.
Соответственно, Вы обязаны вести журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры, а также журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур.
А вот налоговую декларацию, если Вы не выставляете счета-фактуры с указанием суммы НДС и не являетесь налоговым агентом по НДС, представлять в налоговые органы не нужно.
Так как Вы не будете предъявлять своим покупателям НДС, то и принять к вычету НДС Ваши покупатели не смогут.
Источник: https://ab-express.ru/articles/osvobozhdenie-ot-ispolneniya-obyazannostej-nalogoplatelshhika-nds-3/